成本會計知識點綜合

1、名師精編優(yōu)秀資料成本會計知識點第一節(jié)成本核算的要求和一般程序在財務會計中成本由企業(yè)會計準則規(guī)范。成本是取得資產(chǎn)的耗費。例如：存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產(chǎn)的成本是指取得固定資產(chǎn)的耗費.在管理會計中成本一詞在不同情況下有不同的含義。在本課程中根據(jù)財務會計的要求，成本核算是指存貨成本核算。一、成本核算的要求（一）嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則規(guī)定的成本計量要求成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。生產(chǎn)經(jīng)營過程同時也是資產(chǎn)的耗費過程。例如為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費材料，磨損固定資產(chǎn)，用現(xiàn)金向職工支付工資等職工薪酬。材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金都是企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的

2、耗費在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉變，不會導致企業(yè)所有者權益的減少，不是經(jīng)濟利益流岀企業(yè)。因此不是企業(yè)的費用。（二）正確劃分各種成本耗費的界限1. 正確劃分存貨成本與期間費用的界限成本是在購買材料生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中發(fā)生的并由產(chǎn)品或勞務負擔的耗費。期間費用指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入得到補償?shù)慕?jīng)濟利益的總流岀。期間費用不應由產(chǎn)品或勞務負擔。因此，費用不計入產(chǎn)品或勞務成本而直接計入當期損益。2. 正確劃分各期的成本界限劃清各期產(chǎn)品成本的依據(jù)是權責發(fā)生制和受益原則。某項耗費是否應計入本月存貨成本以及應計入多少取決于是否應由本月負擔以及受益量的大小。某項耗費是否

3、應計入本月產(chǎn)品成本不取決于成本金額的大小而決定于本月產(chǎn)品是否受益。只要是本月產(chǎn)品受益的耗費就應計入本期產(chǎn)品成本，只要是由本月與以后各月共同受益的耗費就應在相關期內(nèi)采用適當方法進行合理計量。3. 正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限企業(yè)已發(fā)生的各種生產(chǎn)成本中還必須劃清應由哪種產(chǎn)品負擔。劃分的依據(jù)是受益原則。哪一種產(chǎn)品受益就由哪一種產(chǎn)品負擔，凡是能直接確定應由某種產(chǎn)品負擔的直接耗費就應直接計入該種產(chǎn)品成本，凡是能確定由幾種產(chǎn)品共同負擔的耗費應采用適當分配方法合理地分配計入相關產(chǎn) 品成本。4. 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限通過以上成本界限的劃分，確定了各種產(chǎn)品本月應負擔的生產(chǎn)成本。月末如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部

4、完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入該完工產(chǎn)品；如果該產(chǎn)品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入未完工產(chǎn)品；如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當?shù)姆峙浞椒▽a(chǎn)品應負擔的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算岀完工產(chǎn)品應負擔的成本和在產(chǎn)品應負擔的成本。上月末尚未完工的在產(chǎn)品，轉入本月繼續(xù)加工，其上月末分配負擔的成本，即為本月初在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月產(chǎn)品成本、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關系如下式所示：月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本上述公式中本月完工產(chǎn)品應負擔的成本即本月完工產(chǎn)品成本。為了劃清這一成本界限， 首先要正確計

5、算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量，然后才能在數(shù)量計算的基礎上進行成本的分配。（三）做好成本核算的基礎工作為了進行成本審核、控制，正確計算產(chǎn)品成本還必須做好以下各項基礎工作。1. 定額的制定和修訂產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費的標準。企業(yè)應當制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據(jù)以審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費，降低成本。2. 材料物資的計量收發(fā)領退和盤點為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發(fā)、領退和結存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度。3. 原始記錄為了進行成本核算和管理， 對于生

6、產(chǎn)過程中工時和動力的耗費，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉移，以及產(chǎn)品質量的檢驗結果等，均應做出真實、完整的記錄。4. 廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂在計劃管理基礎較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定廠內(nèi)計劃價格，作為內(nèi)部結算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計劃價格應該盡可能接近實際，并相對穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。（四）選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ髽I(yè)在進行成本核算時， 應根據(jù)本企業(yè)的具體情況， 選擇適合于本企業(yè)特點的成本計算方法， 進行成本核算。成本計算方法的選擇，應同時考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求

7、兩個方面。在同一個企業(yè)里?？梢圆捎靡环N成本計算方法。也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用，或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經(jīng)選定一般不得隨意變更。（五）成本核算使用的主要科目為了按照用途歸集各項成本，劃清有關成本的界限，正確計算產(chǎn)品成本，應當設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目，必要時還可以增設“待攤費用”和“預提費用”科目。1. “生產(chǎn)成本”科目“生產(chǎn)成本”科目，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等?！吧a(chǎn)成本"科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項直接生

8、產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應負擔的制造費用、輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象，記入本科目的借方； 企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品、以及入庫的自制半成品成本，應于期月末記入本科目的貸方。本科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。2. “制造費用”科目“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。該科目可按不同的生產(chǎn)車間部門和費用項目進行明細核算。生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費、水電費等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失 等記入本科目

9、的借方，將制造費用分配計入有關的成本核算對象，記入本科目的貸方； 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額與分配額的差額，計入生產(chǎn)成本。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應無余額。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設立以下幾個成本項目：（一）直接材料直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品實 體的原料、主要材料、外購半成品、以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。（二）直接人工直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各 種形式

10、的職工薪酬。（三）制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接成本。包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停 工損失等。三、生產(chǎn)成本核算的一般程序（一）區(qū)分應計入產(chǎn)品成本的成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用。（二）將應計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產(chǎn)品成本與應當由其他月份產(chǎn)品負擔的成本。（三）將應計入本月產(chǎn)品成本的各項成本，在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算岀各種產(chǎn)品的成本。（四）對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算岀該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本第二節(jié)生

11、產(chǎn)成本的核算一、基本生產(chǎn)成本的核算（一）直接材料成本的核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本，應專門設置直接材料等成本項目，這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領用，應根據(jù)領料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的直接材料項目，如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫饔嘘P產(chǎn)品成本的直接材料成本項目。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)專設成本項目的各種材料成本應借記“生產(chǎn)成本”（基本生產(chǎn)成本科目） 及其所屬各產(chǎn)品成本明細賬（直接材料成本項目），企業(yè)應根據(jù)發(fā)岀材料的成本總額貸記“原材料”等科目。（二）直接人工成本的核算直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)， 設有直接人工成本項目的生

12、產(chǎn)工人工資福利費等職工薪酬，應單獨記入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本科目”和所屬產(chǎn)品成本明細賬的借方，在明細賬中記入直接人工成本項目，同時貸記“應付職工薪酬”科目。二、待攤費用和預提費用的核算（一）待攤費用的核算企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費用，是指本月發(fā)生應由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負擔的成 本。這種成本發(fā)生以后不是一次全部計入當期成本，而是按照其受益期限分攤計入各月成本。這樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。待攤費用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費用主要包括：預付保險費和預付固定資產(chǎn)租金等。待攤費用的發(fā)生和分配是通過增設“待攤費用”科目進行核算的，成本發(fā)生時應借記“待攤費

13、用”科目，貸記“銀行存 款”等科目。由于攤銷的成本一般不專設成本項目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關成本時一般應按各車間進行分配，攤銷時借記“制造費用”科目，貸記“待攤費用”科目。（二）預提費用的核算預提費用是指預先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。預提費用的預提期限也應按其受益期確定預提， 費用的受益期一般不得超過一年。預提費用的預提和支付通過 “預提費用”科目進行。生產(chǎn)車間預提成本時應借記“制造費用”科目及所屬明細賬相應的項目貸記“預提費用”科目。實際支付預提成本時，應借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。預提費用科目的

14、貸方余額為已經(jīng)預提但尚未支付的成本， 如果預提期內(nèi)實際發(fā)生的成本大于已預提的成本，該科目會岀現(xiàn)借方余額，該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計入生產(chǎn)成本的支岀，應作為待攤成本在預提期末前分月攤銷。預提成本應按預提成本的種類進行明細核算，分別反映各種預提成本的預提和支付情況。三、輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。（一）輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配是通過“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本” 科目進行的。該科目一般 應按車間、以及產(chǎn)品和勞務設立明細賬，明細賬中按照成本項目設立專欄或專行進行明細核算。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生

15、產(chǎn)、專設成本項目的各種材料成本，應單獨直接記入生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本科目和所屬有關明細賬的借方，直接進行輔助生產(chǎn)設有直接人工成本項目的生產(chǎn)工人工資福利費等職工薪酬應記入生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本科目和所屬有關明細賬的借方，直接用于輔助生產(chǎn)但沒有專設成本項目的成本例如輔助生產(chǎn)車間機器設備折舊費等以及機物料消耗和運輸費等一般有兩然后再從其貸方直接轉入或分配轉間接用于輔助生產(chǎn)的成本例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、 種歸集方式:一是先記入制造費用科目及所屬明細賬的借方進行歸集, 入生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本科目及所屬明細賬的借方；二是不通過制造費用科目核算,直接記入生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本科目和所屬明細賬的借

16、方。（二）輔助生產(chǎn)成本的分配分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有：直輔助生產(chǎn)成本的分配應通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行, 接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記“制造費用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”科目四、制造費用的核算（一）制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應計入產(chǎn)品 成本但不專設成本項目的各項成本。制造費用歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行，該科目應當根據(jù)有關付款、憑證轉賬憑證和前述各種成本分配表登記，此外還應按不同的車間設立明細賬，賬內(nèi)按照成本項目設立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況和分配轉岀情況?；旧a(chǎn)車間和輔助

17、生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)但沒有專設成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種材料成本一般應借記“制造費用”及其明細賬（基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間）的相關成本項目，貸記“原材料”等科目；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理 人員的工資福利費等職工薪酬應記入“制造費用”科目和所屬明細賬的借方，同時貸記“應付職工薪酬”科目。（二）制造費用的分配在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下制造費用應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例

18、法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率 法等。1. 生產(chǎn)工人工時比例法這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時數(shù)的比例分配制造費用的方法。2. 生產(chǎn)工人工資比例法這是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法。由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法核算工作比較簡便。3. 機器工時比例法這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法這。種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間，采用這種方法必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。4. 年度計劃分配率法這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。

19、假定以定額工時作為分配標準，其計算的公式為：年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額 /年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)X年度計劃分配率此外企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）及產(chǎn)成品產(chǎn)量等來分配制造費用。企業(yè)具體選用哪種分配方法由企業(yè)自行決定，分配方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更應當在附注中予以說明第三節(jié)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成

20、品兩部分。對外銷售的自制半成品屬于商品產(chǎn)品，驗收入庫后不應列入在產(chǎn)品之內(nèi)。在產(chǎn)品結存的數(shù)量同其他材料物資結存的數(shù)量一樣，應同時具備賬面核算資料和實際盤點資料。企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結存的日常核算工作，另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。車間在產(chǎn)品收發(fā)結存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結存賬進行的。在實務工作中即建立在產(chǎn)品臺賬應分別車間，并按照產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品名稱設立，以便用來反映車間各種在產(chǎn)品的轉入、轉出和結存的數(shù)量，各車間應認真做好在產(chǎn)品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎上根據(jù)領料憑證，在產(chǎn)品內(nèi)部轉移憑證、產(chǎn)成品檢驗憑證和產(chǎn)品交庫憑證及時、完整登記在產(chǎn)品收發(fā)結存賬。該賬簿由車間核算人員登

21、記。為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)必須認真做好在產(chǎn)品的清查工作?？梢远ㄆ谶M行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產(chǎn)品的日常收發(fā)核算，則每月月末都必須清查一次在產(chǎn)品，以便取得在產(chǎn)品的實際盤存資料，清查后應根據(jù)盤點結果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤點表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤盈盤虧數(shù)以及盤虧的原因和處理意見，對于報廢和毀損的在產(chǎn)品還要登記殘值。在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，盤盈在產(chǎn)品的成本借記生產(chǎn)成本科目，并記入相應的生產(chǎn)成本明細賬各成本項目，貸記待處理財產(chǎn)損溢科目，按管理權限報經(jīng)批準進行處理時，借記待處理財產(chǎn)損溢科目,貸記管理費用科目；在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時，借記待處理財產(chǎn)損溢科目，貸記生產(chǎn)成本科目,

22、并從相應的產(chǎn)品成本明細賬各成本項目中轉岀，沖減在產(chǎn)品成本。 毀損在產(chǎn)品的殘值借記原材料科目，貸記待處理財產(chǎn)損溢科目，按管理權限報經(jīng)批準進行處理時，應借記待處理財產(chǎn)損溢科目，貸記管理費用、其他應收款等有關科目。二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法每月月末，當月生產(chǎn)成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)成本以后，如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，生產(chǎn)成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和就是該種完工產(chǎn)品的成本；如果產(chǎn)品全部沒有完工，生產(chǎn)成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本 與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和就是該種在產(chǎn)品的成本；如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，生產(chǎn)成本明細賬中歸集的月

23、初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和則應當在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品 之間采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配和歸集，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小、以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ瑢⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。（一）不計算在產(chǎn)品成本法采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然有月末在產(chǎn)品但不計算其成本，也就是說這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負擔，其每月

24、發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本，但在年末在產(chǎn)品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產(chǎn)品成本與其實際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。因而在年末應當根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本， 據(jù)以計算月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品。（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人

25、工等加工成本， 也就是說產(chǎn)品的直接材料成本（月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和） 需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負擔。 這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。（四）約當產(chǎn)量比例法采用約當產(chǎn)量比例法，應將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量即約 當產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應負擔的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算 完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量

26、變化也較大、且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本如果有月初在產(chǎn)品（包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本余額作為完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。（六）定額比例法采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定 額成本比例分配。其中：直接材料成本按直接材料的定額消耗量或定額成

27、本比例分配，直接人工等加工成本可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品成本的分配聯(lián)產(chǎn)品是指使用同一或幾種原料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)岀來的兩種或兩種以上的主要 產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點是在生產(chǎn)開始時各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工,當生產(chǎn)過程進行到一定生產(chǎn)步驟產(chǎn)品才會分離，在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本稱為聯(lián)合成本，分離點是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中投入相同原料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時點。分離后的聯(lián)產(chǎn)品有的可以直接銷售有的還需進一步加工才可供銷

28、售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算通常分為兩個階段進行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如售價法實物數(shù)量法等在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。二是分離后，按各種產(chǎn)品分別設置明細賬歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計算的一般程序為：1. 將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象設置成本明細賬2. 歸集聯(lián)產(chǎn)品成本計算聯(lián)合成本3. 計算各種產(chǎn)品的成本4. 計算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本（二）副產(chǎn)品成本的分配副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)岀來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動。如甘油是生

29、產(chǎn)肥皂這個主產(chǎn)品時的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本。將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產(chǎn)品的成本，其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如：副產(chǎn)品可以按預先規(guī)定的固定單價確定成本，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本四、完工產(chǎn)品成本的結轉企業(yè)完工產(chǎn)品，經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應從生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬的貸方轉岀，轉入庫存商品科目的借方，生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，應與所屬各種產(chǎn)品成本明細賬中月末在產(chǎn)品

30、成本之和核對相符。第四節(jié)產(chǎn)品成本計算方法生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應按成本核算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)在進行成本計算時應當根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。一、品種法品種法是指以產(chǎn)品品種為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術過程不能從技術上劃分為步驟（或者生產(chǎn)），按流水線組織，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按照品種計算產(chǎn)品成

31、本。品種法計算成本的主要特點1. 成本核算對象是產(chǎn)品品種，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)成本都是直接成本，可直接記入該產(chǎn)品成本明細賬的有關成本項目中，不存在在各種成本核算對象之間分配成本的問題；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接生產(chǎn)成本則要采用適當?shù)姆椒ㄔ诟鞒杀竞怂銓ο笾g進行分配。2. 品種法下一般定期每月月末計算產(chǎn)品成本。3. 如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。根據(jù)成本計算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細賬），編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄為：借記庫存商品-X產(chǎn)品，XX產(chǎn)品科目，貸記生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-x產(chǎn)品科目，生產(chǎn)成本- 基本生產(chǎn)成本-XX產(chǎn)品等科目。二、分批法分批法是指

32、以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設備修理作業(yè)等。分批法計算成本的主要特點：1. 成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此這種方法又稱訂單法，成本核算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。2. 產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務通知單的簽發(fā)和結束緊密配合的，因此，產(chǎn)品成本計算是不定期的，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與會計報告期不一致。3. 由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此，在計算月

33、末在產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。三、分步法分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集生產(chǎn)成本，計 算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理。通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。（一）分步法計算成本的主要特點1. 成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。2. 月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和

34、在產(chǎn)品之間進行分配。3. 除了按品種計算和結轉產(chǎn)品成本外，還需要計算和結轉產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)中生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。（二）分步法成本計算程序在實際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料要求的不同（即是否要求計算半成品成本）和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結轉一般采用逐步結轉和平行結轉兩種方法， 分別稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。1. 逐步結轉分步法逐步結轉分步法，是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟才能

35、計算產(chǎn)成品成本的一種方法。按照產(chǎn)品加工順序，先計算第一個加工步驟的半成品成本， 然后結轉給第二個加工步驟，這時第二步驟把第一步驟結轉來的半成品成本，加上本步驟新發(fā)生的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本。如此順序逐步轉移累計，直到最后一個加工步驟才能計算岀產(chǎn)成品成本。逐步結轉分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。逐步結轉分步法適用于大量、大批連續(xù)式復雜生產(chǎn)的企業(yè)，這種企業(yè)有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如紡織廠的棉紗、鋼鐵廠的生鐵、鋼錠等都需要計算半成品成本。2. 平行結轉分步法平行結轉

36、分步法，是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉匯總，即可計算岀該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，這種結轉各步驟成本的方法稱為平行結轉分步法，也稱不計算半成品成本分步法。第五節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種：一種按成本項目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，是按成本項目匯總反映企業(yè)在

37、報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。在按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，上年實際數(shù)應根據(jù)上年月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的本年累計實際數(shù)填列， 本年計劃數(shù)應根據(jù)成本計劃有關資料填列，本年累計實際數(shù)應根據(jù)本月實際數(shù)加上上月本表的本年累計實際數(shù)計算填列。（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。對于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標，還應根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計算成本的實際降低額或降低率作為該表的補充資料填列在表的下端?？杀犬a(chǎn)品成本的降低額和降低率的

38、計算公式如下：可比產(chǎn)品成本降低額 =可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際總成本可比產(chǎn)品成本降低率 =可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年 累計總成本二、產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法進行分析。1. 對比分析法對比分析法也稱比較分析法，它是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差 異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。對比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同。一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)、以

39、及本企業(yè)歷史先進水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等。對比分析法只適用于同質指標的數(shù)量對比。在采用這種分析法時， 應當注意相比指標的可比性，進行對比的各項指標在經(jīng)濟內(nèi)容、計算方法、計算期和影響指標形成的客觀條件等方面應有可比的共同基礎。 如果相比的指標之間有不可比因素，應先按可比的口徑進行調(diào)整，然后再進行對比。2. 構成比率分析法。它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重即部分與全部的比率進行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本或者經(jīng)營管理費用的構成是否合理。產(chǎn)品成本構成比率的計算公式列示如下：直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本直接人工成本比率=直

40、接人工成本/產(chǎn)品成本制造費用比率=制造費用/產(chǎn)品成本3. 相關指標比率分析法。它是計算兩個性質不同而又相關的指標的比率進行數(shù)量分析的方法。 在實際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因單純地對比產(chǎn)值銷售收入或利潤等絕對數(shù)，多少不能說明各個企業(yè)經(jīng)濟效益好壞，如果計算成本與產(chǎn)值銷售收入或利潤相比的相對數(shù)，即產(chǎn)值成本率、 銷售收入成本率或成本利潤率就可以反映各企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值銷售收入成本率=成本/銷售收入成本利潤率=利潤/成本從上述計算公式可以看岀，產(chǎn)值成本率和銷售收入成本率高的企業(yè)經(jīng)濟效益差，這兩種比率低的企業(yè)經(jīng)濟效益好， 而成本利潤率則與之相反， 成本利潤率高的企業(yè)經(jīng)濟效益好， 成本利潤率 低的企業(yè)經(jīng)濟效益差。(二)按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進行：一是本期實際成本與計劃成本的對比分析；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析。1. 本期實際成本與計劃成本的對比分析。進行這一方面成本分析，應當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中所列全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品的本月實際總成本和本年累計實際總成本分別與其本月計劃總成本和本年累計計劃總成本進行比較，確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實際成本與計劃成本的差 異