公關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)之稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)(共39頁).ppt

1、稅種分類和稅制結(jié)構(gòu)稅種分類和稅制結(jié)構(gòu)Page 2本章將介紹本章將介紹：Page 3Page 4n 古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派威廉威廉. .配第配第 亞當(dāng)亞當(dāng). .斯密斯密n 19世紀(jì)世紀(jì)60年代和年代和70年代，年代，德國(guó)新歷史學(xué)派代表人物阿道夫瓦格納n 20世紀(jì)30年代和二戰(zhàn)以后美國(guó)哈佛大學(xué)教授理查德馬斯格雷夫和加利福尼亞大學(xué)教授皮吉馬斯格雷夫Page 5n一、按課稅權(quán)的歸屬分：中央稅、地方稅。n二、按課稅權(quán)行使的方式分：經(jīng)常稅和臨時(shí)稅 n三、按稅收收入形態(tài)分：實(shí)物稅、勞（力）役稅、貨幣稅n四、以是否考慮納稅人的納稅情況和納稅能力為依據(jù)進(jìn)行劃分：對(duì)人稅和對(duì)物稅。凡考慮納稅人的納稅能力、情況的為

2、對(duì)人稅；反之則為對(duì)物稅n五、按稅收計(jì)量依據(jù)分：從價(jià)稅、從量稅n六、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分：直接稅、間接稅n七、按征稅對(duì)象分：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅Page 6n流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅n流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅收。計(jì)征流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅收。計(jì)征流轉(zhuǎn)稅的前提條件是商品的生產(chǎn)和交換，其計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額、流轉(zhuǎn)稅的前提條件是商品的生產(chǎn)和交換，其計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額、增值額、營(yíng)業(yè)收入等。流轉(zhuǎn)稅是各國(guó)的主體稅種，在稅收總額中占較增值額、營(yíng)業(yè)收入等。流轉(zhuǎn)稅是各國(guó)的主體稅種，在稅收總額中占較大比例。其稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等等。大比例。其稅種主

3、要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等等。n所得稅所得稅n所得稅是指以納稅人的應(yīng)稅所得額為征稅對(duì)象的稅收。它主要是在國(guó)所得稅是指以納稅人的應(yīng)稅所得額為征稅對(duì)象的稅收。它主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。在我國(guó)目前開征的所得稅主要包括：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外在我國(guó)目前開征的所得稅主要包括：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。n財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅n財(cái)產(chǎn)稅是指以各種財(cái)產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）為征稅對(duì)象的稅收。它財(cái)產(chǎn)稅是指以各種財(cái)產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）為征稅對(duì)象的稅收

4、。它主要對(duì)某些財(cái)產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。我國(guó)開征的財(cái)產(chǎn)稅包括：房產(chǎn)稅、契主要對(duì)某些財(cái)產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。我國(guó)開征的財(cái)產(chǎn)稅包括：房產(chǎn)稅、契稅和準(zhǔn)備開征的遺產(chǎn)稅。稅和準(zhǔn)備開征的遺產(chǎn)稅。Page 7三、三、 Page 8Page 9n 稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）一般是指國(guó)家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）一般是指國(guó)家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，它有廣義和狹義之分。狹義的稅制是指各令和征收管理辦法的總稱，它有廣義和狹義之分。狹義的稅制是指各種稅的基本法律制度，體現(xiàn)的是稅收的征納關(guān)系；廣義的稅制指包括種稅的基本法律制度，體現(xiàn)的是稅收的征納關(guān)系；廣義的稅制指包括各種稅收法律法規(guī)、條例

5、、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法及國(guó)家機(jī)關(guān)之間各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法及國(guó)家機(jī)關(guān)之間因稅收管理發(fā)生的各種關(guān)系。因稅收管理發(fā)生的各種關(guān)系。 n稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)以稅收原則為標(biāo)準(zhǔn)，要解決的問題主要有三個(gè)方面稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)以稅收原則為標(biāo)準(zhǔn)，要解決的問題主要有三個(gè)方面：1. 稅種的配置問題；稅種的配置問題；2稅源的選擇問題；稅源的選擇問題；3稅率的安排問題。稅率的安排問題。Page 10n稅種的配置稅種的配置n稅源的選擇稅源的選擇n稅率的安排稅率的安排Page 11一、稅種的配置一、稅種的配置n 按照稅收原則要求來解決稅種的配置問題，并不意味中所選擇的按照稅收原則要求來解決稅種的配置問題

6、，并不意味中所選擇的稅種都能完全符合各項(xiàng)稅收原則的要求，而是使各個(gè)稅種之間相互配稅種都能完全符合各項(xiàng)稅收原則的要求，而是使各個(gè)稅種之間相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，形成一個(gè)能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要合、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，形成一個(gè)能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求的稅收體系。同時(shí)，這一體系，總要以某一種或幾種稅種居于主導(dǎo)求的稅收體系。同時(shí)，這一體系，總要以某一種或幾種稅種居于主導(dǎo)地位。居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，主體稅種地位。居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，主體稅種的選擇是稅種合理配置的關(guān)鍵。的選擇是稅種合理配置的關(guān)鍵。Page 12在主體稅種的選擇上，以?？怂梗?/p>

7、在主體稅種的選擇上，以?？怂梗↗.R. Hicks）和約瑟夫（）和約瑟夫（M.F.N. Joseph）為代表的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家更為推崇所得稅。其原因在于：）為代表的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家更為推崇所得稅。其原因在于：n 所得稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)也就是對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品所得稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)也就是對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅為輕，因?yàn)樗枚惒桓淖兩唐返南鄬?duì)價(jià)格，對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源稅為輕，因?yàn)樗枚惒桓淖兩唐返南鄬?duì)價(jià)格，對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對(duì)較小。配置的干擾相對(duì)較小。n 所得稅是一種直接稅，一般不像商品稅那樣可以通過調(diào)整價(jià)格的辦法所得稅是一種直接稅，一般不像商品稅那樣可以通過調(diào)整價(jià)

8、格的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此，政府可以比較有針對(duì)性的運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此，政府可以比較有針對(duì)性的運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配；配；1. 所得稅作為一種經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，可以起到了較好的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作所得稅作為一種經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，可以起到了較好的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。用。Page 13二、稅源的選擇二、稅源的選擇n在稅源的選擇問題上，主要是考慮稅源與稅本的關(guān)系。稅源、稅本、在稅源的選擇問題上，主要是考慮稅源與稅本的關(guān)系。稅源、稅本、稅收之間的關(guān)系是，稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收稅收之間的關(guān)系是，稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。益，稅收來自于稅源。 （竭

9、澤而漁、殺雞取卵問題）（竭澤而漁、殺雞取卵問題）Page 14n可以作為稅源的無非是工資、地租和利潤(rùn)，如果以這三者作為稅源，可以作為稅源的無非是工資、地租和利潤(rùn)，如果以這三者作為稅源，并將課稅的額度限制在這個(gè)范圍內(nèi)，則一般不會(huì)損害稅本。至于財(cái)產(chǎn)并將課稅的額度限制在這個(gè)范圍內(nèi)，則一般不會(huì)損害稅本。至于財(cái)產(chǎn)，尤其是在財(cái)產(chǎn)中占重要地位的生產(chǎn)性資本，則屬于稅本的范疇，一，尤其是在財(cái)產(chǎn)中占重要地位的生產(chǎn)性資本，則屬于稅本的范疇，一段是不能作為課稅對(duì)象的，否則就會(huì)損害資本的形成和積累，最終導(dǎo)段是不能作為課稅對(duì)象的，否則就會(huì)損害資本的形成和積累，最終導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)萎縮，政府收入來源枯竭。當(dāng)然，一些非生產(chǎn)性的財(cái)

10、產(chǎn)，致國(guó)民經(jīng)濟(jì)萎縮，政府收入來源枯竭。當(dāng)然，一些非生產(chǎn)性的財(cái)產(chǎn)，是可以作為課稅對(duì)象的。比如可以開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，起到調(diào)節(jié)收是可以作為課稅對(duì)象的。比如可以開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。入分配的作用。 Page 15三、稅率的安排三、稅率的安排n稅率的安排，實(shí)際上是要解決兩方面的問題：一是國(guó)家稅率總水平的稅率的安排，實(shí)際上是要解決兩方面的問題：一是國(guó)家稅率總水平的確定，一是稅率形式的確定。確定，一是稅率形式的確定。n1. 稅率水平的確定。稅率水平的確定。n關(guān)于一個(gè)國(guó)家的稅率水平應(yīng)如何確定，美國(guó)供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗關(guān)于一個(gè)國(guó)家的稅率水平應(yīng)如何確定，美國(guó)供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出了一

11、個(gè)著名的提出了一個(gè)著名的“拉弗曲線拉弗曲線”原理。原理。 Page 16n2、稅率形式的確定、稅率形式的確定n稅率形式的確定面臨的選擇有兩種：比例稅率和累計(jì)稅率。如前所述稅率形式的確定面臨的選擇有兩種：比例稅率和累計(jì)稅率。如前所述，比例稅率更有利于經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)，而累進(jìn)稅率更有助于收入的公，比例稅率更有利于經(jīng)濟(jì)效率的實(shí)現(xiàn)，而累進(jìn)稅率更有助于收入的公平分配。所以，比例稅率和累計(jì)稅率本質(zhì)上是效率和公平的選擇。平分配。所以，比例稅率和累計(jì)稅率本質(zhì)上是效率和公平的選擇。n一般來說，商品稅比較適合采用比例稅率，而所得稅更適合采用累積一般來說，商品稅比較適合采用比例稅率，而所得稅更適合采用累積稅率。就稅率

12、的總體布局而言，應(yīng)視客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要而選擇側(cè)重稅率。就稅率的總體布局而言，應(yīng)視客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要而選擇側(cè)重點(diǎn)。越來越多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，為了提高社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)適當(dāng)降點(diǎn)。越來越多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，為了提高社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅制的累進(jìn)性。低稅制的累進(jìn)性。Page 17 Page 182 2、所得稅的類型、所得稅的類型n理論上所得課稅通常被劃分為以下三種類型：理論上所得課稅通常被劃分為以下三種類型：n (1)分類所得稅，亦稱分類所得稅，亦稱“分類稅制分類稅制”。將所得按來源劃分為若干類別。將所得按來源劃分為若干類別，對(duì)各種不同來源的所得，分別計(jì)算征收所得稅。分類所得稅的立論，對(duì)各種不同來源

13、的所得，分別計(jì)算征收所得稅。分類所得稅的立論依據(jù)在于，對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目應(yīng)適應(yīng)不同的稅率，分別承擔(dān)輕重依據(jù)在于，對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目應(yīng)適應(yīng)不同的稅率，分別承擔(dān)輕重不同的稅負(fù)。勤勞所得不同的稅負(fù)。勤勞所得(earnedincome)如工資薪金，要付出辛勤的勞如工資薪金，要付出辛勤的勞動(dòng)才能獲得，應(yīng)課以較輕的所得稅。投資所得動(dòng)才能獲得，應(yīng)課以較輕的所得稅。投資所得( capital income)如營(yíng)業(yè)如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股息、利息、租金等，是憑借其擁有的資財(cái)而獲得的，所含的利潤(rùn)、股息、利息、租金等，是憑借其擁有的資財(cái)而獲得的，所含的辛苦較少，應(yīng)課以較重的所得稅。因此，分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)之一，就辛苦較少，

14、應(yīng)課以較重的所得稅。因此，分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)之一，就是它可按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇。是它可按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇。n 分類所得稅的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)，是可以廣泛采用源泉課征法，從而既可分類所得稅的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)，是可以廣泛采用源泉課征法，從而既可控制稅源，又可減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省稽征費(fèi)用?？刂贫愒?，又可減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省稽征費(fèi)用。n 分類所得稅最早創(chuàng)始于英國(guó)，但今天純粹采用分類所得稅的國(guó)家已分類所得稅最早創(chuàng)始于英國(guó)，但今天純粹采用分類所得稅的國(guó)家已很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。 Pa

15、ge 19(2) 綜合所得稅，亦稱綜合所得稅，亦稱“綜合稅制綜合稅制”。對(duì)納稅人全年各種不同來源的所得。對(duì)納稅人全年各種不同來源的所得，綜合計(jì)算征收所得稅。綜合所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力，綜合計(jì)算征收所得稅。綜合所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力，其應(yīng)稅所得當(dāng)然應(yīng)該綜合納稅人全年各種所有的總額，減除各項(xiàng)法，其應(yīng)稅所得當(dāng)然應(yīng)該綜合納稅人全年各種所有的總額，減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額后，按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。所以，綜合所得稅定的寬免額和扣除額后，按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。所以，綜合所得稅的突出優(yōu)點(diǎn)，能估現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則或量的突出優(yōu)點(diǎn)，能估現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支

16、付能力原則或量能課稅的原則。能課稅的原則。n 綜合所得稅最早形成于綜合所得稅最早形成于19世紀(jì)中葉德國(guó)的普魯士邦，此后便迅速發(fā)世紀(jì)中葉德國(guó)的普魯士邦，此后便迅速發(fā)展，逐漸為越來越多的國(guó)家所接受，成為當(dāng)代所得稅課征制度的一個(gè)展，逐漸為越來越多的國(guó)家所接受，成為當(dāng)代所得稅課征制度的一個(gè)重要發(fā)展趨向。重要發(fā)展趨向。Page 20(3)分類綜合所得稅，亦稱分類綜合所得稅，亦稱“混合稅制混合稅制”。即將分類和綜合兩種所得稅的。即將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。以日本實(shí)際的個(gè)人所得稅為例，日本在稅法上將個(gè)人收入項(xiàng)目共分以日本實(shí)

17、際的個(gè)人所得稅為例，日本在稅法上將個(gè)人收入項(xiàng)目共分10類類；(1)利息；利息；(2)股息；股息；(3)不動(dòng)產(chǎn)所得；不動(dòng)產(chǎn)所得；(4)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；(5)工薪收入；工薪收入；(6)退休金；退休金；(7)林業(yè)收入；林業(yè)收入；(8)資本利得；資本利得；(9)臨時(shí)所得；臨時(shí)所得；(10)其他收入。對(duì)其他收入。對(duì)以上以上10類收入項(xiàng)目，日本按三種方法計(jì)征個(gè)人所得稅，其一是綜合計(jì)類收入項(xiàng)目，日本按三種方法計(jì)征個(gè)人所得稅，其一是綜合計(jì)征法，適用于第征法，適用于第(3)、(4)、(5)、(9)、(10)類收入；其二是分類計(jì)征法，類收入；其二是分類計(jì)征法，適用于第適用于第(6)、(7)類收入；其三是綜合或

18、分類選擇計(jì)征法，適用于第類收入；其三是綜合或分類選擇計(jì)征法，適用于第(1)、(2)、(8)類收入。不難看出，日本個(gè)人所得稅即是實(shí)現(xiàn)了兼具綜合所類收入。不難看出，日本個(gè)人所得稅即是實(shí)現(xiàn)了兼具綜合所得稅和分類所得稅兩種特征的所謂混合稅制。得稅和分類所得稅兩種特征的所謂混合稅制。n分類綜合所得稅是當(dāng)今世界上廣泛而實(shí)際的一種所得課稅類型，其優(yōu)分類綜合所得稅是當(dāng)今世界上廣泛而實(shí)際的一種所得課稅類型，其優(yōu)點(diǎn)在于，即堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的收入點(diǎn)在于，即堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持

19、了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。除此之外，它還，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。除此之外，它還具有稽征方便，有利于減少偷漏稅等方面的優(yōu)點(diǎn)。也正因?yàn)槿绱?，它具有稽征方便，有利于減少偷漏稅等方面的優(yōu)點(diǎn)。也正因?yàn)槿绱?，它被西方?jīng)濟(jì)被西方經(jīng)濟(jì) 學(xué)家視為一種比較好的所得課稅類型。學(xué)家視為一種比較好的所得課稅類型。Page 21（二）（二） 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅n個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人的所得為課稅對(duì)象的一種稅收。個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人的所得為課稅對(duì)象的一種稅收。n 1、個(gè)人所得稅的課征范圍、個(gè)人所得稅的課征范圍n 就一般意義說，稅收的課征范

20、圍指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的稅收管轄權(quán)及于就一般意義說，稅收的課征范圍指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的稅收管轄權(quán)及于課稅主體課稅主體(納稅人納稅人)和課稅客體和課稅客體(課稅對(duì)象課稅對(duì)象)的范圍。的范圍。n 2、個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象、個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象n 個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，一般指?jìng)€(gè)人的所得額，但所得的概念，較個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，一般指?jìng)€(gè)人的所得額，但所得的概念，較流行的解釋是指財(cái)富的增加額，它等于一年內(nèi)的消費(fèi)支出額加上財(cái)富流行的解釋是指財(cái)富的增加額，它等于一年內(nèi)的消費(fèi)支出額加上財(cái)富凈值的變動(dòng)額。按照這一解釋，凡是能夠增加一個(gè)人享用物品和勞務(wù)凈值的變動(dòng)額。按照這一解釋，凡是能夠增加一個(gè)人享用物品和勞務(wù)的能力的東西

21、，就都該視為所得。所以，無論經(jīng)常所得或偶然所得，的能力的東西，就都該視為所得。所以，無論經(jīng)常所得或偶然所得，可預(yù)期所得或不可預(yù)期所得，已實(shí)現(xiàn)所得或未實(shí)現(xiàn)所得，都應(yīng)包括在可預(yù)期所得或不可預(yù)期所得，已實(shí)現(xiàn)所得或未實(shí)現(xiàn)所得，都應(yīng)包括在所得的范疇之內(nèi)。所得的范疇之內(nèi)。Page 22n 各國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)課稅所得范圍的處理，大體有兩種情況。一種是各國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)課稅所得范圍的處理，大體有兩種情況。一種是美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅法規(guī)定的美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅法規(guī)定的“總所得總所得”概念，即課稅所得應(yīng)包括概念，即課稅所得應(yīng)包括“全部收入全部收入”。但在實(shí)際計(jì)算上，從。但在實(shí)際計(jì)算上，從“全部收入全部收入”到到“應(yīng)稅

22、收入應(yīng)稅收入”，要，要經(jīng)過一系列復(fù)雜的調(diào)整。另一種是英國(guó)的經(jīng)過一系列復(fù)雜的調(diào)整。另一種是英國(guó)的“所得分類表制度所得分類表制度”，即在，即在稅法中對(duì)各項(xiàng)收入分類列舉，把全部收入分作六類。但對(duì)各類收入也稅法中對(duì)各項(xiàng)收入分類列舉，把全部收入分作六類。但對(duì)各類收入也要做一系列調(diào)整，計(jì)算出各類收入的法定所得，然后再綜合全部法定要做一系列調(diào)整，計(jì)算出各類收入的法定所得，然后再綜合全部法定所得，得到所得，得到“總所得總所得”，并對(duì)總所得進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，最后得出，并對(duì)總所得進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，最后得出“應(yīng)應(yīng)稅所得稅所得”。Page 23n個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，雖然定義為個(gè)人的所得額個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，雖然定義為

23、個(gè)人的所得額，但所得額并不就，但所得額并不就是個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)或應(yīng)稅所得，還必須從中扣除必要的費(fèi)用之是個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)或應(yīng)稅所得，還必須從中扣除必要的費(fèi)用之后才是應(yīng)稅所得。就個(gè)人所得稅而言，所謂必要的費(fèi)用主要由兩個(gè)部后才是應(yīng)稅所得。就個(gè)人所得稅而言，所謂必要的費(fèi)用主要由兩個(gè)部分構(gòu)成：一部分是為取得收人而必須支付的有關(guān)費(fèi)用，即所謂分構(gòu)成：一部分是為取得收人而必須支付的有關(guān)費(fèi)用，即所謂“事業(yè)事業(yè)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)”，如差旅費(fèi)、午餐費(fèi)、工作服費(fèi)、維修費(fèi)、搬遷費(fèi)等等。因?yàn)?，如差旅費(fèi)、午餐費(fèi)、工作服費(fèi)、維修費(fèi)、搬遷費(fèi)等等。因?yàn)橹挥性试S扣除這部分費(fèi)用開支，才能體現(xiàn)對(duì)凈所得課稅的原則。另一只有允許扣除這部分費(fèi)

24、用開支，才能體現(xiàn)對(duì)凈所得課稅的原則。另一部分是為養(yǎng)家糊口而必需的部分是為養(yǎng)家糊口而必需的“生計(jì)費(fèi)生計(jì)費(fèi)”。因?yàn)槿绻活櫿鞫?，不管生。因?yàn)槿绻活櫿鞫悾还苌?jì)，社會(huì)成員的生活就沒有保障。計(jì)，社會(huì)成員的生活就沒有保障。n 對(duì)前一部分費(fèi)用，通常是按項(xiàng)目規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)。但各國(guó)在具體把握對(duì)前一部分費(fèi)用，通常是按項(xiàng)目規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)。但各國(guó)在具體把握上，寬嚴(yán)程度有很大差別。對(duì)后一部分費(fèi)用，則通常是按照家庭成員上，寬嚴(yán)程度有很大差別。對(duì)后一部分費(fèi)用，則通常是按照家庭成員的構(gòu)成規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而這又依各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人民生活水平的的構(gòu)成規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而這又依各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人民生活水平的高低而有所不同。高低而有

25、所不同。Page 24n 3個(gè)人所得稅的適用稅率個(gè)人所得稅的適用稅率n 求得應(yīng)稅所得之后，就可依稅率表上規(guī)定的適用稅率，計(jì)算納稅人求得應(yīng)稅所得之后，就可依稅率表上規(guī)定的適用稅率，計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為；應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為；應(yīng)稅所得*適用稅率應(yīng)納稅額適用稅率應(yīng)納稅額n 西方國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率目前大都以累進(jìn)稅率為基本形式，也就西方國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率目前大都以累進(jìn)稅率為基本形式，也就是稅收負(fù)擔(dān)隨著納稅人收入等級(jí)的上升相應(yīng)遞增。是稅收負(fù)擔(dān)隨著納稅人收入等級(jí)的上升相應(yīng)遞增。n 除了規(guī)定基本稅率之外，對(duì)于某些特殊性質(zhì)的收入項(xiàng)目，往往還要除了規(guī)定基本稅率之外，對(duì)于某些特殊性質(zhì)的

26、收入項(xiàng)目，往往還要規(guī)定特殊稅率。尤其普遍的是，許多國(guó)家如英、美等國(guó)，都把資本利規(guī)定特殊稅率。尤其普遍的是，許多國(guó)家如英、美等國(guó)，都把資本利得從綜合收入中劃出來，規(guī)定較低率。這些較低的稅率通常只相當(dāng)于得從綜合收入中劃出來，規(guī)定較低率。這些較低的稅率通常只相當(dāng)于正常個(gè)人所得稅稅率的正常個(gè)人所得稅稅率的50左右。其主要原因是為了照顧到在資產(chǎn)持左右。其主要原因是為了照顧到在資產(chǎn)持有期間可能發(fā)生的通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的侵蝕影響，并對(duì)私人投資發(fā)有期間可能發(fā)生的通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的侵蝕影響，并對(duì)私人投資發(fā)揮刺激作用。揮刺激作用。Page 25n 4個(gè)人所得稅的課征方法個(gè)人所得稅的課征方法n 個(gè)人所得稅的課征方

27、法有從源征收和申報(bào)清繳兩種方法。各國(guó)往往個(gè)人所得稅的課征方法有從源征收和申報(bào)清繳兩種方法。各國(guó)往往根據(jù)不同人項(xiàng)目同時(shí)采用這兩種課征方法。根據(jù)不同人項(xiàng)目同時(shí)采用這兩種課征方法。n所謂從源征收法，是指在支付收入時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。通常的情所謂從源征收法，是指在支付收入時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。通常的情況是，在支付工資、薪金、利息或股息時(shí)，支付單位依據(jù)稅法負(fù)責(zé)對(duì)況是，在支付工資、薪金、利息或股息時(shí)，支付單位依據(jù)稅法負(fù)責(zé)對(duì)所支付之收入項(xiàng)目扣繳稅款，然后匯總繳納。所支付之收入項(xiàng)目扣繳稅款，然后匯總繳納。n這種方法的優(yōu)點(diǎn)，一是可以節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力消耗，簡(jiǎn)化征這種方法的優(yōu)點(diǎn)，一是可以節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力

28、、物力消耗，簡(jiǎn)化征收管理手續(xù)；二是可以避免或減少偷漏稅，及時(shí)組織稅款入庫；三是收管理手續(xù)；二是可以避免或減少偷漏稅，及時(shí)組織稅款入庫；三是由于納稅人從未真正全部占有其收入，便可以大大減輕納稅人的心理由于納稅人從未真正全部占有其收入，便可以大大減輕納稅人的心理稅收負(fù)擔(dān)。而且，其私人預(yù)算開支的安排是以稅后收人為基礎(chǔ)，也不稅收負(fù)擔(dān)。而且，其私人預(yù)算開支的安排是以稅后收人為基礎(chǔ)，也不易產(chǎn)生減少開支或儲(chǔ)蓄的壓力。易產(chǎn)生減少開支或儲(chǔ)蓄的壓力。Page 26n英國(guó)是在個(gè)人所得稅上廣泛運(yùn)用從源課征法的典型，包括公債利息、英國(guó)是在個(gè)人所得稅上廣泛運(yùn)用從源課征法的典型，包括公債利息、各種借款利息、股息、工資和特許

29、權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的許多收入項(xiàng)目，均各種借款利息、股息、工資和特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的許多收入項(xiàng)目，均采用從源課征法。美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的課征方法也帶有從源課征的采用從源課征法。美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅的課征方法也帶有從源課征的因素，對(duì)于工資薪金收入，都是由雇主在支付時(shí)預(yù)扣代繳，但在年終因素，對(duì)于工資薪金收入，都是由雇主在支付時(shí)預(yù)扣代繳，但在年終要由納稅人本人進(jìn)行申報(bào)清算，多退少補(bǔ)，所以，實(shí)際上是從源課征要由納稅人本人進(jìn)行申報(bào)清算，多退少補(bǔ)，所以，實(shí)際上是從源課征和申報(bào)清繳兩種方法結(jié)合使用。和申報(bào)清繳兩種方法結(jié)合使用。Page 27n申報(bào)清繳法，就是分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合，由納稅人在納稅年度申報(bào)清繳法，就是分

30、期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合，由納稅人在納稅年度申報(bào)全年估算的總收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款。到年度終了時(shí)申報(bào)全年估算的總收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款。到年度終了時(shí)，再按實(shí)際收入額提交申報(bào)表，依據(jù)全年實(shí)際應(yīng)納所得稅額，對(duì)稅款，再按實(shí)際收入額提交申報(bào)表，依據(jù)全年實(shí)際應(yīng)納所得稅額，對(duì)稅款多退少補(bǔ)。多退少補(bǔ)。n這種方法的優(yōu)點(diǎn)主要是在稅務(wù)管理上，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都方便易這種方法的優(yōu)點(diǎn)主要是在稅務(wù)管理上，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都方便易行行n 目前各國(guó)對(duì)某些收入項(xiàng)目采用從源征收法外，一般都是采用申報(bào)清目前各國(guó)對(duì)某些收入項(xiàng)目采用從源征收法外，一般都是采用申報(bào)清繳法，在美國(guó)，除了對(duì)工資、薪金收入實(shí)際從源課征和申報(bào)

31、清繳相結(jié)繳法，在美國(guó)，除了對(duì)工資、薪金收入實(shí)際從源課征和申報(bào)清繳相結(jié)合的課征方法之外，對(duì)納稅人工資、薪金以外的其他收入，采用按季合的課征方法之外，對(duì)納稅人工資、薪金以外的其他收入，采用按季自報(bào)繳納，年終匯算清繳的辦法，來課征個(gè)人所得稅。日本個(gè)人所得自報(bào)繳納，年終匯算清繳的辦法，來課征個(gè)人所得稅。日本個(gè)人所得稅的課征方法也大體相似，以納稅人自行申報(bào)所得額與稅款的課征方稅的課征方法也大體相似，以納稅人自行申報(bào)所得額與稅款的課征方法為主，但對(duì)薪金、利息、股息、退職金、自由職業(yè)者及演員的報(bào)酬法為主，但對(duì)薪金、利息、股息、退職金、自由職業(yè)者及演員的報(bào)酬等所得項(xiàng)目，則采用從源征收法。等所得項(xiàng)目，則采用從源

32、征收法。Page 28 5 5中國(guó)的個(gè)人所得稅中國(guó)的個(gè)人所得稅J 個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)公民個(gè)人和在我國(guó)境內(nèi)的外籍個(gè)人取得的應(yīng)稅所個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)公民個(gè)人和在我國(guó)境內(nèi)的外籍個(gè)人取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。改革后的個(gè)人所得稅制是在我國(guó)原來的個(gè)人所得分得征收的一種稅。改革后的個(gè)人所得稅制是在我國(guó)原來的個(gè)人所得分別征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的基別征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的基礎(chǔ)上加以統(tǒng)一后建立起來的。礎(chǔ)上加以統(tǒng)一后建立起來的。(1) 納稅人和征稅范圍。個(gè)人所得稅是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所納稅人和征稅范圍。個(gè)人所得稅是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住

33、所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者在中國(guó)境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿在中國(guó)境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年，但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)年，但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。人。Page 29n個(gè)人所得稅的具體征稅范圍包括：個(gè)人所得稅的具體征稅范圍包括：n1)凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，也稱年的個(gè)人，也稱居民納稅人，雇中國(guó)境內(nèi)還是在境外的個(gè)人所得，均應(yīng)征收個(gè)人所得居民納稅人，雇中國(guó)境內(nèi)還是在境外的個(gè)人所得，均應(yīng)征收個(gè)人所得稅。稅。n2)在中國(guó)境內(nèi)無

34、住所又不居住或者在中國(guó)境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者在中國(guó)境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，也稱非居民納稅人，只就從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收個(gè)人年的個(gè)人，也稱非居民納稅人，只就從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收個(gè)人所得稅。所得稅。Page 30n(2) 課稅對(duì)象。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得，具課稅對(duì)象。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得，具體包括：體包括：1)工資、薪金所得；工資、薪金所得；2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3)對(duì)企對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)；事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)；4)勞務(wù)報(bào)酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得

35、；5)稿酬所得；稿酬所得；6)特特許權(quán)使用費(fèi)所得；許權(quán)使用費(fèi)所得；7)利息、股息、紅利所得；利息、股息、紅利所得；8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；）財(cái)產(chǎn)租賃所得；9)財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10)偶然所得；偶然所得；11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他所得Page 31n(3)稅率。個(gè)人所得稅依據(jù)不同的所得，適用不同的稅率。稅率。個(gè)人所得稅依據(jù)不同的所得，適用不同的稅率。n1)工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為545；n2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)

36、、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用營(yíng)所得，適用535的超額累進(jìn)稅率；的超額累進(jìn)稅率；n3)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；n4）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20，并按應(yīng)納稅額減征，并按應(yīng)納稅額減征30；n5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得適用比例稅率，稅率為讓所得，偶然所得適用比例稅率，稅

37、率為20。Page 32（三）公司所得稅（三）公司所得稅n公司所得稅是以公司公司所得稅是以公司(廠商廠商)組織為納稅義務(wù)人，對(duì)其一定期間內(nèi)的所得組織為納稅義務(wù)人，對(duì)其一定期間內(nèi)的所得額額(利潤(rùn)額利潤(rùn)額)課征的一種稅收。課征的一種稅收。n1. 公司所得稅的課征范圍公司所得稅的課征范圍n2公司所得稅的課稅對(duì)象公司所得稅的課稅對(duì)象n3公司所得稅的適用稅率公司所得稅的適用稅率n4公司所得稅的課征方法公司所得稅的課征方法Page 33（四）社會(huì)保險(xiǎn)稅（四）社會(huì)保險(xiǎn)稅n社會(huì)保險(xiǎn)稅是作為實(shí)施社會(huì)保障制度的財(cái)政來源，以納稅人的工資和社會(huì)保險(xiǎn)稅是作為實(shí)施社會(huì)保障制度的財(cái)政來源，以納稅人的工資和薪金所得作為征稅對(duì)

38、象的一個(gè)最年輕的稅種。薪金所得作為征稅對(duì)象的一個(gè)最年輕的稅種。n1社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍 n2社會(huì)保險(xiǎn)稅的課稅對(duì)象社會(huì)保險(xiǎn)稅的課稅對(duì)象n3、社會(huì)保險(xiǎn)稅的適用稅率、社會(huì)保險(xiǎn)稅的適用稅率n4社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征與管理社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征與管理Page 34定義：所謂財(cái)產(chǎn)課稅，是以一定的財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象，向擁有財(cái)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的稅。這一課稅體系主要包括對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者所擁有的全部財(cái)產(chǎn)課征的一般財(cái)產(chǎn)稅，特別選定某類或某幾類財(cái)產(chǎn)分別課征的特種財(cái)產(chǎn)稅和對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅（如遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅)。 財(cái)產(chǎn)課稅的性質(zhì)2財(cái)產(chǎn)稅的類型1課征范圍 2課稅對(duì)象 3稅率 4課征方法 n（三）特種財(cái)產(chǎn)稅（三）特種財(cái)產(chǎn)稅 1土地稅土地稅 2.房屋稅房屋稅 3不動(dòng)產(chǎn)稅不動(dòng)產(chǎn)稅 n（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是一種總稱，它