出口退稅賬務實例

1、在我國，出口貨物增值稅實行零稅率，即相應的銷項稅額為零。正是由于銷項稅額為零，使得進項稅額無法 得到實際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進項稅額得到實際的抵扣。目前，在實務上，出口退稅在 銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種 超低 稅率”即征稅率（17%、13% ）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅不得免征和抵扣稅額”的計算比率。我國對具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實行免、抵、退”辦法。免、抵、退”的含義如下：免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額。退”是指按照上述過程確定的實際應退

2、稅額為負數(shù)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 在當月應抵頂?shù)倪M項稅額未能完全抵扣時，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。一、歸納起來， 免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：（一）計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯牌價X （出口貨物征收率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X （出口貨物征收率-出口貨物退稅率）相關會計處理為：根據(jù)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ”借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金 應交增值稅（進項稅額轉出）（二）計算當期應納稅額當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵

3、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期末留抵稅額若應納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應交納增值稅；若應納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行 計算比較。（三）計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價 X外匯牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格X出口貨物退稅率免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅（四）確定應退稅額和免抵稅額1、若應納稅額為零或正數(shù)時，即：沒有留抵稅額，當期應退

4、稅額為零；免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部作為出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ”。相關會計處理為：借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅金未交增值稅借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）2、若應納稅額為負數(shù)，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：（1）若期末未抵扣稅額 W免抵退稅額，則：當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當 期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。相關會計處理（根據(jù)稅務局免抵退審批通知單”）為：借：應收補貼款 -出口退稅 （與通知單上所載 應退稅額”一致）應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（與通知單上所載

5、免抵稅額”一致）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（與通知單上所載 免抵退稅額”一致）（2）若期末未抵扣稅額 免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額=免抵退 稅額；當期免抵稅額=出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額=0。相關會計處理為：借：應收補貼款貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅金未交增值稅應收補貼款”所對應的金額，才是真正的退稅，根據(jù)當期應退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。應收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目 余額自然歸零。由此可見，出口退稅”貸方專欄核算的是 當期免抵稅額”與當期應退稅

6、額”之和， 即稅法中規(guī)定的 當期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率）。而出口貨物實際執(zhí)行的 超低稅率”計算的 銷項稅額”被計入了 進項稅額轉出”貸方 專欄。如果將該部分數(shù)額與出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實也就是內(nèi)銷情況下，應當交納的銷項稅額。在內(nèi)銷情況下，增值稅（銷項稅）應由購買方支付，但由于出口實行免稅政 策，購買方免于向銷售方支付增值稅款（這就是免稅的結果），對此，國家以出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講，出口退稅就相當于銷項稅， 其目的就是用于進項稅的抵扣， 抵扣有余的部分則給予退還。在免抵退稅的計算方法中，計算 當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。免抵 稅額即為 應交稅金

7、應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。二、現(xiàn)結合實例說明如何進行計算和賬務處理。（一）一般生產(chǎn)企業(yè)例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17 %，退稅率13 %,2008年1 3月有關業(yè)務資料如下：1、一月份，期初增值稅留抵 5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額 300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。 外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：借：原材料等科目5000000應交稅金一應交增值稅（進項稅額） 850000貸：銀行存款等科目 5850000 產(chǎn)品外銷時，會

8、計分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營業(yè)務收入 12000000 內(nèi)銷產(chǎn)品，會計分錄為：借：銀行存款等科目 3510000貸：主營業(yè)務收入 3000000應交稅金一應交增值稅（銷項稅額） 510000 計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額=1200X （17% 13 %）= 48 （萬元）借：主營業(yè)務成本 480000貸：應交稅金 一應交增值稅（進項稅額轉出）480000 計算應納稅額本月應納稅額=51 （ 85 48） 5 = 9 （萬元）0，仍應交稅。借：應交稅金一應交增值稅（轉出未交增值稅）140000貸：應交稅金一未交增值稅140000結轉后，月

9、末 應交稅金一未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。 確定應退稅額和免抵稅額：免抵退稅額=12000000*13%= 1560000從應納稅額計算可知，本月應納稅大于0，則應退稅額=0 ;免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=1560000-0 = 1560000借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）1560000貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 15600002、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144 . 5萬元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。 采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。 計算當月出

10、口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）不得免征和抵扣稅額=500X （17 % 13%）= 20 （萬元）借：主營業(yè)務成本 200000貸：應交稅金 一應交增值稅（進項稅額轉出）200000 計算應納稅額（即抵稅）應納稅額=300X 17 %（ 144 . 5 20 ）= 73 . 5 （萬元） 計算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額=500X 13 %= 65 （萬元）V 73 . 5 （萬元），可全部申請退稅 確定應退稅額和免抵稅額應退稅額=65萬元 免抵稅額=0期末留抵稅額=73 . 5 65 = 8. 5 （萬元） 借：應收補貼款650000貸：應交稅金 一應交增值稅（出口退稅） 65000

11、0借：應交稅金一未交增值稅85000貸：應交稅金一應交增值稅（轉出多交增值稅）85000300萬元、運抵我國海關前的運輸20 %，料件已驗收入庫；出口貨物3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價 費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率銷售取得銷售額600萬元；本月無內(nèi)銷。 免稅進口料件組成計稅價格=（300 + 50） X （1 + 20%）= 420 （萬元）借：原材料4200000貸：銀行存款等科目 3500000應交稅金一應交關稅700000 出口的會計分錄與前 2個月類似，不再贅述。 計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= 420X

12、 （17 % 13 %）= 16 . 8 （萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 600X （17% 13 %） 16 . 8 = 7. 2 （萬元） 借：主營業(yè)務成本 72000貸：應交稅金 一應交增值稅（進項稅額轉出）72000 計算應納稅額（即抵稅）應納稅額=0 （ 0 7. 2） 8 . 5= 1. 3 （萬元） 計算免抵退稅額（即算尺度） 免抵退稅額抵減額=420X 13%= 54 . 6 （萬元）免抵退稅額=600X 13 % 54 . 6 = 23 . 4 （萬元） 確定應退稅額和免抵稅額應退稅額=1 . 3萬兀當期免抵稅額=23 . 4 1 . 3= 22 . 1 （萬元）借：應

13、收補貼款13000應交稅金一應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）221000貸：應交稅金 一應交增值稅（出口退稅） 234000借：應交稅金一應交增值稅（轉出未交增值稅）85000貸：應交稅金一未交增值稅85000（二）進料（來料）加工企業(yè)案例：某公司從事對外加工業(yè)務（以及國內(nèi)銷售業(yè)務），對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42， 800， 000 元。1. 該業(yè)務采取進料加工方式A、進料加工的核算進料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限

14、時，對免稅進口的保稅料件視同 已征稅款計算模擬抵扣稅款。即:本期不予抵扣或退稅的稅額 =本期出口貨物離岸價格 X外匯人民幣牌價X （征稅率-退稅率）-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格X （征稅率-退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格 X外匯人民幣牌價X退稅率-本期海關核銷免 稅進口料件組成計稅價格 X退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。出口企業(yè)收到主管國稅機關 生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明 后，依據(jù)注明的 不 得抵扣稅額抵減額”（即：本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格 X （征稅率-退稅率）作 如下分錄：貸：應交稅金一一應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)B、進

15、料加工方式效果計算：A產(chǎn)品當年出口銷售收入(離岸價 X外匯兌換率)170, 000, 000元，加工A產(chǎn)品 進口材料成本(當年海關核銷免稅組成計稅價格) 100,000,000元，當年應退稅額1 ,500, 000 元。適用免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17 %、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率 3%。(1 )銷售收入：170 , 000 , 000元(2) 銷售成本：150 , 000 , 000元，其中：進口材料成本： 100, 000 , 000元； 國內(nèi)材料成本：10 , 000 , 000元；國內(nèi)其他成本：40

16、, 000 , 000元；不予抵扣或退稅進項 稅額：170 , 000 , 000 元 X (17% 13% ) 100 , 000, 000 元 X (17%- 13%)= 2, 800 , 000元(3) 應交增值稅：-免、抵稅額=-(出口銷售收入進口材料成本)X退稅率- 應退稅額=-(170 , 000 , 000 元100 , 000 , 000 元)X13% 1 , 500 , 000 元=-7, 600 , 000 元(4) 銷售稅金及附加：-免、抵稅額X (7% + 3% )= -760 , 000元(5) 利潤=(1 ) - (2) - (4) =20 , 760 , 000

17、元2. 該業(yè)務采取來料加工方式A、來料加工的核算(1 )合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入來料加工(2) 合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應收外匯賬款(工繳費部分)（3）外商投資企業(yè)轉加工收回復出口a、銷售收入同（1 ）、（ 2）b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下： 借：撥出來料一一加工廠名（*來料）（只核算數(shù)量） 貸：外商來料一一國外客戶名（*來料）（只核算數(shù)量） 憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費借：主營業(yè)務成本一一來料加工 貸：銀行存款（應付賬款） 委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

18、 借：代管物資一一國外客戶名（加工成品名稱）（只核算數(shù)量） 貸：撥出來料一一加工廠名（來料名稱）c、 進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有來料加工戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：借：應收賬款一一來料加工廠貸：原材料一一國外客戶名（來料名）加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品一一國外客戶名（加工成品名）貸：應收賬款一一來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本）應付賬款一一來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）（4 ）對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉出原則上按銷售

19、比例分攤 借：主營業(yè)務成本一一來料加工貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年來料加工費 65，000, 000元。B、來料加工方式效果計算：（1 ）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元（2） 銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本： 10，000，000元；國 內(nèi)其他成本：40 , 000, 000元；耗用國內(nèi)材料進項稅額： 10 , 000 , 000元X17% = 1, 700 , 000元（3）應交增值稅：0元（4） 銷售稅金及附加：0元（5）利潤=（1 ） - （2） - （4） =13 , 300 , 000 元3進料加工與來料加工比較及選擇按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口 也不退稅（即只免不退）。進料加工貿(mào)易則不同，進料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅， 而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。進料加工與來料加 工的加工利潤計算如下：加工利潤=銷售收入銷售成本銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：銷售成本=進口材料成本+國內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進項稅額；銷售稅金及附加=-免抵稅額X （城建稅稅率+ 3