銷售不動產(chǎn)政策透析

1、“銷售不動產(chǎn)”新政要點(diǎn)1、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得或自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得或自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。3、購進(jìn)不動產(chǎn)，分期抵扣適用于11%增值稅率的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。第一年可抵扣60%，

2、而余下的40%可于第二年抵扣。4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。第二條第二條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本辦法。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本辦法。第二條第二條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。本

3、辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本辦法。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本辦法。第二條第二條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接本辦法所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)開

4、發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本辦法。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本辦法。 1.1.1一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其2016年年4月月30日前取得（不含自建）日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，的不動產(chǎn)，可以可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照價后的余額為銷售額，按照5%的征收率的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地

5、預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。 實(shí)務(wù)處理：實(shí)務(wù)處理：A企業(yè)為一般納稅人，企業(yè)為一般納稅人，2010年年4月購入一座廠月購入一座廠房，購入價房，購入價50萬，已計(jì)提折舊萬，已計(jì)提折舊5萬元。萬元。2016年年8月以月以150萬元萬元對外轉(zhuǎn)讓。則對外轉(zhuǎn)讓。則A企業(yè)企業(yè)8月財(cái)務(wù)處理如下：月財(cái)務(wù)處理如下： 1、應(yīng)繳增值稅、應(yīng)繳增值稅=（150-50）/1.05*5%=4.76 2、在辦理不動產(chǎn)過戶手續(xù)前在產(chǎn)權(quán)交易門由地稅代征這、在辦理不動產(chǎn)過戶手續(xù)前在產(chǎn)權(quán)交易門由地稅代征這部分預(yù)繳稅款。部分預(yù)繳稅款。3、預(yù)繳稅款一般在過戶手續(xù)辦理之前，會計(jì)做如下處理

6、：、預(yù)繳稅款一般在過戶手續(xù)辦理之前，會計(jì)做如下處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）4.76 貸貸:銀行存款銀行存款4.764、發(fā)票由企業(yè)自行開具，可以開具增值稅專用發(fā)票，開具時、發(fā)票由企業(yè)自行開具，可以開具增值稅專用發(fā)票，開具時的會計(jì)處理：的會計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理45 累計(jì)折舊累計(jì)折舊5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)50 借：銀行存款借：銀行存款150 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理150 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理4.76 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅4.76 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100.24 貸

7、：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入100.245、月底結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅，會計(jì)做如下處理：、月底結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅，會計(jì)做如下處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅4.76 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(已交稅金已交稅金)4.76注意注意,簡易征收稅款與一般計(jì)稅方法不能混簡易征收稅款與一般計(jì)稅方法不能混.6、增值稅納稅申報表填列：、增值稅納稅申報表填列：最新版本增值稅申報表最新版本增值稅申報表 一般納稅人銷售其一般納稅人銷售其2016年年4月月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為如果適用一般計(jì)稅方

8、法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照按照5%的預(yù)征率的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。 既然可以選擇簡易計(jì)稅辦法，又無從獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，如既然可以選擇簡易計(jì)稅辦法，又無從獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果企業(yè)選擇了一般計(jì)稅方法不是明擺著要多交果企業(yè)選擇了一般計(jì)稅方法不是明擺著要多交6%

9、的稅款嗎，的稅款嗎，那企業(yè)為什么還要選擇一般計(jì)稅方法呢？那企業(yè)為什么還要選擇一般計(jì)稅方法呢？ 實(shí)務(wù)處理：實(shí)務(wù)處理：A企業(yè)為一般納稅人，企業(yè)為一般納稅人，2010年年4月購入一座廠月購入一座廠房，購入價房，購入價50萬，已計(jì)提折舊萬，已計(jì)提折舊5萬元。萬元。2016年年8月以月以150萬元萬元對外轉(zhuǎn)讓。若對外轉(zhuǎn)讓。若A企業(yè)選擇一般計(jì)稅辦法，則企業(yè)選擇一般計(jì)稅辦法，則8月財(cái)務(wù)處理如下：月財(cái)務(wù)處理如下： 1、應(yīng)繳增值稅、應(yīng)繳增值稅=（150-50）/1.11*11%=9.91 2、在辦理不動產(chǎn)過戶手續(xù)前在產(chǎn)權(quán)交易門由地稅代征預(yù)、在辦理不動產(chǎn)過戶手續(xù)前在產(chǎn)權(quán)交易門由地稅代征預(yù)繳稅款。繳稅款。 預(yù)繳稅款

10、預(yù)繳稅款=（150-50）/1.05*5%=4.76 3、預(yù)繳稅款一般在過戶手續(xù)辦理之前，會計(jì)做如下處理：、預(yù)繳稅款一般在過戶手續(xù)辦理之前，會計(jì)做如下處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）4.76 貸貸:銀行存款銀行存款4.764、發(fā)票由企業(yè)自行開具，可以開具增值稅專用發(fā)票，開具時、發(fā)票由企業(yè)自行開具，可以開具增值稅專用發(fā)票，開具時的會計(jì)處理：的會計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理45 累計(jì)折舊累計(jì)折舊5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)50 借：銀行存款借：銀行存款150 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理150 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理9.91

11、貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額)9.91 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理95.09 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入95.095、月底結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅，會計(jì)做如下處理：、月底結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅，會計(jì)做如下處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未繳增值稅轉(zhuǎn)出未繳增值稅)5.15 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-未繳增值稅未繳增值稅5.15 6、增值稅納稅申報表填列：、增值稅納稅申報表填列：最新版本增值稅申報表最新版本增值稅申報表7、繳納增值稅時、繳納增值稅時 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未繳增值稅未繳增值稅5。15 貸：銀行存款貸：銀行存款5。15 （二）一般納

12、稅人轉(zhuǎn)讓其（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年年4月月30日前自建的不動產(chǎn)，可日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年年4月月30日前自建的不動產(chǎn)，選日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以

13、取得的全部價款和價外費(fèi)用擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。（五）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其（五）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年年5月月1日后取得（不含自建）日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)

14、以取得的全部價款和價用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。（六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其（六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年年5月月1日后自建的不動產(chǎn)，適日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價

15、外費(fèi)用，按照算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。第四條第四條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價

16、或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。稅額。（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；其他個人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向管國稅機(jī)關(guān)

17、申報納稅；其他個人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。第五條第五條 個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值（一）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值（二）個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除

18、購買住房價款后的稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地個體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；其稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；其他個人應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)他個人應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。關(guān)申報納稅。第六條第六條 其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形

19、計(jì)算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：下情形計(jì)算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：（一）（一）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費(fèi)用作為預(yù)繳稅取得的全部價款和價外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費(fèi)用（全部價款和價外費(fèi)用（1+5%）5%（二）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)（二）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=

20、（全部價款和價外費(fèi)用（全部價款和價外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價或者取不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）（得不動產(chǎn)時的作價）（1+5%）5%第七條第七條 其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照本辦法第六條規(guī)其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照本辦法第六條規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額并向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)定的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額并向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。申報納稅。第八條第八條 納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除不納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總

21、局規(guī)定的合法有效憑證。否則，律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。不得扣除。上述憑證是指：上述憑證是指：（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。 （二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。書、公證債權(quán)文書。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。第九條第九條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)

22、納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第十條第十條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開?？上虿粍赢a(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。第十一條第十一條 納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開納稅人向其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。第十二條第十二條 納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)

23、所在地主管地納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二條第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人

24、）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年年5月月1日后日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年年5月月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第，第二年抵扣比例為二年抵扣比例為40%。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、

25、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分適用上述分2年抵扣的規(guī)定。年抵扣的規(guī)定。第三條第三條 納稅人納稅人2016年年5月月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超

26、過動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施

27、。第四條第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得應(yīng)取得20162016年年5 5月月1 1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；額中抵扣；40%40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第當(dāng)月起第1313個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第五條第五條 購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)

28、稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第六條第六條 納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅額中抵扣。第七條第七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途

29、，專已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動產(chǎn)凈不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動產(chǎn)凈值率值率不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改

30、變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。第八條第八條 不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服

31、務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不得抵扣。第九條第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動產(chǎn)凈值率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

32、，應(yīng)取得2016年年5月月1日后開具日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十條第十條 納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十一條第十一條

33、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?？颇?。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十二條第十二條 納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報增值稅納稅申納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報增值稅納稅申報表附列資料。報表附列資料。第十三條第十三條 納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)

34、在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤Ａ舸鎮(zhèn)洳?。用于簡易?jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄。不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄。第十四條第十四條 納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法及有項(xiàng)

35、稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃過渡期政策不動產(chǎn)經(jīng)營租賃過渡期政策 （一）一般納稅人（一）一般納稅人 1.老不動產(chǎn)老不動產(chǎn)可以選簡易計(jì)稅可以選簡易計(jì)稅 （1）以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照）以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；收率計(jì)算應(yīng)納稅額； （2）跨縣（市）項(xiàng)目）跨縣（市）項(xiàng)目 按按5%征收率不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，按征收率不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，按5%征收率機(jī)構(gòu)所在地征收率機(jī)構(gòu)所在地申報。申報。 （一）一般納稅人（一）一般納稅人 2.老不動產(chǎn)老不動產(chǎn)可以選一般計(jì)稅可以選一般計(jì)稅 （1）

36、以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按）以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額； （2）跨縣（市）項(xiàng)目）跨縣（市）項(xiàng)目 按按3%預(yù)征率預(yù)征率不動產(chǎn)所在地預(yù)證，按不動產(chǎn)所在地預(yù)證，按11%稅率機(jī)稅率機(jī)構(gòu)所在地申報。構(gòu)所在地申報。四、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃過渡期政策四、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃過渡期政策 （一）一般納稅人（一）一般納稅人 3.試點(diǎn)前開工的高速公路試點(diǎn)前開工的高速公路可以選簡易計(jì)稅可以選簡易計(jì)稅 以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，減按減按3%的征的征收率收率計(jì)算應(yīng)納稅額；計(jì)算應(yīng)納稅額； 試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)

37、試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注施工許可證明上注明的合同開工日期在明的合同開工日期在2016年年4月月30日前日前的高速公路。的高速公路。 四、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃過渡期政策四、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃過渡期政策 （二）小規(guī)模納稅人（二）小規(guī)模納稅人 舊不動產(chǎn)（個人出租住房除外）舊不動產(chǎn)（個人出租住房除外）簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅 （1）以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照）以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；收率計(jì)算應(yīng)納稅額； （2）跨縣（市）項(xiàng)目）跨縣（市）項(xiàng)目 按按5%征收率不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，按征收率不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，按5%征收率機(jī)構(gòu)所在地征收率機(jī)構(gòu)所在地申報

38、。申報。 【提示提示】按按5%預(yù)繳，按預(yù)繳，按5%申報。申報。四、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃過渡期政策四、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃過渡期政策 （三）其他個人（三）其他個人 舊不動產(chǎn)（個人出租住房除外）舊不動產(chǎn)（個人出租住房除外）簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅 以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；收率計(jì)算應(yīng)納稅額；（四）個人出租住房（四）個人出租住房 應(yīng)按照應(yīng)按照5%的征收率減按的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算應(yīng)納稅額。 五、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)五、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù) 1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)

39、營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅申請退還營業(yè)稅。 2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向的，

40、應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請?jiān)鞴艿囟悪C(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅退還已繳納的營業(yè)稅。 五、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)五、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù) 3.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。營業(yè)稅?！咎崾咎崾尽糠康禺a(chǎn)或建安企業(yè)房地產(chǎn)或建安企業(yè) 1.繳過營業(yè)稅，未開票？繳過營業(yè)稅，未開票？ 2.未繳過營業(yè)稅，先收款，未開票？未繳過營業(yè)稅，先收款，未開票？ 3.未繳過營業(yè)稅，未收款，未開票？未繳過營業(yè)稅，未收款，未開票？第二條第二條 納稅人以經(jīng)營租賃

41、方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。第三條第三條 一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）一般納稅人出租其（一）一般納稅人出租其2016年年4月月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用日前取得的不動

42、產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。機(jī)關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。（二）一般納稅人出租其（二）一般納稅人出租其

43、2016年年5月月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。方法計(jì)稅。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。國稅機(jī)關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。一般納稅人出租其一般納稅人出租其2016年年4

44、月月30日前取得的不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法日前取得的不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。第四條第四條 小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照（一）單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述不動產(chǎn)所在地與

45、機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。機(jī)關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。（二）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照（二）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%5%的征收率的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。其計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。其他個人

46、出租住房，按照他個人出租住房，按照5%5%的征收率減按的征收率減按1.5%1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。第五條第五條 納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。第六條第六條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅

47、款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)應(yīng)在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。第五條第五條 納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直納稅人出租的不動產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。第六條第六條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的

48、次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)應(yīng)在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。第七條第七條 預(yù)繳稅款的計(jì)算預(yù)繳稅款的計(jì)算（一）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照以下公式計(jì)（一）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額（應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額（1+11%）3%（二）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個人出租住房（二）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額（應(yīng)

49、預(yù)繳稅款含稅銷售額（1+5%）5%（三）個體工商戶出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（三）個體工商戶出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額（應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額（1+5%）1.5%第八條第八條 其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：（一）出租住房：（一）出租住房：應(yīng)納稅款含稅銷售額（應(yīng)納稅款含稅銷售額（1+5%）1.5%（二）出租非住房：（二）出租非住房：應(yīng)納稅款含稅銷售額（應(yīng)納稅款含稅銷售額（1+5%）5%第九條第九條 單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定向不動產(chǎn)所在地單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)

50、定向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，應(yīng)填寫增值稅預(yù)繳稅款表。主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，應(yīng)填寫增值稅預(yù)繳稅款表。第十條第十條 單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第十一條第十一條 小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開小規(guī)模納稅人中的單

51、位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。票。第十二條第十二條 納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。第十三條第十三條 納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起

52、超過稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。納稅人出租不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人出租不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一、從近期幾起典型虛開案件看虛開增值稅一、從近期幾起典型虛開案件看虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)狀發(fā)票現(xiàn)狀二、增值稅發(fā)票違法責(zé)任二、增值稅發(fā)票違法責(zé)任三、增

53、值稅發(fā)票的種類三、增值稅發(fā)票的種類四、增值稅發(fā)票的管理手段及發(fā)展方向四、增值稅發(fā)票的管理手段及發(fā)展方向注意關(guān)鍵事項(xiàng)注意關(guān)鍵事項(xiàng) 一、增值稅發(fā)票開具一、增值稅發(fā)票開具國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的的通知通知（國稅發(fā)國稅發(fā)【2006】156號號）第十一條規(guī)定，專用）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （2）字跡清楚，不得壓線、錯格；）字跡清楚，不得壓線、錯格； （3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章發(fā)票專用章； （4）按照）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間增

54、值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。開具。 一、增值稅發(fā)票開具一、增值稅發(fā)票開具國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的的通知通知（國稅發(fā)國稅發(fā)【2006】156號號）第十二條規(guī)定：）第十二條規(guī)定： 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋，并加蓋財(cái)務(wù)專財(cái)務(wù)專用章用章或者或者發(fā)票專用章發(fā)票專用章（2011年年2月月1日后）。日后）。 【注注】一般納稅人納入一般納稅人納入防偽稅控系統(tǒng)漢

55、字防偽項(xiàng)目管理防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目管理的的不可匯總不可匯總開具增值稅專用發(fā)票（公告開具增值稅專用發(fā)票（公告【2013】79號）。號）。 財(cái)稅財(cái)稅【2016】36號第五十三條規(guī)定：號第五十三條規(guī)定： 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取索取增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票的購買方票的購買方開具開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額?！咎崾咎崾尽繙羝笔侵镐N售方已開出，并抄稅報稅，滯留票是指銷售方已開出，并抄稅報稅，而購貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。而購貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票

56、。 財(cái)稅財(cái)稅【2016】36號第五十三條規(guī)定：號第五十三條規(guī)定： 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向（一）向消費(fèi)者個人消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用（二）適用免征增值稅免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。規(guī)定的應(yīng)稅行為。 國稅發(fā)國稅發(fā)【2006】156號十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納號十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 國家稅務(wù)總局

57、關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知管理的通知（國稅函（國稅函【2005】780號）第一條規(guī)定號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外，國稅國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外，國稅函函【2002】531號號）。）。 如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照稅額，并按照發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦

58、法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。規(guī)定予以處罰。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅【2007】127號）第二條規(guī)定：號）第二條規(guī)定： 放棄免稅權(quán)放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為定認(rèn)定為增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞，其銷售的貨物或勞務(wù)務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票可開具增值稅專用發(fā)票。 國稅發(fā)國稅發(fā)【2006】156號第十三條和第二十條規(guī)

59、定：一號第十三條和第二十條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，同時具有下列情形的，可以作廢：誤等情形，同時具有下列情形的，可以作廢： （1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月當(dāng)月；（；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。 【提示提示】抄稅是報稅前用抄稅是報稅前用IC卡或者卡或

60、者IC卡和軟盤抄取開票卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。數(shù)據(jù)電文。 總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告告（總局公告（總局公告2014年第年第73號）第四條規(guī)定：一般納稅號）第四條規(guī)定：一般納稅人人開具增值稅專用發(fā)票后開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要需要開具紅字專用發(fā)票開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：