會計(jì)學(xué)之收入利潤培訓(xùn)(共61頁).ppt

1、1/61學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 收入的概念與特征收入的概念與特征 收入的內(nèi)容與分類收入的內(nèi)容與分類 收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)與計(jì)量 各種收入的核算各種收入的核算 利潤形成的核算利潤形成的核算 利潤分配的核算利潤分配的核算收入收入利利潤潤知識回顧知識回顧核算前提核算前提核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法第十一章第十一章 收入與利潤收入與利潤第四版第四版2/61 第一節(jié)第一節(jié) 收入及其分類收入及其分類 一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本導(dǎo)致所

2、有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入收入利潤利潤與收入與收入無無 關(guān)關(guān)3/61 （二）收入的特征（二）收入的特征 1 1收入收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入。非日?；顒訋淼氖找娣Q為利得。益流入。非日?；顒訋淼氖找娣Q為利得。 2 2收入必然收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤收入收入利潤的本質(zhì)利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的屬于企業(yè)的所有者權(quán)益所有者權(quán)益 增加增加增加增加減少減少4/61 3 3收收入與所有者向企業(yè)投入資本無關(guān)入與所有者向企業(yè)投入資本無關(guān)。 即

3、收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入：濟(jì)利益流入：所有者投資直接增加企業(yè)的所有者投資直接增加企業(yè)的所有所有者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。 實(shí)收資本（或：股本）實(shí)收資本（或：股本） 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 銀行存款 貨幣投資 固定資產(chǎn)等 實(shí)物投資 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 投資 企業(yè)不論收到投企業(yè)不論收到投資者以何種形式向企資者以何種形式向企業(yè)的投資，都不會計(jì)業(yè)的投資，都不會計(jì)入企業(yè)的收入！入企業(yè)的收入！5/61 二、收入的分類二、收入的分類 （一）收入按其交易性質(zhì)分類（一）收入按其交易性質(zhì)分類 1 1銷售商品收入。企業(yè)通過銷售商品而銷售商品

4、收入。企業(yè)通過銷售商品而取得的收入。取得的收入。 2 2提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過提供勞務(wù)而提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入。取得的收入。 【例例】如企業(yè)運(yùn)輸部門向其他企業(yè)提供如企業(yè)運(yùn)輸部門向其他企業(yè)提供運(yùn)輸、修理等方面的服務(wù)而取得的收入。運(yùn)輸、修理等方面的服務(wù)而取得的收入。 3 3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。 【例例】對外投資（將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給對外投資（將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)）獲取的收益。其他企業(yè)）獲取的收益。6/61其他業(yè)其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入收收 入入主營業(yè)主營

5、業(yè)務(wù)收入務(wù)收入營業(yè)收入營業(yè)收入（二）收入按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類（二）收入按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類 經(jīng)常發(fā)生，經(jīng)常發(fā)生，比重較大。比重較大。不常發(fā)生，不常發(fā)生，比重較小。比重較小。不常發(fā)生，不常發(fā)生，比重較小。比重較小。偶爾發(fā)生，偶爾發(fā)生，比重較小。比重較小。銷售所生產(chǎn)銷售所生產(chǎn)的產(chǎn)品等收入的產(chǎn)品等收入處理積壓處理積壓材料等收入材料等收入對外投資對外投資獲取的收益獲取的收益處置固定資處置固定資產(chǎn)的凈收益等產(chǎn)的凈收益等7/61 一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）商品銷售收入的確認(rèn)基礎(chǔ)（一）商品銷售收入的確認(rèn)基礎(chǔ)（復(fù)復(fù)習(xí)習(xí)）權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)責(zé)發(fā)生制：以 “應(yīng)收

6、應(yīng)收” 而不是而不是以是否實(shí)際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。以是否實(shí)際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。 第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)與計(jì)量 本月實(shí)現(xiàn)、本月本月實(shí)現(xiàn)、本月實(shí)際收款的收入。實(shí)際收款的收入?！纠勘驹落N售產(chǎn)品3 000元,貨款收到。 本月實(shí)現(xiàn)、但本月未本月實(shí)現(xiàn)、但本月未實(shí)際收款的收入。實(shí)際收款的收入?！纠夸N售產(chǎn)品5 000元，貨款暫未收到。 以前月份預(yù)收款、本月實(shí)以前月份預(yù)收款、本月實(shí)現(xiàn)的收入。現(xiàn)的收入。 【例例】本月向原已預(yù)付款的購買方提供產(chǎn)品4 000元。3月4月5月收入收入本月收入合計(jì)：本月收入合計(jì)： 3 0005 0004 00012 000（元）（元）解解決了決

7、了對實(shí)對實(shí)現(xiàn)收現(xiàn)收入何入何時(shí)入時(shí)入賬的賬的問題問題 8/61 （二）確認(rèn)收入的條件（二）確認(rèn)收入的條件 所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移與所有權(quán)相聯(lián)系的管與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)已經(jīng)喪失理權(quán)與控制權(quán)已經(jīng)喪失收入的金額收入的金額能夠可靠計(jì)量能夠可靠計(jì)量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)很可能流入企業(yè) 相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量銷售銷售商品商品A A企業(yè)企業(yè)B B企業(yè)企業(yè)必須同時(shí)具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！必須同時(shí)具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！增值、使用后增值、使用后帶來的利益等帶來的利益等減值、毀損等減值、毀損等可能性很小時(shí)不可能性很

8、小時(shí)不能確認(rèn)為收入！能確認(rèn)為收入！收入的確認(rèn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)同步收入的確認(rèn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)同步進(jìn)行，以便于計(jì)算經(jīng)營成果進(jìn)行，以便于計(jì)算經(jīng)營成果應(yīng)有可靠依據(jù)，如已應(yīng)有可靠依據(jù)，如已開出增值稅專用發(fā)票、開出增值稅專用發(fā)票、已確定購銷合同等已確定購銷合同等特別提示特別提示首要的是要符合收入的首要的是要符合收入的定義，并應(yīng)具備以下條件定義，并應(yīng)具備以下條件9/61 （三）收入的計(jì)量（三）收入的計(jì)量（補(bǔ)充補(bǔ)充） 即收入金額的確定。一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與即收入金額的確定。一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無購貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無合同或協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價(jià)格確定。合同或協(xié)議的應(yīng)

9、按雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 如有商品銷售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。如有商品銷售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入( (收入收入) )銀行存款等銀行存款等( (資產(chǎn)資產(chǎn)) ) 11 70010 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)( (負(fù)債負(fù)債) )1 7005 000 8505 850銷售時(shí)的確認(rèn)銷售時(shí)的確認(rèn)退回時(shí)的沖減退回時(shí)的沖減特別提示特別提示10/61 （四）賬戶設(shè)置（四）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本年利潤本年利潤 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)收回?cái)?shù)期末余額：期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交

10、數(shù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額：期末余額： (預(yù)收數(shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入收入( (損益損益) )類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期貸增借減，期末一般無余額末一般無余額結(jié)算方式結(jié)算方式1 1：現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減結(jié)算方式結(jié)算方式2 2：信用結(jié)算信用結(jié)算結(jié)算方式結(jié)算方式3 3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負(fù)債類負(fù)債類結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減與與貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式有關(guān)有關(guān)

11、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本賬賬戶結(jié)構(gòu)及其結(jié)轉(zhuǎn)戶結(jié)構(gòu)及其結(jié)轉(zhuǎn)方法見后方法見后特別提示特別提示收入的確認(rèn)應(yīng)收入的確認(rèn)應(yīng)與銷售成本的與銷售成本的確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行11/61 （五）賬務(wù)處理（五）賬務(wù)處理 【例例11-1】華聯(lián)公司向乙公司銷售華聯(lián)公司向乙公司銷售A產(chǎn)產(chǎn)品一批：其生產(chǎn)成本為品一批：其生產(chǎn)成本為120 000120 000元，銷售價(jià)元，銷售價(jià)格為格為150 000150 000元，銷項(xiàng)稅額為元，銷項(xiàng)稅額為25 50025 500元；商元；商定乙公司于定乙公司于3030日內(nèi)付款。日內(nèi)付款。 （1）確認(rèn)銷售收入、債權(quán)及債務(wù)確認(rèn)銷售收入、債權(quán)及債務(wù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 17

12、5 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 25 50012/61 （2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本）（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)品成本庫存商品 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤本年利潤與完工產(chǎn)品成與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！生產(chǎn)成本 完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費(fèi)用（損益）類費(fèi)用（損益）類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增

13、貸減借增貸減特別提示特別提示結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品的生本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。但并非結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本。但并非結(jié)轉(zhuǎn)自自“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶！賬戶！先進(jìn)先出先進(jìn)先出法、加權(quán)平法、加權(quán)平均法和個別均法和個別計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)成本的多結(jié)轉(zhuǎn)成本的多少取決于企業(yè)選少取決于企業(yè)選擇使用的發(fā)出存擇使用的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法！貨的計(jì)價(jià)方法！13/61 【例例112( (1) )】2 21111年年1 1月月2020日，華聯(lián)日，華聯(lián)公司向丁公司銷售一批公司向丁公司銷售一批B B產(chǎn)品。但近期難以收產(chǎn)品。但近期難以收回貨款。回貨款。B B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本60 00060 000元，銷售

14、價(jià)元，銷售價(jià)格格80 00080 000元，增值稅額元，增值稅額13 60013 600元。產(chǎn)品已發(fā)元。產(chǎn)品已發(fā)出。出。已知近期貨款難以收回，不能確認(rèn)為已知近期貨款難以收回，不能確認(rèn)為應(yīng)收賬款，也不確認(rèn)為企業(yè)收入應(yīng)收賬款，也不確認(rèn)為企業(yè)收入資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借增貸減借增貸減生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本為應(yīng)收稅費(fèi)為應(yīng)收稅費(fèi) 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丁公司丁公司 13 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 13 600特例特例14/61 【例例112( (2) )】 2 2111

15、1年年1212月月1 1日，收日，收到丁公司開來的一張面值到丁公司開來的一張面值93 60093 600元、為期元、為期 6 6 個月的不帶息銀行承兌匯票。個月的不帶息銀行承兌匯票。 （2-1）確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款丁公司丁公司 13 600 （2-2）結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 000 銷售價(jià)格銷售價(jià)格應(yīng)收稅費(fèi)應(yīng)收稅費(fèi)原確認(rèn)的發(fā)出數(shù)原確認(rèn)的發(fā)出數(shù)15/61 【例例112( (3) )】 2 21212年年6 6月月1

16、 1日，企業(yè)日，企業(yè)按期收回票據(jù)款。按期收回票據(jù)款。 借：銀行存款借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 93 600 16/61 二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）提供勞務(wù)收入的含義（一）提供勞務(wù)收入的含義 是指企業(yè)通過提供某些勞動服務(wù)而取是指企業(yè)通過提供某些勞動服務(wù)而取得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢、建得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量，按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量，分以下兩種情況分別加以

17、確認(rèn)：分以下兩種情況分別加以確認(rèn)： 1.交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量17/61 （1）基本含義）基本含義 是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果的結(jié)果（完成程度）（完成程度）能夠可靠的估計(jì)。能夠可靠的估計(jì)。 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公入；同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下：式如下：本年應(yīng)確本年應(yīng)確認(rèn)的收入認(rèn)的收入提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入總額收入總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式

18、的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計(jì)算公式公式1 1公式公式2 2交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量18/61 【例例113】2 21111年年1111月月2525日，華聯(lián)公司日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為額為200 000200 000元（元（可實(shí)現(xiàn)收入總額可實(shí)現(xiàn)收入總額) )，工期，工期2 2年。年。至至2 21111年年1212月月3131日，日，實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生安裝成本安裝成本60 00060 000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會發(fā)生安裝元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還

19、會發(fā)生安裝成本成本90 00090 000元。確認(rèn)元。確認(rèn)2 21111年年勞務(wù)收入勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入總額收入總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算211年年應(yīng)確認(rèn)收應(yīng)確認(rèn)收入入 0 200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元）完工程度為完工程度為40%40%19/61 【例例113】2 21111年年年年1212月月3131日，實(shí)際日，實(shí)際發(fā)生安裝成本發(fā)生安裝成本60 00060 000元。估計(jì)元。估計(jì)2 21212年設(shè)備年設(shè)備安裝完成還會發(fā)

20、生成本安裝完成還會發(fā)生成本90 00090 000元。確認(rèn)元。確認(rèn)2 21212年年勞務(wù)收入勞務(wù)收入。212年年應(yīng)確認(rèn)收應(yīng)確認(rèn)收入入提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入總額收入總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計(jì)算 80 000 200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100%20/61 【例例113】2 21111年年1212月月1 1日，華聯(lián)日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝

21、成本總安裝成本總額額為為150 000150 000元。實(shí)際發(fā)生的安裝成本：元。實(shí)際發(fā)生的安裝成本：2 21111年為年為60 00060 000元、元、2 21212年為年為92 00092 000元。元。確認(rèn)確認(rèn)2 21111年勞務(wù)成本。年勞務(wù)成本。 211年勞務(wù)成本：年勞務(wù)成本：150 00040%60 000（元）（元）本年應(yīng)確本年應(yīng)確認(rèn)的成本認(rèn)的成本提供勞務(wù)提供勞務(wù)成本總額成本總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的成本確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采

22、用整個公式進(jìn)行計(jì)算公式公式1 1公式公式2 221/61 【例例113】2 21111年年1111月月2525日，華聯(lián)日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為額為150 000150 000元。實(shí)際發(fā)生的安裝成本：元。實(shí)際發(fā)生的安裝成本：2 21111年為年為60 00060 000元、元、2 21212年為年為92 00092 000元。元。確認(rèn)確認(rèn)2 21212年勞務(wù)成本。年勞務(wù)成本。 212年勞務(wù)成本：（年勞務(wù)成本：（60 00092 000）100%60 000 92 000（元）（元）本年應(yīng)確本年應(yīng)確認(rèn)的成本認(rèn)的成本提供勞務(wù)提供勞務(wù)成本總額

23、成本總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的成本確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計(jì)算公式公式1 1公式公式2 222/61 （2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 【例例11-3】（2 21111年的賬務(wù)處理）年的賬務(wù)處理）2 21111年年1111月月2525日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費(fèi)總額為安裝勞務(wù)，安裝費(fèi)總額為200 000200 000元，對方元，對方預(yù)付款為預(yù)付款為50%50%，其余，其余50%50%待設(shè)備驗(yàn)收合格后

24、支待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至付。至2 21111年年1212月月3131日，實(shí)際發(fā)生安裝成日，實(shí)際發(fā)生安裝成本本60 00060 000元，其中，支付安裝人員工資元，其中，支付安裝人員工資36 36 000000元，領(lǐng)用庫存原材料元，領(lǐng)用庫存原材料5 0005 000元，其余均以元，其余均以銀行存款支付。估計(jì)至銀行存款支付。估計(jì)至2 21212年設(shè)備安裝完年設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本成，還會發(fā)生安裝成本90 00090 000元。元。23/61 （1）2 21111年年1212月月1 1日，預(yù)收日，預(yù)收50%50%的勞務(wù)的勞務(wù)價(jià)款價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款貸

25、：預(yù)收賬款 100 000 （2）支付）支付2 21111年實(shí)際發(fā)生的安裝成本年實(shí)際發(fā)生的安裝成本 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 36 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 36 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 5 000 貸：原材料貸：原材料 5 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 19 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 19 000 資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類賬戶類賬戶24/61 （3）2 21111年年1212月月3131日，確認(rèn)勞務(wù)收入日，確認(rèn)勞務(wù)收入為為80 00080 000元，相關(guān)成本為元，相關(guān)成本為60 00060 000元元。( (前面已前面已計(jì)算計(jì)算) ) 確認(rèn)確認(rèn)2

26、21111年收入年收入 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 80 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 沖減原來的沖減原來的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 。 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)2 21111年勞務(wù)成本年勞務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 60 000 25/61 【例例11-3】（2 21212年的賬務(wù)處理）年的賬務(wù)處理） （4）支付支付2 21212年發(fā)生的安裝成本年發(fā)生的安裝成本 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 2 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 借：勞務(wù)成本借

27、：勞務(wù)成本 25 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 000 26/61 （5）確認(rèn)確認(rèn)2 21212年度的其余勞務(wù)收入年度的其余勞務(wù)收入120 000120 000元，勞務(wù)成本元，勞務(wù)成本92 00092 000元。元。( (前面已計(jì)前面已計(jì)算算) ) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 沖減原來的沖減原來的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 。 主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等 2011 80 000 2012 120 000預(yù)收賬款預(yù)收賬款2011 80 000 2011 100 0002012 120 000銀行存款銀行存款 2011 100

28、000 應(yīng)為應(yīng)為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，但因，但因有有“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”，故將其，故將其在在“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶核算賬戶核算預(yù)收賬款預(yù)收賬款確認(rèn)確認(rèn)11、12年收入年收入27/61 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 92 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 92 000 （6）收取其余）收取其余50%的勞務(wù)價(jià)款的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 100 000 記入記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 貸方是為了平賬！貸方是為了平賬！主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等 2011 80 000 2012 120 000預(yù)收賬款預(yù)收賬款 2011 80 000 2011

29、 100 000 2012 120 000 2012 100 000銀行存款銀行存款 2011 100 000 2012 100 000結(jié)平結(jié)平“預(yù)收賬款賬戶預(yù)收賬款賬戶預(yù)收賬款預(yù)收賬款確認(rèn)確認(rèn)06、07年收入年收入28/61 2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對已債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會計(jì)處

30、理：進(jìn)行會計(jì)處理： （1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；勞務(wù)成本； （2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。29/61 【例例11-4】 2 21212年年8 8月月2020日，華聯(lián)公日，華聯(lián)公司接受乙公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培司接受乙公司委托

31、為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培訓(xùn)期為訓(xùn)期為6 6個月，本年個月，本年9 9月月1 1日開學(xué)。協(xié)議約日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為定，乙公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為120 000120 000元元。分開學(xué)、同年。分開學(xué)、同年1212月月3131日和培訓(xùn)結(jié)束三次日和培訓(xùn)結(jié)束三次支付。除支付。除9 9月月1 1日開學(xué)已收日開學(xué)已收40 00040 000元外，由元外，由于乙公司經(jīng)營困難其余培訓(xùn)費(fèi)能否收回難于乙公司經(jīng)營困難其余培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。截至以確定。截至2 21212年年1212月月3131日，華聯(lián)公日，華聯(lián)公司實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出司實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出50 00050 000元，其中：培元，其中：培訓(xùn)人

32、員薪酬訓(xùn)人員薪酬42 00042 000元，用銀行存款支付其元，用銀行存款支付其他費(fèi)用他費(fèi)用8 0008 000元。元。 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：30/61 （1）2 21212年年9 9月月1 1日，預(yù)收乙公司預(yù)付日，預(yù)收乙公司預(yù)付培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi) 借：銀行存款借：銀行存款 400 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 400 000 （2）支付）支付2 21212年實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)年實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi) 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 42 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 42 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類賬

33、戶類賬戶31/61 （3）2 21212年年1212月月3131日，確認(rèn)勞務(wù)收入日，確認(rèn)勞務(wù)收入為為40 00040 000元，勞務(wù)成本為元，勞務(wù)成本為50 00050 000元元。( (前面已前面已計(jì)算計(jì)算) ) 確認(rèn)確認(rèn)2 21212年勞務(wù)收入年勞務(wù)收入 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 沖減原來的沖減原來的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 。 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)2 21212年勞務(wù)成本年勞務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 50 000 32/61 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)

34、與計(jì)量 （一）基本含義（一）基本含義 企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項(xiàng)：其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項(xiàng)： 利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入；的利息收入； 使用費(fèi)收入：是指他人使用本企業(yè)無使用費(fèi)收入：是指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。33/61 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（二）讓渡資

35、產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： 1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量： 1. 利息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按讓利息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。 2. 使用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)使用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)

36、算確定。34/61 （四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 【例例11-5】華聯(lián)公司向乙公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用華聯(lián)公司向乙公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)。合同約定，使用期為權(quán)。合同約定，使用期為5 5年。乙公司與每年年。乙公司與每年末按當(dāng)年收入的末按當(dāng)年收入的10%10%支付使用費(fèi)。假定乙公司支付使用費(fèi)。假定乙公司第一、二兩年實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為第一、二兩年實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為800 000800 000元元和和1 200 0001 200 000元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收回使用費(fèi)。收回使用費(fèi)。 第一年：第一年：800 000800 00010%=80

37、00010%=80 000（元）（元） 第二年：第二年：1 200 0001 200 00010%=8120 00010%=8120 000（元（元 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：35/61 （三）第一、二兩年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入（三）第一、二兩年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入 【例例11-5】經(jīng)計(jì)算華聯(lián)公司第一、二兩年收到經(jīng)計(jì)算華聯(lián)公司第一、二兩年收到的使用費(fèi)分別為的使用費(fèi)分別為80 00080 000元和元和120 000120 000元。元。 1. 1.第一年年末，確認(rèn)使用費(fèi)收入第一年年末，確認(rèn)使用費(fèi)收入80 00080 000元元 借借: :銀行存款銀行存款 80 00080 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

38、貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 00080 000 2. 2.第二年年末，確認(rèn)使用費(fèi)收入第二年年末，確認(rèn)使用費(fèi)收入120 000120 000元元 借借: :銀行存款銀行存款 120 000120 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1280 0001280 000 36/61第三節(jié)第三節(jié) 利潤與利潤分配的核算利潤與利潤分配的核算 一、利潤的概念及其構(gòu)成一、利潤的概念及其構(gòu)成 （一）利潤的概念（一）利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間實(shí)現(xiàn)利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利

39、得和損失等。 （二）利潤的構(gòu)成及其計(jì)算方法（二）利潤的構(gòu)成及其計(jì)算方法 在利潤表中，利潤的計(jì)算分為三個層在利潤表中，利潤的計(jì)算分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。潤潤利利37/61 1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計(jì)算公式：取得的利潤。計(jì)算公式： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值公允價(jià)值變動凈損益變動凈損益投資凈損益投資凈損益主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)入與其他業(yè)務(wù)收

40、入之和收入之和主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)本與其他業(yè)務(wù)成本之和成本之和與后兩與后兩項(xiàng)同為期項(xiàng)同為期間費(fèi)用間費(fèi)用產(chǎn)生凈收益時(shí)應(yīng)相加；發(fā)生凈損失時(shí)應(yīng)相減產(chǎn)生凈收益時(shí)應(yīng)相加；發(fā)生凈損失時(shí)應(yīng)相減與計(jì)算利潤與計(jì)算利潤的收入、費(fèi)的收入、費(fèi)用內(nèi)容相關(guān)用內(nèi)容相關(guān)特別提示特別提示不包括材料采購費(fèi)用、產(chǎn)品不包括材料采購費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等消費(fèi)稅消費(fèi)稅與營業(yè)稅與營業(yè)稅等等各種資產(chǎn)各種資產(chǎn)( (不含交不含交易投資易投資) )的減值損失的減值損失38/61 【例例11-4】華聯(lián)公司華聯(lián)公司2 21212年度取得主營業(yè)務(wù)年度取得主營業(yè)務(wù)收入收入50005000萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，

41、其他業(yè)務(wù)收入18001800萬元，投資凈收萬元，投資凈收益益700700萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入250250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本本35003500萬元，其他業(yè)務(wù)成本萬元，其他業(yè)務(wù)成本14001400萬元，營業(yè)稅金及萬元，營業(yè)稅金及附加附加6060萬元，銷售費(fèi)用萬元，銷售費(fèi)用380380萬元，管理費(fèi)用萬元，管理費(fèi)用340340萬元，萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用120120萬元，資產(chǎn)減值損失萬元，資產(chǎn)減值損失150150萬元，公允價(jià)萬元，公允價(jià)值變動凈損失值變動凈損失100100萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出200200萬元；本年萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為度確認(rèn)的所得

42、稅費(fèi)用為520520萬元。萬元。 營業(yè)利潤計(jì)算營業(yè)利潤計(jì)算：( (50 000 00018 000 000 ) )( ( 35 000 00014 000 000 ) ) 600 000 3 800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001 000 000 7 000 00014 500 000（元）（元）39/61 2.利潤總額利潤總額 是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤總外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤總額。計(jì)算公式：額。計(jì)算公式： 【例例11-4】資料：資料：華聯(lián)公司華聯(lián)公司2 21212年度

43、營業(yè)年度營業(yè)利潤為利潤為14 500 00014 500 000元，營業(yè)外收入為元，營業(yè)外收入為2 500 0002 500 000元，營業(yè)外支出元，營業(yè)外支出2 000 0002 000 000元。元。 利潤總額利潤總額：14 500 00014 500 0002 500 0002 500 0002 000 0002 000 000 15 000 00015 000 000（元）（元）利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出40/61 3.凈利潤凈利潤 是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：得稅費(fèi)用后的凈額，即：

44、 所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益（費(fèi)用）的所得稅費(fèi)用。當(dāng)期損益（費(fèi)用）的所得稅費(fèi)用。凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用利潤總額所得稅費(fèi)用稅法規(guī)定：利潤總額調(diào)整項(xiàng)目稅法規(guī)定：利潤總額調(diào)整項(xiàng)目 所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 所得稅稅率所得稅稅率利潤總額利潤總額本教材的計(jì)算方法本教材的計(jì)算方法41/61 所得稅費(fèi)用的核算方法所得稅費(fèi)用的核算方法 【補(bǔ)補(bǔ)例例】華聯(lián)公司計(jì)算出本年應(yīng)交所得華聯(lián)公司計(jì)算出本年應(yīng)交所得稅額為稅額為5 200

45、0005 200 000元，暫未交納。元，暫未交納。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 5 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 5 200 000所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 應(yīng)交數(shù)本年利潤本年利潤最后轉(zhuǎn)最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用入的費(fèi)用應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：費(fèi)用（損益）類：費(fèi)用（損益）類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減：借增貸減銀行存款銀行存款 實(shí)際實(shí)際交納交納42/61 以上利潤指標(biāo)計(jì)算在實(shí)務(wù)中通過編以上利潤指標(biāo)計(jì)算在實(shí)務(wù)中通過編制制“利潤表利潤表”完成！見教材完成！見教材P 254 【例例11-4】資料：資料：華聯(lián)公司華聯(lián)公司2 21212年度利年度利潤總額為潤

46、總額為15 000 00015 000 000元，所得稅費(fèi)用為元，所得稅費(fèi)用為5 200 0005 200 000元。元。 凈利潤凈利潤：15 000 0005 200 000( (所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用) ) 9 800 000（元）（元）特別提示特別提示43/61 二、利潤的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配二、利潤的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配 （一）利潤（一）利潤的形成與結(jié)轉(zhuǎn)的形成與結(jié)轉(zhuǎn) 1.基本含義基本含義 利潤的形成利潤的形成：會計(jì)期末（月或年），企：會計(jì)期末（月或年），企業(yè)將收入類賬戶的貸方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入業(yè)將收入類賬戶的貸方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借賬戶的貸方，將

47、費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入方發(fā)生額（或余額）轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的賬戶的借方，借以確定經(jīng)營成果的過程。借方，借以確定經(jīng)營成果的過程。 利潤的結(jié)轉(zhuǎn)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)：將實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入：將實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶的做法。賬戶的做法。 2.賬戶設(shè)置（見下圖）賬戶設(shè)置（見下圖）44/61費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 發(fā)生數(shù)利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 期初余額： (上年余額)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)

48、務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實(shí)現(xiàn) 的相關(guān)費(fèi)

49、 的各種收 用、損失 入、利得 收入類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）利潤形成利潤形成利潤結(jié)轉(zhuǎn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)性質(zhì)：利潤（所：利潤（所有者權(quán)益）類有者權(quán)益）類結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：貸增借減：貸增借減“投資收益投資收益”賬賬戶有借方發(fā)生額時(shí)戶有借方發(fā)生額時(shí)應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)！應(yīng)從其貸方結(jié)轉(zhuǎn)！期末結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用均與當(dāng)期經(jīng)營成期末結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用均與當(dāng)期經(jīng)營成果確定直接相關(guān)！果確定直接相關(guān)！“長期長期待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等不能結(jié)轉(zhuǎn)。等不能結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生虧損轉(zhuǎn)發(fā)生虧損轉(zhuǎn)入入“未分配利未分配利潤潤”賬戶借方賬戶借方結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)入本年實(shí)現(xiàn)利潤已經(jīng)分配數(shù)(自“利潤分配”其他明 細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)45/61結(jié)轉(zhuǎn)

50、收入、費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種做法結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種做法 1 1賬結(jié)法（月結(jié)法）賬結(jié)法（月結(jié)法）：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本本年利潤年利潤”賬戶計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，以賬戶計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，以上上“收入收入”和和“費(fèi)用費(fèi)用”類賬戶月末時(shí)無余額。類賬戶月末時(shí)無余額。 2 2表結(jié)法（年結(jié)法）表結(jié)法（年結(jié)法）：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過編制過編制“利潤表利潤表”計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)。以上計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入收入”和和“費(fèi)用費(fèi)用”類賬戶發(fā)生額月末時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，類賬戶發(fā)生額月末時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年度終了一次性結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，以

51、上應(yīng)有余額。年度終了一次性結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后，以上“收收入入”和和“費(fèi)用費(fèi)用”類賬戶應(yīng)無余額。類賬戶應(yīng)無余額。主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本等主營業(yè)務(wù)成本等發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)入費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入收入 46/61 3.核算舉例核算舉例 【例例11-8】（同例（同例11-611-6）華聯(lián)公司華聯(lián)公司2 21212年度取得主營業(yè)務(wù)收入年度取得主營業(yè)務(wù)收入50005000萬元，其他業(yè)務(wù)收萬元，其他業(yè)務(wù)收入入18001800萬元，投資凈收益萬元，投資凈收益700700萬元，營業(yè)外收萬元，營業(yè)外收入入250250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本萬元

52、；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本35003500萬元，其萬元，其他業(yè)務(wù)成本他業(yè)務(wù)成本14001400萬元，營業(yè)稅金及附加萬元，營業(yè)稅金及附加6060萬元，萬元，銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用380380萬元，管理費(fèi)用萬元，管理費(fèi)用340340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用用120120萬元，資產(chǎn)減值損失萬元，資產(chǎn)減值損失150150萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值變動凈損失變動凈損失100100萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出200200萬元；本萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520520萬元。萬元。 要求要求： 年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額。年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額。表結(jié)法表結(jié)法各項(xiàng)余額數(shù)據(jù)所登記的各項(xiàng)余額數(shù)據(jù)所登

53、記的賬戶及其方向（性質(zhì)）賬戶及其方向（性質(zhì)）特別提示特別提示期末結(jié)賬期末結(jié)賬的步驟之一的步驟之一47/61 【例例11-8 （1）】2 21212年年1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額。收入類賬戶余額。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000 投資收益投資收益 7 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2 500 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 77 500 000 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的貸方賬戶的貸方主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本等主營業(yè)務(wù)成

54、本等發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)入費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入收入 若若“投資收投資收益益”賬戶為借賬戶為借方余額時(shí)應(yīng)如方余額時(shí)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？何結(jié)轉(zhuǎn)？特別提示特別提示48/61 【例例11-8 （2）】 2 21212年年1212月月3131日結(jié)日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額。轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額。借：本年利潤借：本年利潤 67 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 35 000 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 14 000 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 600 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 3 800 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 400 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 000 資產(chǎn)減值損失

55、資產(chǎn)減值損失 1 500 000 公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益( (凈損失凈損失) ) 1 000 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 000 000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 5 200 000 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的借方賬戶的借方若若“公允公允價(jià)值變動損價(jià)值變動損益益”賬戶為賬戶為凈收益時(shí)應(yīng)凈收益時(shí)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？如何結(jié)轉(zhuǎn)？特別提示特別提示49/61 收入類、費(fèi)用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)以后收入類、費(fèi)用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：的賬戶登記情況：主營業(yè)務(wù)成本等主營業(yè)務(wù)成本等 35 000 000本年利潤本年利潤67 700 000 77 500 000主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等 50

56、000 000 無余額無余額雙方比較形成的差額為實(shí)雙方比較形成的差額為實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損），本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤損），本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤為：為：9 800 000元（元（77 500 00067 700 000）利潤類賬戶利潤類賬戶無余額無余額50/61 【例例11-8 （3）】2 21212年年1212月月3131日，日，結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤從將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配 未分配利潤未分配利潤” 賬賬戶。戶。 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的數(shù)額為：結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的數(shù)額為： 77 500 000 6

57、7 700 000 9 800 000（元）（元） 借：本年利潤借：本年利潤 9 800 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 9 800 000利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤已經(jīng)分配數(shù) 期初余額：(自“利潤分 (上年余額) 配”其他明 轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入) 的利潤 本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 相關(guān)費(fèi) 各種收 用、損失 入、利得 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實(shí)現(xiàn)利潤51/61 “本年利潤本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：記情況：利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 9 800 000本年利潤本年利潤67 700 000 77 500 000 9 800

58、000主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等 50 000 000 主營業(yè)務(wù)成本等主營業(yè)務(wù)成本等 35 000 000結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額52/61 （二）利潤的分配（二）利潤的分配 1. 1.利潤分配的含義利潤分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。凈凈利利潤潤分給投資者分給投資者提取盈余公積提取盈余公積 以前年度以前年度實(shí)現(xiàn)但未分實(shí)現(xiàn)但

59、未分配的利潤配的利潤本年可供本年可供分配利潤分配利潤本年實(shí)現(xiàn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤的凈利潤年初未分年初未分配的利潤配的利潤作為作為企業(yè)長企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展遠(yuǎn)發(fā)展之用之用分配分配給投資給投資者（所者（所有者）有者）53/61 2. 2.利潤分配的內(nèi)容及程序利潤分配的內(nèi)容及程序 3. 3.賬戶設(shè)置（見下頁）賬戶設(shè)置（見下頁）凈凈利利潤潤以前年度的以前年度的未分配利潤未分配利潤本年實(shí)本年實(shí)現(xiàn)利潤現(xiàn)利潤可供分可供分配利潤配利潤提取法提取法定盈余定盈余公積金公積金提取任提取任意盈余意盈余公積金公積金分配給分配給投資者投資者分分配配根據(jù)根據(jù)公司法公司法的規(guī)定提取后留的規(guī)定提取后留存企業(yè)的部分存企業(yè)的部分根據(jù)公司章程根

60、據(jù)公司章程等的規(guī)定提取等的規(guī)定提取留存企業(yè)部分留存企業(yè)部分可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本等可用于轉(zhuǎn)增企業(yè)資本等現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利股票股利股票股利用現(xiàn)金用現(xiàn)金付給股東付給股東為股東為股東增加股本增加股本54/61 利潤分配利潤分配 年初余額年初余額 利潤分配利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 已分配已分配數(shù)數(shù) 年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 已分配已分配數(shù)數(shù) 年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 年初余額年初余額 本年利潤本年利潤( (轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入費(fèi)用) () (轉(zhuǎn)入收入轉(zhuǎn)入收入) ) 結(jié)轉(zhuǎn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)利潤年末轉(zhuǎn)入利潤年末轉(zhuǎn)入利潤年末轉(zhuǎn)入利潤年末轉(zhuǎn)入利潤