出口退免稅政策解析

1、最新出口退（免）稅政策解析一、2012 年以來(lái)出口退稅政策調(diào)整基本情況（一）調(diào)整目的 為了促進(jìn)外貿(mào)出口，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化退稅申報(bào)程序，方便征 納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確了解和執(zhí)行出口退稅政策。（二）調(diào)整主要內(nèi)容 在全面清理現(xiàn)行有效文件和保持我國(guó)出口貨物增值稅、 消費(fèi)稅退 稅制度基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上， 對(duì)全部現(xiàn)行有效規(guī)定進(jìn)行了整合， 針對(duì)出 口企業(yè)反映較多的問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)整， 進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條 件、范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)資料和要求等內(nèi)容。主要的兩個(gè)文件：1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政 策的通知 財(cái)稅（ 2012）039 號(hào) 側(cè)重政策規(guī)定。2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

2、于發(fā)布 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理 辦法的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 24 號(hào) 側(cè)重管理流程。2013 年以后，陸續(xù)發(fā)布了一系列文件，進(jìn)行修改補(bǔ)充。二、出口退稅的基本概念（一）什么是出口退稅 出口退稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物、勞務(wù)、增 值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅 法規(guī)定已繳納 的增值稅或消費(fèi)稅。出口退稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)接受的、 目的在于鼓勵(lì) 各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。 通過(guò)退 還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)， 使本國(guó)產(chǎn)品 以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)， 與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行

3、競(jìng)爭(zhēng)， 從 而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。 國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)重要的調(diào)節(jié)手段， 國(guó)家對(duì)于出口結(jié)構(gòu) 的導(dǎo)向性調(diào)節(jié)工具。是一種國(guó)際慣例，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。出口貨物退（免）稅，出口退（免）稅，出口退稅。（二）法律依據(jù)關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定 鼓勵(lì)對(duì)出口商品退稅， 進(jìn)口商品征稅的消 費(fèi)地原則。第 6 條第 4 款規(guī)定：“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一 締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所 須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅， 即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼 稅。”，第 16 條補(bǔ)充規(guī)定也指出“退還與所繳數(shù)量相等的國(guó)內(nèi)稅不 能視為出口退稅補(bǔ)貼”。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第 2 條第 3 款規(guī)定：“納稅 人

4、出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。三、出口退稅的基本要素（一）出口企業(yè)1、概念是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記， 自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶。以及依法辦理工商登記、 稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記， 委托出口貨物的 生產(chǎn)企 業(yè)。（財(cái)稅【 2012】第 39 號(hào)）提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且認(rèn)定為增值稅一般納稅人， 實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的境內(nèi)單位和個(gè)人， 簡(jiǎn)稱增值稅零稅率應(yīng)稅 服務(wù)提供者。（國(guó)稅總局 2014年第 11 號(hào)公告）2、出口企業(yè)稅務(wù)管理分類生產(chǎn)企業(yè)： 具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力） 的出口企業(yè)。 外貿(mào)企業(yè)：不具有生產(chǎn)能

5、力的出口企業(yè)。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者：從事國(guó)際（包括港澳臺(tái)）運(yùn)輸服 務(wù)，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)的單位或個(gè)人。3、出口退稅資格管理出口企業(yè)出口退稅資格的認(rèn)定、變更、注銷。 商務(wù)部門：對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表或中華人民共和國(guó) 外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書海關(guān)：中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記 證書認(rèn)定的核心 是劃分出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（確定生產(chǎn)或外貿(mào)） 。（二）出口貨物勞務(wù)及服務(wù)現(xiàn)行適用出口退稅的貨物勞務(wù)及服務(wù)范圍主要有 4 類（財(cái)稅 【2012】第 39號(hào)、國(guó)稅總局 2014年第 11 號(hào)公告）1、出口貨物 出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨 物，分為自營(yíng)

6、出口貨物和委托出口貨物兩類 （國(guó)家明確規(guī)定出口不予 退免稅和出口不符合退免稅條件的貨物除外） 。一般具備 4 個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須是財(cái)務(wù)上做銷售的貨物；（4）必須是出口收匯的貨物；2、視同出口貨物不完全具備上述 4 個(gè)條件，在貨物本身、銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)等 方面存在特殊性， 國(guó)家對(duì)其特準(zhǔn)退還或免征其增值稅， 稱為視同出口 貨物。主要有以下幾種：（1）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、 保稅物流 園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等 7 類海關(guān)特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域 內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。（2）出口企業(yè)或其他單位銷售給特

7、殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且 不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽） 、電力、燃?xì)?。?）外資或內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)中心采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。（4）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。（5）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸 款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具 上的貨物。比如外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋 國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際 航班的航空食品。3、出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) 指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修 理修配。比如修理修配飛機(jī)。4

8、、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù) 境內(nèi)的單位或個(gè)人提供的國(guó)際（包括港澳臺(tái)）運(yùn)輸服務(wù)、向境外 單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)。 （國(guó)稅總局 2014年第 11 號(hào)公告）（三）稅種現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)僅限于流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費(fèi)稅。 零稅率應(yīng) 稅服務(wù)只適用于增值稅（四）出口退稅率 出口退稅率是指出口貨物勞務(wù)及服務(wù)應(yīng)退稅額和退稅計(jì)稅依據(jù) 的比率，根據(jù)出口貨物的實(shí)際整體稅負(fù)來(lái)確定。 出口貨物的退稅率一 般為其適用稅率， 但國(guó)務(wù)院有明確規(guī)定的除外， 體現(xiàn)了零稅率原則和 宏觀調(diào)控原則的結(jié)合。1、發(fā)布方式出口退稅率由國(guó)務(wù)院決定， 國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定將退稅 率通過(guò)出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布， 供征納雙方執(zhí)行。 以

9、商品 代碼作為索引，在出口退稅文庫(kù)中查詢退稅率。海關(guān)商品代碼庫(kù)，對(duì)出口貨物進(jìn)行編碼，一般為 8 位，可以擴(kuò)充到 10 位，海關(guān)商品代碼與退稅率直接關(guān)聯(lián)。2、增值稅出口退稅率基本退稅率： 5%、9%、13%、15%、16%、17%共六檔，增值稅零稅 率應(yīng)稅服務(wù)國(guó)際運(yùn)輸為 11%，研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)為 6%。退稅率的特殊規(guī)定：（ 1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅 人購(gòu)進(jìn)的出口貨物， 其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、 小 規(guī)模納稅人征收率。 上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的， 退稅率按 照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率 孰低 的原則確定。（2）出口企業(yè) 委托加工 修理

10、修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的 退稅率，為出口貨物的退稅率， 申報(bào)出口退稅的增值稅專用發(fā)票所列 加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額。（ 3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給 特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè) 生產(chǎn)耗用 的列名原材料 （列名原材料 具體范圍見 39 號(hào)附件 6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果 國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率， 列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整 后的退稅率執(zhí)行。（4）海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用。特例規(guī)定，按 39 號(hào)附件 3 執(zhí)行，如果與退稅率文庫(kù)不一致，按文件執(zhí)行。（ 5）出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果 原材料成本 80%以 上為黃金、鉑金、珍珠等貴

11、重原料（ 39 號(hào)附件 9 所列原料），應(yīng)執(zhí) 行該原料的增值稅、 消費(fèi)稅政策， 上述出口貨物的增值稅退稅率為附 件 9 所列該原料海關(guān)稅則號(hào)在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的退 稅率。3、其他規(guī)定（1）退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包 括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明 的出口日期為準(zhǔn)。（ 2）經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的 出境貨物 備案清單 上注明的出口日期為準(zhǔn)。（3）屬于啟運(yùn)港退免稅政策的出口貨物，啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出 口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。（4）不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免） 稅，未分

12、開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（五）現(xiàn)行出口退（免）稅辦法 現(xiàn)行增值稅出口退（免）稅辦法主要分為免抵退稅和免退稅 2 種。1、免抵退稅辦法 出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅稅 額，未抵減完的部分予以退還，適用于生產(chǎn)企業(yè)。2、免退稅辦法出口環(huán)節(jié)免征增值稅， 相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還， 適用于外貿(mào)企 業(yè)。3、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦法（1）生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅。（2）外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，實(shí)行免退稅。（3）外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口， 視同生產(chǎn)企 業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。 （需變更認(rèn)定） 現(xiàn)行消費(fèi)稅出口退（免）稅辦法 出口企業(yè)出

13、口或視同出口適用增值稅退免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品， 免征 消費(fèi)稅，如果屬于外購(gòu)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品， 退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的 消費(fèi)稅。（六）申報(bào)時(shí)間及期限的規(guī)定2014年 1月 1日起，出口企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物：1、應(yīng)在財(cái)務(wù)做銷售收入次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，辦理增值 稅納稅申報(bào)。2、應(yīng)在財(cái)務(wù)做銷售收入次月起至 次年 4 月 30日前 的各增值稅納 稅申報(bào)期內(nèi)，收齊單證且電子信息齊全，辦理出口退免稅申報(bào)。3、應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限截止之日內(nèi)收匯。申報(bào)期限的起始日期判斷 ：1、有報(bào)關(guān)單的按出口日期。2、無(wú)報(bào)關(guān)單的（指沒有報(bào)關(guān)單的特準(zhǔn)退稅業(yè)務(wù)），若是購(gòu)買方 退稅（如水電氣、 國(guó)產(chǎn)設(shè)備）按購(gòu)進(jìn)的增值稅專

14、用發(fā)票的開具日期為 準(zhǔn)；如果是銷售方退稅，按開具出口發(fā)票或普通發(fā)票（如銷售中標(biāo)機(jī) 電產(chǎn)品）的開具日期為準(zhǔn)。3、運(yùn)入保稅區(qū)貨物，確定申報(bào)退（免）稅期限的出口日期以最 后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。（七）出口免稅貨物管理1、出口免稅的具體范圍 （詳見財(cái)稅 2012年 39號(hào)）一是屬于內(nèi)銷免稅貨物（1）避孕藥品和用具、古舊圖書；（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財(cái)稅199552 號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行 ；二是屬于國(guó)內(nèi)銷售不免稅、出口時(shí)按規(guī)定免稅（ 3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“ 9803”的貨物；（ 4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

15、其具體范圍見39 號(hào)附件 7；（ 5）出口企業(yè)和其他單位出口的貨物 （不包括 39 號(hào)附件 7 所列 貨物），如果原材料成本 80%以上為 39 號(hào)附件 9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行 該原料的增值稅、消費(fèi)稅政策。其中，有些產(chǎn)品是免稅的；（6）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；（7）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的 出口免稅的貨物。（注：原 2007 財(cái)稅 090 號(hào)文件規(guī)定的免稅） ；三是屬于不符合申報(bào)退（免）稅的單證要求（8）已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專 用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò) 的設(shè)備；（9）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)

16、產(chǎn)品收購(gòu) 發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；（ 10）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物； 特殊區(qū)域內(nèi) 的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、 不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物； （區(qū)內(nèi)企業(yè)出口 區(qū)內(nèi)貨物，沒有報(bào)關(guān)單）（11）以人民幣現(xiàn)金 作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省 （自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出 口貨物；四是屬于不符合申報(bào)退（免）稅的主體要求（ 12）非出口企業(yè) 委托出口的貨物， 指無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的流通 企業(yè)以及其他如個(gè)人委托出口的貨物五是屬于貿(mào)易性質(zhì)是免稅；（13）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物；（ 14）增

17、值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物 （出口不退稅貨物除外） ； 增值稅一般納稅人（生產(chǎn)企業(yè)）出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物；五是貿(mào)易性質(zhì)是免稅（ 15）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。 （含外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，自己 加工或委托加工）注：外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工 委托加工 貨物， 辦理來(lái)料加工免稅證明，由受托加工企業(yè)辦理加工費(fèi)免稅；（ 16）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物； 六是屬于“三超”情形（ 17）超期退（免）稅申報(bào)，超期收齊退（免）稅所需單證的貨 物，超期開代理證明的；七是屬于其他情形（ 18）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅申報(bào)截止日后批復(fù)不予延期的；（19）出口但未計(jì)外銷銷售收入的樣品、展品，如無(wú)償贈(zèng)送給國(guó) 外客戶的

18、樣品。（20）零稅率應(yīng)稅服務(wù)免稅范圍。 （詳見國(guó)稅總局 2014 年第 49 號(hào)公告）2、出口免稅管理規(guī)定（1）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣和退稅，或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，應(yīng)在按會(huì)計(jì) 制度規(guī)定作免稅收入的次月至次年 5月 31日前的各增值稅納稅申報(bào) 期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅免稅申報(bào)， 不再通過(guò)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn) 行申報(bào)，其相關(guān)資料備案?jìng)洳椤＃ò耍┏隹谡鞫愗浳锕芾?、出口征稅的具體范圍（詳見財(cái)稅 2012年 39號(hào)、國(guó)稅總局 2013 年第 12號(hào)公告，財(cái)稅 2013年 112號(hào)）（1）出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)

19、務(wù)院決定明 確的取消出口退（免）稅的貨物；（2）銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具；（ 3）因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期 間出口的貨物；（ 4）退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物，提供虛假備案 單證的貨物；（比如：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具 不能生產(chǎn)該種貨物； 出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、 虛假； 出口貨物報(bào)關(guān)單是 通過(guò)報(bào)關(guān)行 等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企 業(yè)出口貨物的手段取得）（ 5）屬于出口違規(guī)操作 ；（比如：以自營(yíng)名義出口，其出口的同 一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；出口 貨物在海關(guān)驗(yàn)放后， 自己或委托

20、貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或 其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格、發(fā)貨人等進(jìn)行修改，造成出口貨物 報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的；等 7 種情形）（ 6）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，未在規(guī)定期 限內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，（ 7）復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在問(wèn)題的； （8）零稅率應(yīng)稅服務(wù)征稅范圍（詳見國(guó)稅總局 2014年第 49號(hào) 公告）2、出口征稅的管理規(guī)定（1）出口征稅的計(jì)算方法詳見財(cái)稅 2012年 39號(hào)第 7條第 2項(xiàng)。（ 2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅的出口貨物按視同內(nèi)銷征稅時(shí)， 如國(guó)內(nèi)銷售屬于免稅的， 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦免稅手續(xù)， 按逾期申報(bào)進(jìn)行稅收處 罰。（九）出口退（免）稅、免稅、

21、征稅的轉(zhuǎn)換 出口退（免）稅、免稅、征稅的區(qū)別 1、出口退（免）稅轉(zhuǎn)為免稅的情形 適用出口退（免）稅的出口貨物，不符合出口退（免）稅規(guī)定， 但符合免稅情形。（ 1）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅，未在規(guī)定期限內(nèi)開 具代理出口貨物證明， 未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊有關(guān)出口退 （免）稅憑證。（2）放棄全部適用退（免）稅政策的出口貨物，選擇適用免稅政策（國(guó)稅總局 2013年第 65 號(hào)公告）2、出口免稅轉(zhuǎn)為征稅的情形不符合出口退 （免）稅規(guī)定轉(zhuǎn)為免稅時(shí)又不符合免稅規(guī)定轉(zhuǎn)為征 稅，以及本身屬于免稅范圍但不符合免稅規(guī)定時(shí)轉(zhuǎn)為征稅。（ 1）未按規(guī)定申報(bào)免稅。（2）放棄全部適用免稅政策的出口貨物， 選擇適用征稅政策

22、 （國(guó) 稅總局 2013年第 65 號(hào)公告）3、出口退（免）稅轉(zhuǎn)為征稅的情形 適用出口退（免）稅的出口貨物，不符合出口退（免）稅規(guī)定直 接轉(zhuǎn)為征稅（1）上述第（八）項(xiàng)的部分范圍。（2）放棄全部適用退（免）稅政策的出口貨物，選擇適用征稅 政策。（十）出口退稅單證及電子信息管理 申報(bào)出口退稅涉及的單證主要有出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專 用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書、出口收匯 資料、代理出口貨物證明、出口貨物分割單等。1、出口貨物報(bào)關(guān)單經(jīng)海關(guān)審查出具， 對(duì)出口貨物放行離境的一種書面證明。 是貨物 出口與否的基本證明， 是劃分企業(yè)申報(bào)貨物出口銷售還是國(guó)內(nèi)銷售的 重要依據(jù)，是申報(bào)

23、退免稅 必須提供 的憑證之一。（1）出口貨物報(bào)關(guān)單主要填制規(guī)范（2）管理規(guī)定一是在貨物實(shí)際出口離境后，才能在出口報(bào)關(guān)單右下角加蓋離境 口岸海關(guān)驗(yàn)訖章。出具后不能人工修改，對(duì)確因錄入、傳輸?shù)仍蛐?要修改數(shù)據(jù)的，簽發(fā)地海關(guān)要收回報(bào)關(guān)單重新打印并上傳電子數(shù)據(jù)， 不能采取人工填寫或修改后加蓋印章的做法。二是運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、 個(gè) 人，境外單位、個(gè)人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ) 企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨 物報(bào)關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)，還 須提供倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出境貨物備案清單。三是代理出口貨物集中一

24、筆報(bào)關(guān)，委托方出口企業(yè)申報(bào)退免稅時(shí) 可提供加蓋“與原件相符”字樣的出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件作為代理出口證 明的附件。（3）電子信息處理流程通過(guò)“中國(guó)電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”進(jìn)行報(bào)關(guān)單確認(rèn)交單操作， 及時(shí)與電子口岸或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查信息。 出口報(bào)關(guān)單電子信息分為 001、002、003三種類型。2、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）申報(bào)退免稅的重要憑證和計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)辦理認(rèn)證 手續(xù)，未經(jīng)認(rèn)證、認(rèn)證未通過(guò)、交叉比對(duì)稽核信息不符、已計(jì)算抵扣 的一律不予辦理退免稅。丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的， 在增值稅專用發(fā) 票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增

25、值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 ，經(jīng)購(gòu)買方 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退 稅。丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的， 在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相 符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)出口退稅。（國(guó)稅總局 2012年第 22號(hào)公告）3 、出口收匯資料（國(guó)稅總局 2013年 30號(hào)、 2014年第 51號(hào)公告）出口收匯資料是指出口企業(yè)取得的銀行結(jié)匯水單、 涉外收入申報(bào) 單等有關(guān)憑證。 51號(hào)公告對(duì) 30 號(hào)進(jìn)行了簡(jiǎn)化調(diào)整。（1）停止執(zhí)行 30 號(hào)公告的第三條、第九條。第三條：出口企業(yè)上一年度收匯率低于 70%的情形。第九條：出口企業(yè)出口貨物的收匯情況存

26、在非進(jìn)口商付匯等疑點(diǎn)的情形。（2）調(diào)整 30 號(hào)公告的第二條第二條規(guī)定的申報(bào)退 （免）稅須提供出口貨物收匯憑證的出口企 業(yè)情形，調(diào)整為下列五類： 被外匯管理部門列為 C 類企業(yè)的； 被海關(guān)列為 C、D 類企業(yè)的； 被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為 D 級(jí)納稅信用等級(jí)的； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚模?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用 的。取消的情形： 被外匯管理部門列為重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)的； 被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的； 因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、 騙取國(guó)家出口退稅款等原因，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰的； 因違反進(jìn)、出口管理，收、

27、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關(guān)、 外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰的；（3）出口企業(yè)分類管理中屬于C類（劃分依據(jù)）的仍然按舊辦法 執(zhí)行，省局尚未明確。4、代理出口貨物證明（ 1）委托方企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年 3 月 15 日前，憑委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送委 托出口貨物證明 及其電子數(shù)據(jù)， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核委托代理出口協(xié) 議后在委托出口貨物證明 簽章。委托方應(yīng)及時(shí)將委托出口貨物 證明轉(zhuǎn)交給受托方，做為受托方申請(qǐng)開具代理出口貨物證明的必備資料之一。（國(guó)稅總局2013年第65號(hào)公告）（2）受托方企業(yè)委托出口的貨物，受托方須自貨物報(bào)關(guān)出口之日

28、起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理出口貨物證明，并將其及 時(shí)轉(zhuǎn)交委托方辦理退免稅。逾期的，受托方不得申報(bào)開具代理出口 貨物證明。申請(qǐng)開具代理出口貨物證明時(shí)應(yīng)填報(bào)代理出口貨物證 明申請(qǐng)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料。 代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件； 出口貨物報(bào)關(guān)單； 委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料 委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的委托出口貨物證明（國(guó)稅總局2012年第24號(hào)公告）5、有關(guān)單證電子信息查詢規(guī)定2014年1月1日新申報(bào)辦法實(shí)施后，出口企業(yè)因信息不齊需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出協(xié)助查找相關(guān)信息申請(qǐng)時(shí)，按下列流程辦理：（1）出口企業(yè)填寫出口企業(yè)信息查詢申請(qǐng)表，

29、提供相關(guān)紙 質(zhì)單證原件、進(jìn)行報(bào)關(guān)單確認(rèn)或增值稅專用發(fā)票認(rèn)證操作的證明材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出信息查詢申請(qǐng)。（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)核對(duì)企業(yè)填寫出口企業(yè)信息查詢申 請(qǐng)表中涉及的單證號(hào)碼與企業(yè)提供的紙質(zhì)憑證上的號(hào)碼是否一致，并核實(shí)出口企業(yè)是否已經(jīng)進(jìn)行了報(bào)關(guān)單確認(rèn)或增值稅專用發(fā)票認(rèn)證 的操作及其操作日期距今是否超過(guò)了信息接收的正常期限。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員通過(guò)“電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出口退稅子系 統(tǒng)”（查找相關(guān)電子信息。（4）經(jīng)查詢?cè)凇皞鬏斚到y(tǒng)”中已有電子信息的，填寫 稅務(wù)機(jī) 關(guān)信息讀入申請(qǐng)表通過(guò)“四川省國(guó)家稅務(wù)局省級(jí)集中信息系統(tǒng)運(yùn)維 管理平臺(tái)”上報(bào)省局，由省局出口退稅審核系統(tǒng)管理員將相關(guān)電子信 息讀入

30、到審核系統(tǒng)中。（5）經(jīng)查詢?cè)趥鬏斚到y(tǒng)中沒有增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息 的，若是外貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)檢查是否在“傳輸系統(tǒng)”中作了“外貿(mào)企業(yè)數(shù)據(jù)新增（fa ）”操作；若是生產(chǎn)企業(yè)，是否在“傳輸系 統(tǒng)”中作了“特準(zhǔn)退稅企業(yè)數(shù)據(jù)維護(hù)（fb ）”操作。（6）經(jīng)步驟5后仍無(wú)法查詢到增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息的，或出口貨物報(bào)關(guān)單等其他電子信息經(jīng)查詢不存在的，應(yīng)將查詢結(jié)果告知出口企業(yè)。（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真履行查詢職責(zé)，核對(duì)紙質(zhì)單證，不得 未經(jīng)本級(jí)查詢直接上報(bào)省局。（十一）備案單證管理（國(guó)稅總局2012年第24號(hào)公告）出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免） 稅貨物的下列單證，按申報(bào)退

31、（免）稅的出口貨物順序，填寫出口 貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核 查。 從物流環(huán)節(jié)上控制風(fēng)險(xiǎn) 。1、備案單證的內(nèi)容：（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨 合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；（ 2）出口貨物裝貨單 ；（3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn) 單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企 業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單證）。2、管理規(guī)定：（1）若有無(wú)法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相 似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。 對(duì)復(fù)印件應(yīng)簽字聲明與原件 相符并加蓋企業(yè)公章。（2）若備案單證是電子數(shù)據(jù)

32、或無(wú)紙化的，可將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打 印成紙質(zhì)單證簽字聲明與原件相符并加蓋企業(yè)公章。（3）視同出口貨物及對(duì)外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。（4）除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅 自損毀，保存期為 5 年。四、生產(chǎn)企業(yè)出口管理（一）基本管理1、認(rèn)定時(shí)進(jìn)行實(shí)地核查，重點(diǎn)檢查出口企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)地和機(jī)器設(shè) 備，可查看企業(yè)機(jī)器設(shè)備的購(gòu)進(jìn)合同及發(fā)票，租賃合同。2、出口貨物范圍：一是自產(chǎn)貨物；二是視同自產(chǎn)貨物；三是對(duì) 外提供加工修理修配勞務(wù)；四是列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。3、視同自產(chǎn)的管理財(cái)稅（2012）039號(hào)附件44、生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅退稅規(guī)定主要指生產(chǎn)企業(yè)委托加工及收購(gòu)出口的含消費(fèi)稅的貨物

33、，一是生產(chǎn)企業(yè)托加工及收購(gòu)出口的含消費(fèi)稅的貨物， 應(yīng)符合視同 自產(chǎn)范圍才能享受消費(fèi)稅退稅政策；二是必須是列名生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)非自產(chǎn)含消費(fèi)稅的出口貨物才能 享受消費(fèi)稅退稅；三是生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的消費(fèi)稅貨物出口，享受免稅。（二）計(jì)算1、生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅計(jì)算方法“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷 售環(huán)節(jié)增值稅。出口環(huán)節(jié)按零稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額，實(shí)際出口額與當(dāng)期 外匯匯率的乘積確定外銷收入；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、 零部件、 燃料動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng) 稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)

34、未抵頂完的部分予以退稅2、計(jì)稅依據(jù)（ 1）一般貿(mào)易 : 計(jì)稅依據(jù)為出口貨物勞務(wù)單證收齊且電子信息 齊全的實(shí)際離岸價(jià)（FOB。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)， 但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。（ 2）進(jìn)料加工：計(jì)稅依據(jù)為出口貨物單證收齊且電子信息齊全 的離岸價(jià)（FOB扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確 定。保稅進(jìn)口料件， 是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的進(jìn)口料件和 從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料。（3）輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為 作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水（包括蒸汽） 、電力、燃?xì)?的增值稅專用發(fā)票注

35、明的金額。3、計(jì)算公式（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和 抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣折合率x（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 二當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣折合率X出口貨物退稅率 - 當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額二當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退 稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額

36、=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”（三）增值稅申報(bào)與退稅申報(bào)的流程控制增值稅申報(bào)表和出口退稅匯總表部分?jǐn)?shù)據(jù)交叉引用， 申報(bào)流程不 對(duì)可能造成表差，增加下期數(shù)據(jù)調(diào)整量。建議規(guī)范的申報(bào)流程：1、出口退稅預(yù)申報(bào)；2、 模擬增值稅申報(bào)表進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)，確定匯總表第20 欄“出口銷售額乘征退稅之差”數(shù)據(jù)；3、增值稅申報(bào)，按第 2 步生成的數(shù)據(jù)填寫增值稅附列資料（二） 有關(guān)欄次。4、撤銷原模擬生成的正式申報(bào)，按正確的增值稅申報(bào)表進(jìn)行出口

37、退稅正式申報(bào)（四）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工管理從 2013 年 7 月 1 日起，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)管理由 購(gòu)進(jìn)法改 為實(shí)耗法 。1、計(jì)劃分配率的確定計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 / 計(jì)劃出口總值 *100%（1）新發(fā)生進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)的當(dāng)年的計(jì)劃分配率，為首份 進(jìn)料加工手（賬） 冊(cè)的計(jì)劃分配率，企業(yè)應(yīng)在首次申報(bào)進(jìn)料加工出口 貨物免抵退稅前， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備 案表及其電子數(shù)據(jù)。（2）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，以生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免 抵退稅核銷表中的 “上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率 ”，作 為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。（3）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無(wú)海

38、關(guān)已核銷手 （賬）冊(cè)不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率的， 應(yīng)使用最近一 次確定的 “上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率 ”作為本年度的計(jì) 劃分配率。（4）生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為生產(chǎn) 企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表中的 “上年度已核銷手（賬）冊(cè) 綜合實(shí)際分配率 ”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書面合理理由后， 將 預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。2、進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào) 進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額 =進(jìn)料加工出口貨物 人民幣離岸價(jià)X進(jìn)料加工計(jì)劃分配率對(duì)進(jìn)料加工出口貨物， 企

39、業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口 貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退 （免）稅的計(jì)稅依據(jù)， 辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)。計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)， 應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣 除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘 以征退稅率之差計(jì)算。 進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅 時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅 進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。3、進(jìn)料加工出口貨物的核銷流程（1）企業(yè)申報(bào)核銷： 企業(yè)應(yīng)在本年度 4月 20日前，向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)報(bào)送生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報(bào)表 及電子數(shù)據(jù)， 申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手

40、 （賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè) 務(wù)核銷手續(xù)。 企業(yè)申請(qǐng)核銷后， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一年度進(jìn) 料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)。 4 月 20 日之后仍未申請(qǐng)核銷的， 該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請(qǐng)核 銷后，方可辦理。（ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并反饋： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理核銷申請(qǐng)后，應(yīng) 通過(guò)出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn) 料加工“電子賬冊(cè)（電子化手冊(cè)）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、 出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，計(jì)算生成進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反 饋表，交企業(yè)確認(rèn)。（3）企業(yè)確認(rèn)比對(duì)實(shí)際分配率： 企業(yè)應(yīng)及時(shí)根據(jù)進(jìn)料加工手 （賬） 冊(cè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)出口情況對(duì)反饋

41、表中手 （賬）冊(cè)實(shí)際分配率進(jìn)行核對(duì)。 經(jīng)核對(duì)相符的，企業(yè)應(yīng)對(duì)該手（賬）冊(cè)進(jìn)行確認(rèn)；核對(duì)不相符的，企 業(yè)應(yīng)提供該手 （賬）冊(cè)的實(shí)際進(jìn)出口情況。 核對(duì)完成后， 企業(yè)應(yīng)在進(jìn) 料加工手（賬） 冊(cè)實(shí)際分配率反饋表中填寫確認(rèn)意見及需要補(bǔ)充的 內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（ 4）對(duì)核對(duì)不相符的進(jìn)行調(diào)整： 管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)未確認(rèn)相 符的手（賬）冊(cè)，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手 （賬） 冊(cè)的進(jìn)料加工“電子賬冊(cè)（電子化手冊(cè)）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)、出口貨 物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)， 反饋給企業(yè)。 對(duì)反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單不一 致的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向報(bào)關(guān)海關(guān)申請(qǐng)查詢，并根據(jù)該手（賬）冊(cè)實(shí)際發(fā) 生的進(jìn)出口情況將缺

42、失或不一致的數(shù)據(jù)填寫已核銷手（賬）冊(cè)海關(guān) 數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表（進(jìn)口報(bào)關(guān)單 / 出口報(bào)關(guān)單），報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)，同時(shí)附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報(bào)關(guān)單原件、向報(bào)關(guān)海關(guān)查詢情況的書 面說(shuō)明。（ 5）最終確認(rèn)實(shí)際分配率： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報(bào)送的已 核銷手（賬）冊(cè)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報(bào)告表電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系 統(tǒng)，重新計(jì)算生成進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)實(shí)際分配率反饋表。在企 業(yè)對(duì)手（賬）冊(cè)的實(shí)際分配率確認(rèn)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)確認(rèn)的 實(shí)際分配率對(duì)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷， 并將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表 交企業(yè)。 企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整 前期免抵退稅 額及不得免征和抵扣稅額 。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成年度核銷后， 企

43、業(yè)應(yīng)以生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表中的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”， 作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計(jì)劃分配率 。五、外貿(mào)企業(yè)出口管理（一）基本管理1、出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。2、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人 購(gòu)進(jìn)的出口貨物， 其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、 小規(guī) 模納稅人征收率。 上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的， 退稅率按照 增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率 孰低 的原則確定（二）計(jì)算1、計(jì)稅依據(jù)（1）一般貿(mào)易：為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（單證收齊 且電子信息齊全） 注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完 稅價(jià)格2

44、）委托加工 （國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn) ） ：外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨 物增值稅退（免） 稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā) 票（單證收齊且電子信息齊全）注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理 修配使用的原材料 （進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外） 作價(jià)銷售給受 托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)， 受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材 料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。從納稅成本上看， 外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售的原材料由于平買平賣， 因 此不會(huì)產(chǎn)生增值稅和消費(fèi)稅等稅費(fèi)， 理論上不會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。 增 加加工企業(yè)的銷售額，影響稅負(fù)。（3）進(jìn)料加工委托加工：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，以國(guó) 內(nèi)委托加工收回單證收齊及電子信

45、息齊全的增值稅專用發(fā)票的 加工 費(fèi) 為計(jì)稅依據(jù)， 不能按作價(jià)銷售方式處理 。取得的增值稅專用發(fā)票上的金額為委托加工費(fèi)， 如果加工費(fèi)發(fā)票 不是由加工貿(mào)易手冊(cè)上注明的加工單位開具的， 外貿(mào)企業(yè)必須向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說(shuō)明，并提供主管海關(guān)出具的書面證明，否則，其加工 費(fèi)不得抵扣或申報(bào)免退稅。2、計(jì)算公式增值稅應(yīng)退稅額二增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)X出口貨物退稅率 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理 修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)X出口貨物退稅率（三）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)1、企業(yè)界定為國(guó)內(nèi)中小

46、型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、 報(bào)關(guān)、信保、融資、收匯、 退稅等服務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。2、政策規(guī)定2014年4月1日起，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn) 企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約 的出口貨物，同時(shí)具備以下情形的，可由 外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營(yíng)出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅：（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；（2）生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)；（3）生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人已經(jīng)簽訂出口合同，并約定貨 物由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口至境外單位或個(gè)人， 貨款由境外單位或個(gè) 人支付給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)；（4）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口。上述出口貨物不適用國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)

47、加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知（國(guó)稅發(fā)（2006）24號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅（2012）39號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)第7目之（3）的規(guī)定。（以自營(yíng)名義出口，其出口 的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的， 征稅處理）申報(bào)退（免）稅時(shí)，進(jìn)貨、出口明細(xì)申報(bào)表“業(yè)務(wù)類型”欄填寫“ WMZHFW六、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)管理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅 管理辦法的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增 值稅免稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家

48、稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)（一）適用范圍1、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)：起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對(duì) 應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)。2、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)：起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺(tái)的運(yùn)單、提單或客票 所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)。3、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)：研發(fā)服務(wù)是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn) 行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。設(shè)計(jì)服務(wù)是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺、文字等形式傳遞出 來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平 面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意設(shè)計(jì)等。（二）政策規(guī)定1、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅辦法包括免抵退稅辦法和 免退

49、稅辦法，具體辦法及計(jì)算公式按（財(cái)稅（2012） 39號(hào)）有關(guān)出 口貨物勞務(wù)退（免）稅的規(guī)定執(zhí)行。2、從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從 國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)或者 國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所，以及向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所 內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適 用范圍。3、外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，實(shí)行免退稅。外貿(mào) 企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口， 視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口 貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。4、具體申報(bào)流程及要求詳見 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)'七、跨境電子商務(wù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總

50、局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知 財(cái)稅（2013）096號(hào)一）企業(yè)界定跨境電子商務(wù) 零售出口 是指我國(guó)出口企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向境外零 售商品，主要以郵寄、快遞等形式送達(dá)的經(jīng)營(yíng)行為，即跨境電子商務(wù) 的企業(yè)對(duì)消費(fèi)者出口。 適用本政策的電子商務(wù)出口企業(yè)是指自建跨境 電子商務(wù)銷售平臺(tái)的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù) 平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。 （不包括為電子商務(wù)出口企業(yè)提供交 易服務(wù)的跨境電子商務(wù)第三方平臺(tái)） 。我國(guó)出口企業(yè)與外國(guó)批發(fā)商和零售商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)線上進(jìn)行產(chǎn)品 展示和交易， 線下按一般貿(mào)易等方式完成的貨物出口， 即跨境電子商 務(wù)的企業(yè)對(duì)企業(yè)出口， 本質(zhì)上仍屬傳統(tǒng)貿(mào)易， 仍按照現(xiàn)行

51、有關(guān)貿(mào)易政 策執(zhí)行。（二）政策規(guī)定1、電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確不 予出口退（免）稅或免稅的貨物除外，下同） ，同時(shí)符合下列條件的， 適用增值稅、消費(fèi)稅 退（免）稅 政策：（1）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定；（2）出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用） ， 且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致；（3）出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯；（4）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購(gòu)進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增 值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)

52、單（出 口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。2、電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合上述規(guī)定條件，但同時(shí)符合下列條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅 免稅政策：（1）電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記；（2）出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單；（3）購(gòu)進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。八、啟運(yùn)港退（免）稅管理財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大啟運(yùn)港退稅政策試點(diǎn)范圍的通知 財(cái)稅（2014）053號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第52號(hào)（一）政策適用范圍對(duì)從啟運(yùn)地啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，并由符合條件的運(yùn)輸企業(yè) 承運(yùn)，從水 路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)上海（以下稱離境地） 洋山保稅港區(qū)（以下稱離境

53、 港）離境的集裝箱貨物，實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。1、適用啟運(yùn)港退稅政策的啟運(yùn)地口岸為南京市龍?zhí)陡?、蘇州市太倉(cāng)港、連云港市連云港港、蕪湖市朱家橋港、九江市城西港、青島 市前灣港、武漢市陽(yáng)邏港、岳陽(yáng)市城陵磯港（以下稱啟運(yùn)港） ，出口 口岸為洋山保稅港區(qū)，運(yùn)輸方式為水路運(yùn)輸。2、適用啟運(yùn)港退稅政策的運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸工具應(yīng)滿足以下條 件：（1）運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在啟運(yùn)地與離境地之間設(shè)有直航航線，納稅信 用級(jí)別被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)為 B 級(jí)及以上，并且三年內(nèi)無(wú)走私違規(guī)記 錄。（2）運(yùn)輸工具應(yīng)配備導(dǎo)航定位、全程視頻監(jiān)控設(shè)備，并且符合 海關(guān)對(duì)承運(yùn)海關(guān)監(jiān)管貨物的運(yùn)輸工具的相關(guān)要求。相關(guān)省、直轄市、計(jì)劃單列市的稅務(wù)部門應(yīng)會(huì)同當(dāng)?shù)刎?cái)

54、政、海關(guān) 等部門，根據(jù)上述條件確定運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸工具名單， 定期報(bào)國(guó)家稅 務(wù)總局匯總發(fā)布。3、適用啟運(yùn)港退稅政策的出口企業(yè)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：（1）已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定開展自營(yíng)出口貨物的增值 稅一般納稅人；（2）納稅信用級(jí)別被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)為 B 級(jí)及以上，并且不屬于 出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別為一至三級(jí)的自營(yíng)出口企 業(yè)；（ 3）屬于海關(guān)管理的 B 類及以上企業(yè)。 （以海關(guān)提供的帶 “啟 運(yùn)港標(biāo)識(shí)”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息為準(zhǔn)）（二）主要流程1、啟運(yùn)地海關(guān)依出口企業(yè)申請(qǐng)，對(duì)其從啟運(yùn)港啟運(yùn)的符合條件 的貨物辦理放行手續(xù)后，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用） 。2、出口企業(yè)憑啟運(yùn)地海

55、關(guān)出具的退稅證明聯(lián)及相關(guān)材料到主管 退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。 出口企業(yè)首次申請(qǐng)辦理退稅前， 應(yīng)向 主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行啟運(yùn)港退稅備案。3、在退稅證明聯(lián)所列全部貨物進(jìn)入離境港后，離境地海關(guān)辦理 轉(zhuǎn)關(guān)核銷手續(xù)，啟運(yùn)地海關(guān)辦理結(jié)關(guān)核銷手續(xù)。4、海關(guān)總署將已啟運(yùn)并簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù) （加標(biāo)識(shí)） 實(shí)時(shí)發(fā)送給國(guó)家稅務(wù)總局， 每月將正常結(jié)關(guān)核銷的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù) （加標(biāo) 識(shí)）和未實(shí)際到達(dá)離境港貨物的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（加標(biāo)識(shí)）發(fā)送給國(guó)家稅 務(wù)總局。國(guó)家稅務(wù)總局將已退稅的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)反饋海關(guān)總署。5、貨物如未運(yùn)抵離境港出口，海關(guān)撤銷出口貨物報(bào)關(guān)單，收回 已簽發(fā)的退稅證明聯(lián)并由海關(guān)總署向國(guó)家稅務(wù)總局提供相應(yīng)的

56、電子 數(shù)據(jù)。對(duì)已辦理出口退稅手續(xù)的貨物， 企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向海關(guān)提 供稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明。已辦理出口退稅手續(xù)的貨物， 自啟運(yùn)日起 2 個(gè)月內(nèi)未辦理結(jié)關(guān)核 銷手續(xù)的，視為未實(shí)際出口貨物，應(yīng)追繳已退稅款，不再享受啟運(yùn)港 退稅政策。（三）申報(bào)審核規(guī)定1、出口企業(yè)自營(yíng)出口適用啟運(yùn)港退（免）稅政策的貨物，憑啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（以下稱退稅證明聯(lián)）按現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)退（免）稅規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退 （免）稅。2 、出口企業(yè)申報(bào)啟運(yùn)港退（免）稅時(shí)，應(yīng)在申報(bào)的明細(xì)表的“退 （免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“ QY標(biāo)識(shí)。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)使用單獨(dú)關(guān)聯(lián) 號(hào)申報(bào)適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物退稅。3、適用啟運(yùn)港退（免）稅政策的出口貨物其退稅率執(zhí)行時(shí)間以 啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的退稅證明聯(lián)上注明的“出口日期”為準(zhǔn)。4、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物， 應(yīng)使用“啟 運(yùn)數(shù)據(jù)”（啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單