實務(wù) 事業(yè)單位會計基礎(chǔ)PPT課件

1、第一節(jié)事業(yè)單位會計概述第一節(jié)事業(yè)單位會計概述 一、會計體系 二、事業(yè)單位會計特點 第1頁/共77頁一、會計體系第2頁/共77頁二、事業(yè)單位會計的特點二、事業(yè)單位會計的特點 1.事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。 2.會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制。為反映預算執(zhí)行情況，事業(yè)單位的會計核算以收付實現(xiàn)制為主，收入一般在實際收到款項時確認，支出一般在實際支付時確認。事業(yè)單位對其經(jīng)營活動按照權(quán)責發(fā)生制原則核算，對應(yīng)收應(yīng)付款項等部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項也采用權(quán)責發(fā)生制核算。第3頁/共77頁 3.事業(yè)單位會計

2、要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。而企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 4.事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。（固定資產(chǎn)計提折舊，但不提減值準備）第4頁/共77頁 【例題單選題】下列關(guān)于事業(yè)單位的表述，正確的有（）。A.各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時的實際成本進行計量B.行政事業(yè)單位會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、利潤C.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不應(yīng)當計提折舊D.事業(yè)單位會計核算一律采用收付實現(xiàn)制 【正確答案】A 【答案解析】事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)

3、、收入和支出五大類；事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊；事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。第5頁/共77頁三、事業(yè)單位會計科目三、事業(yè)單位會計科目 略略 第6頁/共77頁 第二節(jié)資產(chǎn)和負債 一、資產(chǎn)（一）貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。1.庫存現(xiàn)金 注意：現(xiàn)金清查時如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 第7頁/共77頁 【例10-1】213年1月10日，某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10000元。財會部門根據(jù)有關(guān)

4、憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 【例10-2】213年1月25日，某事業(yè)單位盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元。經(jīng)查，原因不明，經(jīng)批準作其他收入處理。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他收入 200 第8頁/共77頁 2.銀行存款 【例10-3】213年2月5日，某事業(yè)單位收到支票為100 000元的無條件捐贈，并于當日終了將款項存入銀行。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：其他收入 100 000 【例10-4】213年2月15日，某事業(yè)單位購買了一批自用物資，

5、以銀行存款實際支付購買價款46 800元，當日經(jīng)驗收入庫。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：存貨 46 800 貸：銀行存款 46 800第9頁/共77頁 3.零余額賬戶用款額度 （1）國庫集中支付制度及程序國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。 第10頁/共77頁 （2）零余額賬戶用款額度的核算事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中

6、支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。 在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目。按規(guī)定支用額度時，借記“事業(yè)支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 第11頁/共77頁 【例10-5】213年2月8日，某事業(yè)單位

7、收到同級財政部門批復的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度 150 000 貸：財政補助收入 150 000 【例10-6】213年3月4日，某事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付印刷費10 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：事業(yè)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000 第12頁/共77頁 （二）短期投資1.取得時，按照實際成本入賬，實際成本包 括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費；2.持有期間實際收到利息時，計入“其他收入”；3.處置短期投資時，處置損

8、益計入“其他收入” 。第13頁/共77頁【例10-7】213年1月1日，某事業(yè)單位購買3個月到期國債，購買金額為100 000元，票面利率為3%，一次還本付息。3個月后國債到期，該單位收回本息100 750元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 購買國債時： 借：短期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000 到期收回國債本息時： 借：銀行存款 100 750 貸：短期投資 100 000 其他收入 750第14頁/共77頁 （三）應(yīng)收及預付款項事業(yè)單位的應(yīng)收及預付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預付

9、賬款。 第15頁/共77頁 1.財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。在財政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目。 第16頁/共77頁 在財政授權(quán)支付方式下， 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸

10、：零余額賬戶用款額度下年初恢復額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 第17頁/共77頁 【例10-8】213年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100 000元。214年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。214年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預算指標數(shù)），支付給供應(yīng)商50 000元價款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄： （1）213年底補記指標： 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 100 000 貸：財政補助收入 100 000 （2）214年初使用上年預算指標購買辦公用品（專用） 借

11、：存貨 50 000 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 50 000 第18頁/共77頁 2.應(yīng)收票據(jù) 3.應(yīng)收賬款 4.預付賬款 5.其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預付賬款、其他應(yīng)收款發(fā)生壞賬（逾期三年或以上）借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收款項借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢 又收回時：借：應(yīng)收款項貸：其他收入 第19頁/共77頁 （四）存貨1.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。2.盤盈的存貨，計入“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目；報經(jīng)批準予以處置時，計入“其他支出”。第20頁/共7

12、7頁 【例10-9】213年3月5日，某事業(yè)單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為20 000元，增值稅稅額為3400元，款項尚未支付，當日收到物資，經(jīng)驗收合格后入庫。3月10日，該單位以銀行存款支付了價款23 400元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： （1）213年3月5日購入物資： 借：存貨 23 400 貸：應(yīng)付賬款 23 400 （2）213年3月10日支付價款： 借：應(yīng)付賬款 23 400 貸：銀行存款 23 400 第21頁/共77頁 【例10-10】213年6月3日，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料100件用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，按照先進先出法確認的甲

13、材料單位為117元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：事業(yè)支出 11 700 貸：存貨 11 700 第22頁/共77頁【例10-11】213年6月30日，某事業(yè)單位對其自用材料進行盤點，盤盈乙材料5件，同類材料每件單價為234元，盤虧丙材料30件，每件單價為117元。盤虧的材料報經(jīng)批準予以處置。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 乙材料盤盈： 借：存貨 1170 貸：其他收入 1170 丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 3510 貸：存貨 3510 報經(jīng)批準予以處置時： 借：其他支出 3510 貸：待處置資產(chǎn)損溢 3510 第23頁/共77頁（五）長期

14、投資事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。 第24頁/共77頁 1.長期投資的取得事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。2.長期投資持有期間的收益 事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算（相關(guān)費用計入成本）。除非追加（或收回）投資，其賬面價值一直保持不變。事業(yè)單位收到利潤或者利息時，按照實際收到的金額，計入“其他收入投資收益”科目。 第25頁/共77頁 3.長期投資的處置 【例10-12】213年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債

15、100 000元，年利率為3%，按年分期利息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： （1）213年7月1日購入國債： 借：長期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000 同時， 借：事業(yè)基金 100 000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 100 000 第26頁/共77頁 （2）214217年，每年7月1日收到利息時： 借：銀行存款 3000 貸：其他收入投資收益 3000 （3）218年7月1日，收回債券本息： 借：銀行存款 103 000 貸：長期投資 100 000 其他收入投資收益 3000 同時， 借：非流

16、動資產(chǎn)基金長期投資 100 000 貸：事業(yè)基金 100 000 第27頁/共77頁 【例10-13】213年5月30日，某事業(yè)單位出資500 000元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)。214年4月20日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤10000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下： （1）213年5月30日投資甲企業(yè)： 借：長期投資 500 000 貸：銀行存款 500 000 同時： 借：事業(yè)基金 500 000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 500 000 （2）214年4月20日收到利潤： 借：銀行存款 10 000 貸：其他收入投資收益 10 000 第28頁/共77頁 （六）固定資產(chǎn)事業(yè)單位

17、固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在實際支付購買價款時確認為當期支出或減少專用基金中的修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金。在計提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時，相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金。注意：事業(yè)單位應(yīng)當按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊，提折舊。 第29頁/共77頁 【例10-14】213年7月18日，某事業(yè)單位購入一臺不需安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價款為800 000元，發(fā)生的運雜費為6000元，該單位以銀行存款支付了價款及運雜費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 213年7月

18、18日購入設(shè)備時： 借：固定資產(chǎn) 806 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 806 000 同時銀行也要反應(yīng) 借：事業(yè)支出 806 000 貸：銀行存款 806 000 第30頁/共77頁 【例10-15】213年6月30日，某事業(yè)單位計提本月固定資產(chǎn)折舊50 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 50 000 貸：累計折舊 50 000 第31頁/共77頁【例10-16】213年12月末，某事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12 000元，已提折舊2000元，報經(jīng)批準后按照正常盤虧處理。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計

19、分錄： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 10000 累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 12 000 固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10 000 第32頁/共77頁 【例題單選題】事業(yè)單位購入一臺專業(yè)業(yè)務(wù)用的固定資產(chǎn)，貸記銀行存款，應(yīng)該借記（）科目。A.專用基金B(yǎng).固定基金C.經(jīng)營支出D.事業(yè)支出 【正確答案】D 【答案解析】借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 第33頁/共77頁 （七）在建工程注意：事業(yè)單位在建工程增加或減少時，應(yīng)當相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。 第34頁/共77頁【例10-17】213年8月15日，某事業(yè)單

20、位購入一臺需要安裝的設(shè)備。用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，設(shè)備價款為351 000元，運輸費為3000元，款項以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，支付安裝費用6000元。8月底，設(shè)備安裝完工交付使用。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：支付設(shè)備價款和運輸費時：借：在建工程 354 000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 354 000同時，借：事業(yè)支出 354 000 貸：銀行存款 354 000 第35頁/共77頁支付安裝費用時：借：在建工程 6000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 6000同時，借：事業(yè)支出 6000 貸：銀行存款 6000設(shè)備安裝完工交付使用時：借：固定資產(chǎn) 360 000 貸：非流動

21、資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 360 000同時，借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 360 000 貸：在建工程 360 000 第36頁/共77頁（八）無形資產(chǎn) 事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。 事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時，應(yīng)當相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。 自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)

22、生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出。 第37頁/共77頁 【例10-18】213年6月，某事業(yè)單位使用財政項目補助資金購入一項專利權(quán)。價款為600 000元，以財政授權(quán)支付的方式支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 購入專利權(quán)時： 借：無形資產(chǎn) 600 000 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 600 000 同時, 借：事業(yè)支出 600 000 貸：零余額賬戶用款額度 600 000第38頁/共77頁 【例10-19】213年9月30日，某事業(yè)單位計提本月無形資產(chǎn)攤銷20 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 2

23、0 000 貸：累計攤銷 20 000 第39頁/共77頁【例10-20】213年10月20日，某事業(yè)單位將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入80 000元（按規(guī)定應(yīng)先上繳國庫），該專利權(quán)賬面余額為24 000元，已計提攤銷2400元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢 21 600 累計攤銷 2400 貸：無形資產(chǎn) 24 000 第40頁/共77頁無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 21 600 貸：待處置資產(chǎn)損溢 21 600收到轉(zhuǎn)讓收入時： 借：銀行存款 80 000 貸： 待處置資產(chǎn)損溢 80 00

24、0（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 80 000 貸：應(yīng)繳國庫款 80 000第41頁/共77頁 【例題單選題】事業(yè)單位如發(fā)生無法查明原因的現(xiàn)金溢余，下列處理中正確的是（）。A.沖減事業(yè)支出B.沖減其他支出C.計入其他收入D.計入經(jīng)營收入 【正確答案】C 【答案解析】現(xiàn)金清查時如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。 第42頁/共77頁 【例題多選題】下列有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)的表述中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.收到財政直接支付到賬通知書時，借記“零余額賬戶用款額度”B.應(yīng)收款項期末不計提壞賬準備C.長期投資的賬面余額與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額應(yīng)保持

25、相等D.盤盈的存貨，按確定的入賬價值計入“其他收入” 【正確答案】BCD 【答案解析】“零余額賬戶用款額度”用于財政授權(quán)支付方式，而非財政直接支付方式。 第43頁/共77頁二、負債 （一）短期借款注意：支付短期借款利息時，計入“其他支出”科目。 （二）應(yīng)繳款項事業(yè)單位的應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當上繳的款項 第44頁/共77頁 1.應(yīng)繳稅費 2.應(yīng)繳國庫款事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。事業(yè)單位按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”科

26、目。 3.應(yīng)繳財政專戶款事業(yè)單位的應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。事業(yè)單位取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。 第45頁/共77頁 （三）應(yīng)付職工薪酬（如是事業(yè)單位計算當期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出，經(jīng)營支出，等科目） （四）應(yīng)付及預收款項 注意：第一，支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。第二，無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預收賬款、其它應(yīng)付款，計入“其他收入”。 （五）長期借款 （六）長期應(yīng)付款無法償付或債權(quán)人豁免償還的“其他收入”第46頁/共77頁 一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三、事業(yè)

27、基金 四、非流動資產(chǎn)基金五、專用基金 第三節(jié)凈資產(chǎn)第47頁/共77頁 凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。（三金兩余）基本原則：第一，事業(yè)單位應(yīng)當嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。第二，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。第三，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。第48頁/共77頁 一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（等同于本年利潤科目）年末事業(yè)單位支出預算

28、完成情況不同，處理方式也有所差異，具體可能有以下情形：第一，當年支出預算工作目標已完成；第二，當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金；第三，當年支出預算由于受政策變化、計劃調(diào)整、工作目標已完成等因素影響工作終止。第49頁/共77頁（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。329頁二段【例10-26】213年9月，某事業(yè)單位收到財政補助收入2 500 000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細科目的當期發(fā)生額為2 400 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)

29、，應(yīng)編制如下會計分錄： （1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時：借：財政補助收入2 500 000貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 500 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)2 400 000貸：事業(yè)支出財政補助支出2 400 000第50頁/共77頁 （二）財政補助結(jié)余 財政補助結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金?！纠}10-27】2013年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資金65 000元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，該單位編制將項目結(jié)余轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余的會計分錄： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)6

30、5 000貸：財政補助結(jié)余65 000第51頁/共77頁 二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理要求。第52頁/共77頁 【例10-28】213年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出5 600 000元。213年12月（年末），項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄： （1

31、）結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入時：借：上級補助收入6 000 000貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)6 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出時：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)5 600 000貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出5 600 000（3）經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)400 000貸：事業(yè)基金400 000第53頁/共77頁 （二）非財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。 1.事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余。 2.經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌

32、補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。 3.非財政補助結(jié)余分配事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進行結(jié)余分配。 第54頁/共77頁 【例題10-29】2013年8月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1 200 000元、300 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為900 000元、200 000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200 000元。經(jīng)營收

33、入本月發(fā)生額為88 000元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64 000元。 月末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：第55頁/共77頁 （1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金收入時：借：事業(yè)收入1 200 000上級補助收入300 000貸：事業(yè)結(jié)余1 500 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出時： 借：事業(yè)結(jié)余1 300 000 貸：事業(yè)支出其他資金支出900 000 其他支出 200 000 對附屬單位補助支出 200 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入時：借：經(jīng)營收入88 000貸：經(jīng)營結(jié)余 88 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出時：借：經(jīng)營結(jié)余64 000貸：經(jīng)營支出 64 000 第56頁/共77頁 【

34、例題10-30】2013年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為50 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為40 000元。該事業(yè)單位應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅8 000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金12 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄： （1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時：借：事業(yè)結(jié)余50 000貸：非財政補助結(jié)余分配50 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余時：借：經(jīng)營結(jié)余40 000貸：非財政補助結(jié)余分配40 000第57頁/共77頁 （3）計算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅額時：借：非財政補助結(jié)余分配8 000貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅8 000（4）提取專用基金時：借：非財政補助結(jié)余分配12 000貸：專用基金職工福利

35、基金12 000 （5）將“非財政補助結(jié)余分配”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時：借：非財政補助結(jié)余分配70 000貸：事業(yè)基金 70 000第58頁/共77頁 三、事業(yè)基金 事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。 四、非流動資產(chǎn)基金指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。 五、專用基金（專門用途） 指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。第59頁/共77頁第四節(jié)第四節(jié) 收入與支出收入與支出 事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入

36、、經(jīng)營收入和其他收入等。事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的收入，應(yīng)當在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進行計量。 第60頁/共77頁 （一）財政補助收入指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。 【例題10-31】2013年10月8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費100 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費100 000元。1

37、0月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：事業(yè)支出100 000 貸：財政補助收入100 000 第61頁/共77頁 （二）事業(yè)收入指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。事業(yè)收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入進行明細核算。 （三）上級補助收入事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入進行明細核算。 （四）附屬單位上繳收入事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入進行明細核算。 第62頁/共77頁

38、（五）其他收入（書上的第六項）事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預付款項、無法償付的應(yīng)付及預收款項等。需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入進行明細核算。 【例題10-33】2013年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價值為100 000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運輸費1 000元。 借：存貨101 000貸：其他收入100 000銀行存款1 000 第63頁/共77頁 （六）經(jīng)

39、營收入 指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。第64頁/共77頁 【例題多選題】下列各項中，關(guān)于事業(yè)單位收入會計處理表述正確的有（）。（2010） A.事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租收入記入其他收入 B.從財政拔款資金記入事業(yè)收入 C.從主管部門取得的非政府補助收入記入上級補助收入 D.事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定繳納的各項收入記入經(jīng)營收入 【正確答案】AC 【答案解析】從財政拔款資金記入財政補助收入；事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定繳納的各項收入記入附屬單位上繳收入。 第65頁/共77頁二、支出二、支出 事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出

40、、經(jīng)營支出和其他支出等。事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出或者費用，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。 （一）事業(yè)支出指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。需要分財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出等進行明細核算。第66頁/共77頁 【例題10-34】2013年6月20日，某事業(yè)單位用財政專項補助購買一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為5 000 000元，由財政直接支付，該事業(yè)單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，應(yīng)編如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 5 000 000 貸:非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 5 000 000 借：事業(yè)支出-財政補助支出 5 000 000 貸：財政補助收入 5 000 000第67頁/共77頁 【例題10-35】2013年7月31日，某事業(yè)單位將本月的事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，事業(yè)支出各明細科目本月發(fā)生額分別為：財政補助支出800 000元，非財政專項資金支出100 000元，其他資金支出300 000元，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)800 000非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)100 00