會計學之流動資產(chǎn)(共62頁).ppt

1、2021-12-131會計學會計學2021-12-132第三章 流動資產(chǎn)通過本章學習，要求明確貨幣資金的內控制度，交易通過本章學習，要求明確貨幣資金的內控制度，交易性金融資產(chǎn)的特點，應收款項包括的核算內容，存貨性金融資產(chǎn)的特點，應收款項包括的核算內容，存貨在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用及核算內容。切實掌握貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用及核算內容。切實掌握貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收款項和存貨的核算方法、交易性金融資產(chǎn)、應收款項和存貨的核算方法貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收款項、存貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收款項、存貨的核算為本章重點。貨的核算為本章重點。其中交易性金融資產(chǎn)的核算，應收款項中壞其中交易性金融

2、資產(chǎn)的核算，應收款項中壞賬準備的核算，存貨按計劃成本計價的核算賬準備的核算，存貨按計劃成本計價的核算為難點。為難點。2021-12-133目 錄第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第三節(jié) 應收款項 第四節(jié) 存貨2021-12-134第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，包括：貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。1 1、現(xiàn)金管理：現(xiàn)金內控制度的健全、現(xiàn)金管理：現(xiàn)金內控制度的健全2 2、銀行存款管理：合理運用銀行結算方法和及、銀行存款管理：合理運用銀行結算方法和及 時對賬時對賬 一、貨幣資金概述一、貨幣資金概述（P.82

3、P.82）2021-12-135（一）（一） 庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資產(chǎn)，可以隨時現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資產(chǎn)，可以隨時用于其購買所需的物資，支付有關費用，償還債務，用于其購買所需的物資，支付有關費用，償還債務，也可以隨時存入銀行。也可以隨時存入銀行。賬戶的設置：賬戶的設置：“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶 現(xiàn)金收入：借記現(xiàn)金收入：借記 現(xiàn)金支出：貸記現(xiàn)金支出：貸記為了加強現(xiàn)金的管理，需設置為了加強現(xiàn)金的管理，需設置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”，每，每日終了，做到賬款相符，發(fā)現(xiàn)不符時，查明原因，日終了，做到賬款相符，發(fā)現(xiàn)不符時，查明原因，填制填制“現(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金

4、盤點報告表”。2021-12-136（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算賬戶設置：賬戶設置：“銀行存款銀行存款”賬戶，賬戶，“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”。 1、 核算：銀行存款增加 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金、主營業(yè)務收入、 其他業(yè)務收入等 2、 銀行存款減少 借：管理費用、現(xiàn)金、原材料等 貸：銀行存款 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，有差額要查明原因及編制“銀行存款余額調節(jié)表” 。2021-12-137三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。存出投資款：指企

5、業(yè)已存入證券公司尚未進行短期投資的現(xiàn)金。其核算包括：其他貨幣資金的發(fā)生、使用、退還等。（見教材85頁，例1，例2，例3的核算 ）2021-12-138第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以進行交易為目的、準備近期內出售而持有的的金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)的特點：交易性金融資產(chǎn)的特點： （1）容易變現(xiàn)； （2）持有時間較短，以盈利為目的； （3）公允價值計量。一、交易性金融資產(chǎn)概述（P.85）2021-12-139二、交易性金融資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算 賬戶設立：“交易性金融資產(chǎn)”，資產(chǎn)性質。 按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。 本科

6、目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）2021-12-1310（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（一）交易性金融資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 教材86頁例4，例52021-12-1311例

7、例3-12007年2月21日，甲上市公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實際支付價款235000元，發(fā)生相關稅費（交易費用）4200元，均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)XX公司債券成本 235000 投資收益 4200 貸：銀行存款 239200 2021-12-1312例例3-22007年3月12日，某上市公司購入一批海爾股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實際支付價款532000元，發(fā)生相關稅費（交易費用）6300元，均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)海爾股票成本 532000 投資收益

8、6300 貸：銀行存款 5383002021-12-1313（二）（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息 1.交易性金融資產(chǎn)取得時交易性金融資產(chǎn)取得時實際支付的價款中包含已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，計入“應收股利”“應收利息”科目。 收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”“應收利息”科目。教材87頁例6，例7。2021-12-1314 假定例例312007年2月21日購入債券的235000元價款中含有5000元為已到期尚未領取的債券利息，2007年3月12日收到5000元債券利息。分錄如下：

9、2007年2月21日購入債券時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 230000 應收利息 5000 投資收益 4200 貸：銀行存款 239200 2021-12-1315 2.交易性金融資產(chǎn)持有期間交易性金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目，計入“應收股利”“應收利息”科目。 假定例例32 2007年3月12日某上市公司購入的一批海爾股票，海爾公司于2007年4月12日宣告分派現(xiàn)金股利，6月28日收到8000元現(xiàn)金股利。分錄如下：2007年4月12日宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應收股利 8000 貸：投資收益 80006月28日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款

10、8000 貸：應收股利 80002021-12-1316（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于高于其賬面余額的差額，借記本科目（明細：公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。2021-12-1317例3-32007年2月28日，甲上市公司持有一批債券購買時公允價值余額為235 000元，月末公允價值余額為237 000元，假定不考慮其他因素，會計處理如下：期末比期初的公允價值有所增加：增加：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2000 貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損

11、益 20002021-12-1318例例3-42007年4月30日，乙上市公司持有的海爾股票購買時公允價值余額為532 000元，月末余額為522 000元，假定不考慮其他因素，會計處理如下：期末比期初的公允價值有所減少：減少： 借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 10000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100002021-12-1319（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售） 出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到實際收到的金額，借記“銀行存款”(或其他貨幣資金) ，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動公允

12、價值變動，貸記或借記本科目（明細：公允價值變動），按其差額差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2021-12-1320例例3-52007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日購入的作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理的債券（PPT14、17），扣除相關稅費后實際收到的金額為237800元。假定不考慮其他因素，會計處理如下：1.借：銀行存款 237800 貸：交易性金融資產(chǎn)債券成本 230000 公允價值變動 2000 投資收益 58002.借：公允價值變動損益 2000 貸：投資收益

13、20002021-12-1321例例362007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日購入的作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理的海爾股票，扣除相關稅費后實際收到的金額為551 000元，假定不考慮其他因素，會計處理如下：1. 借：銀行存款 551000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10000 貸：交易性金融資產(chǎn)股票成本 532000 投資收益 290002. 借：投資收益 10000 貸：公允價值變動損益 100002021-12-1322第三節(jié) 應收款項 應收款項是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的債權。 包括：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款等。應收賬款的管理：事前、事中

14、、事后。一、應收項款概述（P.88）2021-12-1323二、應收賬款二、應收賬款 （一）應收賬款一般業(yè)務的會計處理（一）應收賬款一般業(yè)務的會計處理 企業(yè)應在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出（或勞務已經(jīng)提供）、銷售手續(xù)已經(jīng)完備時，作為應收賬款的入賬時間，并按交易雙方成交時的實際金額作為應收賬款的入賬金額。 影響入賬金額的因素有：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 2021-12-13241.商業(yè)折扣：商業(yè)折扣： 指購貨企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數(shù)額，銷貨企業(yè)提供商業(yè)折扣的主要目的是為了增加銷售量，它是企業(yè)的一種促銷手段。 入賬：按發(fā)票實際金額。2.現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣： 是企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還

15、貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣的表示：2/10、1/20、n/30 現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：總價法、凈價法。總價法、凈價法。2021-12-1325（1）總價法）總價法 企業(yè)銷售時，銷售收入和應收賬款均按未扣除現(xiàn)金折扣的總價格入賬，如果客戶在折扣期內付款，才確認現(xiàn)金折扣，將其作為一項融資費用，計入“財務費用”。例：例：一筆金額為10000元的應收賬款，折扣條件2/10、1/20、n/30。客戶在10天內付款，只付須9800；20天內付款，只付須9900；20天后必須支10000元。賒銷時：賒銷時：借：應收賬款 10000 貸：主營業(yè)務收入 1000010天內付款：天內付款：借：銀行存款

16、 9800 財務費用 200 貸：應收賬款 1000020天內付款：天內付款：借：銀行存款 9900 財務費用 100 貸：應收賬款 1000020天后付款：天后付款：借：銀行存款 10000 貸：應收賬款 100002021-12-1326（2）凈價法）凈價法 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬金額。 注意：注意： 采用凈價法進行會計處理時，在采用多個折扣期的情況下，應收賬款的入賬金額是按扣減最優(yōu)扣減最優(yōu)現(xiàn)金折扣后的金額入賬。 我國會計準則規(guī)定采用總價法。我國會計準則規(guī)定采用總價法。 教材P.90的例112021-12-1327（二）（二）壞賬的會計處理壞賬的會計處理 壞賬壞賬

17、是指企業(yè)無法收回的應收賬款。由壞賬產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失壞賬損失。1、壞賬的性質、壞賬的性質 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，計提壞賬準備。 壞賬的確認條件（1）因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍不能收回的應收賬款；（2）債務人逾期未履行其義務，且具有明顯特征表明無法收回。2021-12-13282 2、壞賬的會計處理、壞賬的會計處理 可以采用直接沖銷法、備抵法直接沖銷法、備抵法（1）直接沖銷法）直接沖銷法 直接沖銷法是指企業(yè)實際發(fā)生實際發(fā)生壞賬時，一方面確認為壞賬損失，計入當期費用，另一方面注銷該筆應收賬款。例（P.91

18、） 缺點：轉銷壞賬前虛增了企業(yè)的利潤，夸大應收賬款的可實現(xiàn)價值。 核算賬戶：核算賬戶：“資產(chǎn)減值損失壞賬損失資產(chǎn)減值損失壞賬損失” 2021-12-1329（2）備抵法（）備抵法（P.91） 備抵法就是按期估計按期估計壞賬損失，計入資產(chǎn)減值損失，同時形成壞賬準備。核算賬戶：“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” “壞賬準備壞賬準備” 當某一應收款項確認為壞賬確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。 備抵法的核算內容主要有： A.估計壞賬損失，計提壞賬準備； B.注銷壞賬； C.已注銷的壞賬又收回的核算。2021-12-13303.采用備抵法首先要按期估計壞賬損失采用備抵法首先

19、要按期估計壞賬損失 估計壞賬損失有三種方法三種方法：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法，賬齡分析法。（1）應收賬款余額百分比法：）應收賬款余額百分比法：是根據(jù)應收賬款的期末余額乘以壞賬損失百分比作為當期的估計壞賬。（見P92 例314）（2）銷貨百分比法）銷貨百分比法：就是根據(jù)，某一會計期間的賒銷金額乘以壞賬損失百分比作為當期的壞賬估計。（3）賬齡分析法：）賬齡分析法：是根據(jù)應收賬款的賬齡來估計壞賬損失。P92例：某企業(yè)例：某企業(yè)2007年全年的賒銷金額為年全年的賒銷金額為300000元，根據(jù)以往的元，根據(jù)以往的資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1.5。年未估計壞賬損失為

20、：年未估計壞賬損失為：3000001.54500（元）（元）2021-12-1331三、應收票據(jù)三、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)概述（一）應收票據(jù)概述 指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 按期限分類：分為短期應收票據(jù)，長期應收票據(jù)。 按是否帶息劃分：分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。 應收票據(jù)一般按其面值計價入賬。相對于應收賬款來說，應收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風險較小風險較小，因此，一般不對應收票據(jù)計提壞賬準備。超過承兌期不能收回的應收票據(jù)應轉作應收賬款，可對應收賬款計提壞賬準備。2021-12-1332（二）應收票據(jù)一般業(yè)務的會計處理（二）應收票據(jù)一般業(yè)務的會計處理（核算見教材94頁）1、

21、收到票據(jù)時的核算（例3-15，3-16）2、票據(jù)到期，收到票款時的核算（3-17，3-18）3、票據(jù)到期，沒有收到票款時的核算2021-12-1333（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理貼現(xiàn)實際上是融通資金的一種方式。第一步，貼現(xiàn)凈額的計算： 不帶息票據(jù)到期值=面值 帶息票據(jù)到期值面值利息第二步，票據(jù)貼現(xiàn)期：票據(jù)期限企業(yè)持有期限第三步，銀行貼息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期第四步，貼現(xiàn)凈額到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)時的銀行貼息計入財務費用。貼現(xiàn)票據(jù)到期時：付款人付款，企業(yè)不做任何賬務處理。貼現(xiàn)票據(jù)到期時：付款人付款，企業(yè)不做任何賬務處理。 如果付款人沒有支付票款:a.企業(yè)應歸還貼現(xiàn)票據(jù)銀行的票

22、據(jù)款 b.如不能歸還，銀行將作為短期貸款處理。借: 應收賬款-xx 借:應收賬款-xx 貸: 銀行存款 貸: 短期借款 2021-12-1334五、預付賬款和其他應收款五、預付賬款和其他應收款（一）預付賬款（一）預付賬款 預付賬款指企業(yè)根據(jù)合同的約定，預付給供貨單位的貨款。（核算見教材96頁） 注意：注意：預付賬款業(yè)務不論預付貨款還是補付貨款，都應通過預付賬款帳戶進行核算。（二）其他應收款（二）其他應收款 其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)和預付賬款以外，應收、暫付其他單位和個人的各種款項。 1. 其他應收款包括的內容：備用金、各種賠款、存出保證金、向職工收取的各種墊付款項。 2. 其他應收款

23、的核算方法 非定額備用金 、定額備用金的核算2021-12-1335第四節(jié) 存 貨五、庫存商品的核算五、庫存商品的核算六、周轉材料的核算六、周轉材料的核算七、存貨清查的核算七、存貨清查的核算一、存貨概述一、存貨概述二、存貨入賬價值的確定二、存貨入賬價值的確定三、存貨發(fā)出的計價方法三、存貨發(fā)出的計價方法四、原材料的核算四、原材料的核算2021-12-1336一、存貨概述一、存貨概述（P.98P.98） 存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨的確認：存貨的確認： 存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：

24、（1） 該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。2021-12-1337二、存貨價值的確定二、存貨價值的確定 存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。 ( (一一) )存貨的采購成本存貨的采購成本 存貨的采購成本是指存貨的外購成本：一般包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 1、購貨價格 2、相關稅費 3、其他可歸屬于存貨采購成本的費用 2021-12-1338 ( (二二) )自制存貨入賬價值的確定自制存貨入賬價值的確定 自制存貨的實際成本包括企業(yè)在制造過程中所發(fā)生的成本： 一般包括直接材料、

25、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。( (三三) )委托加工存貨入賬價值的確定委托加工存貨入賬價值的確定 加工過程中耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費用、往返運輸費和應負擔的稅金。2021-12-1339三、存貨發(fā)出的計價方法三、存貨發(fā)出的計價方法 企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營，需要不斷購進存貨，耗用或出售存貨，形成了存貨的流轉。存貨的流轉包括：實物流轉、成本流轉。 存貨流轉假設：存貨流轉假設：即存貨的成本流轉和實物流轉可以分離，按照不同的成本流轉順序確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。 流轉假設不同，產(chǎn)生不同的存貨計價方法：個別計價法、加權平均法、移動平均法、先進先出法、毛利率法。2021-12-1

26、340（一）個別計價法（一）個別計價法 個別計價法是對每批發(fā)出存貨和期末存貨都逐一加以辨認，分別按各自的購入成本或制造成本計價。（二）加權平均法（二）加權平均法 是以本期收入存貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量之和為權數(shù)，去除本期全部收入存貨成本和期初存貨成本之和，計算出存貨的加權平均單位成本，以此確定存貨的發(fā)出成本和期末成本。加權平均單位成本加權平均單位成本（期初存貨成本+本期收入的存貨成本）/（期初存貨數(shù)量+本期收入的存貨數(shù)量）本期本期發(fā)出發(fā)出存貨成本存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單位成本期末存貨期末存貨結存結存成本成本=期末存貨結存數(shù)量加權平均單位成本2021-12-1341日期日期摘摘要要收收

27、入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價數(shù)數(shù)量量單價單價金額金額8.1初余10001001000008.5購入20001102200008.10發(fā)出20008.15購入30001203600008.25發(fā)出15008.31結賬5000580000舉舉 例：例：2021-12-1342加權平均單位成本=（100000+220000+360000）/（1000+2000+3000）=680000/6000=113.33（元） 本期發(fā)出存貨成本=3500113.33=396655（元） 期末結存存貨成本=680000-396655=283345（元）2021-12-1343移

28、動加權平均法是每購進一次存貨，就要計算一次加權平均單位成本，并對發(fā)出存貨進行計價的方法。8月5日購進后的單位成本 =（100000+220000）/（1000+2000）=106.67（元）8月10日發(fā)出存貨成本=2000106.67=213340（元）8月15日購進后的單位成本 =（320000213340）+360000）/（1000+3000） =466660/4000=116.665（元）8月25日發(fā)出存貨成本=1500116.665=174997.5（元）本期發(fā)出存貨成本=213340+174997.5=388337.5（元）（四）先進先出法（四）先進先出法 先進先出法是以先購進的存

29、貨先發(fā)出這樣一種實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。（三）移動加權平均法（三）移動加權平均法2021-12-1344四、原材料的核算四、原材料的核算（P.101P.101）原材料的核算有按實際成本核算和按計劃成本核算兩種方法。（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算核算所用賬戶： “原材料原材料”賬戶賬戶：資產(chǎn)性質，入賬及期末金額按實際成本確定 借方登記原材料的增加，貸方登記原材料的減少， 期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。 該賬戶按材料的種類設置明細賬。 “在途材料在途材料”賬戶賬戶：資產(chǎn)性質。 借方登記已付款，尚未到達或尚未驗收入庫的原材料， 貸

30、方登記已收到的在途材料，期末余額在借方，表明尚未到達的在途材料成本。2021-12-13451.材料收入的總分類核算材料收入的總分類核算 材料的收入（取得）方式有多種：自制、外購、委托加工、非貨幣性交易換入、通過債務重組取得、接受捐贈、盤盈等。 主要講述外購材料。 由于結算單證和運輸條件的限制，使得企業(yè)材料購入時會出現(xiàn)三種情況： 材料與結算單證同時到達材料與結算單證同時到達; ; 先收到結算單證后收到材料先收到結算單證后收到材料; ; 原材料已經(jīng)驗收入庫，結算單證尚未到達原材料已經(jīng)驗收入庫，結算單證尚未到達; ;2021-12-1346第一、材料與結算單證同時到達第一、材料與結算單證同時到達

31、借：原材料 貸：銀行存款 （或應付賬款、應付票據(jù)等賬戶）第二、先收到結算單證后收到材料第二、先收到結算單證后收到材料借：在途材料 貸：銀行存款 （或應付賬款、應付票據(jù)等賬戶）2021-12-1347第三、原材料已經(jīng)驗收入庫，結算單證尚未收到第三、原材料已經(jīng)驗收入庫，結算單證尚未收到 這類業(yè)務發(fā)出時一般不作任何處理，但在會計期末，為了正確反映企業(yè)實存原材料的情況，應按暫估價入賬，下一會計期初沖回，以便結算單證到達時，按正常的方式進行核算。（核算見教材102頁例27）月末按暫估價月末按暫估價65000入賬：入賬：借：原材料 65000 貸：應付賬款暫估應付賬款 65000下月初做相反下月初做相反的

32、會計分錄：借：應付賬款暫估應付賬款 65000 貸：原材料 65000下月收到結算單證時下月收到結算單證時，做相關分錄：借：原材料 68000 貸：應付賬款 65000 銀行存款 30002021-12-13482.材料發(fā)出的總分類核算材料發(fā)出的總分類核算（P.102） 材料發(fā)出后應按使用車間、部門、產(chǎn)品等進行歸集，并進行費用分配。借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的 制造費用車間共同耗費、機物料消耗、消耗性材料等 管理費用企業(yè)管理部門領用、耗費的 銷售費用銷售產(chǎn)品領用、耗費的 在建工程固定資產(chǎn)建造領用、耗費的 貸：原材料2021-12-1349（二）原材料按計劃價格計價的核算（二）原材料按計劃價格計價

33、的核算核算所用賬戶：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”（都是資產(chǎn)性質的賬戶）“材料采購材料采購”（該賬戶是一個計價對比賬戶）借方登記外購材料的實際采購成本，貸方登記的是按該批材料入庫的計劃成本，同一批材料實際成本和計劃成本的差異結轉到“材料成本差異”賬戶?！霸牧显牧稀辟~戶的特點是借方、貸方和余額都反映原材料的計劃成本。2021-12-1350“材料成本差異材料成本差異“該賬戶反映的是材料成本差異在入庫時形成；而在材料發(fā)出（減少）時分配。（材在差在，材不在差不在）入庫時形成材料的成本差異：入庫時形成材料的成本差異：當實際成本大于計劃成本的超支額記入該賬戶的借方（超支）；當實際成本小于

34、計劃成本的節(jié)約額記入該賬戶的貸方（節(jié)約）。分配發(fā)出材料應負擔的成本差異：分配發(fā)出材料應負擔的成本差異：超支額從該賬戶的貸方結轉，節(jié)約額均從該賬戶的借方結轉。2021-12-13511.材料收入的總分類核算材料收入的總分類核算 原材料采用計劃成本計價核算時，為了確定原材料的計劃成本、實際成本與計劃成本的差異，進行材料收入的核算，都要通過“材料采購”賬戶進行核算。（1）材料與結算單證同時達到）材料與結算單證同時達到借：材料采購（實際支付的采購成本） 貸：銀行存款 （應付賬款、應付票據(jù)等賬戶）借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本）結轉超支額： 借：材料成本差異 貸：材料采購結轉節(jié)約額：借：

35、材料采購 貸：材料成本差異2021-12-1352（2）結算單證已到，材料尚未收到：）結算單證已到，材料尚未收到：借：材料采購 貸：銀行存款 應付票據(jù)、應付賬款等賬戶其他的分錄必須等材料驗收入庫后再做。（3）材料已經(jīng)收到，結算單證沒有收到：）材料已經(jīng)收到，結算單證沒有收到： 這類業(yè)務平時不做賬務處理，月末時，月末時，先暫估入賬，下月初下月初做相反分錄。待收到結算憑證時再按照正常的程序做會計分錄。2021-12-13532.材料發(fā)出的總分類核算材料發(fā)出的總分類核算 計算材料成本差異率；根據(jù)發(fā)出材料的相關憑據(jù)做出發(fā)出材料的會計分錄。 借：生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本 制造費用 制造費用 管理費用 管理費

36、用 在建工程 在建工程 銷售費用 銷售費用 貸：原材料（計劃成本） 貸：材料成本差異 材料成本差異的結轉： 節(jié)約差異做與以上差異結轉相反的分錄。例P1042021-12-1354五、庫存商品的核算五、庫存商品的核算（P.105P.105）庫存商品是流通企業(yè)為出售而儲備的存貨，其核算有進價法和售價法。（一）庫存商品按進價法核算企業(yè)5月1日購入一批商品，價值為20000元，已驗收入庫，款項已支付。5月10日將該批商品出售，價格為25000元，款項已收到，商品已發(fā)出。 5月1日購入商品時： 5月10日銷售商品時： 2021-12-1355（二）庫存商品按售價法核算核算賬戶：“庫存商品”（按售價登記金額）、“商品進銷差價”、“商品采購”（成本入賬）例：企業(yè)5月1日購入一批商品，價值為20000元，已驗收入庫，款項已支付。5月10日將該