我國(guó)小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分析及政策建議

1、1. 引言我國(guó)小微企業(yè)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展與狀大，已在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)大的比 重。在小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程中， 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一直或多或少的制約著其步伐。 稅費(fèi)過(guò)重和過(guò) 多是主要因素。雖然經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，但我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的稅收制度并不完善， 相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并不合理。 在發(fā)展過(guò)程中， 我們應(yīng)該調(diào)整稅費(fèi)政策， 積極制定優(yōu) 惠政策，并出臺(tái)更多的鼓勵(lì)政策，以促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)健康、持續(xù)、良性的發(fā)展。2. 我國(guó)小微企業(yè)的概念及其特點(diǎn)小微企業(yè)是小型微型企業(yè)的簡(jiǎn)稱， 不同的國(guó)家， 不同地域，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段 以及不同行業(yè)對(duì)其界定的標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而動(dòng)態(tài)變化。2.1 小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)在工業(yè)領(lǐng)域，

2、職工人數(shù)在 2000人以下，或銷售額在 3 億元以下，或資產(chǎn)在 4 億 元以下的企業(yè)都劃為小微企業(yè)。 中型企業(yè)和小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)， 要求中型企業(yè)必須 同時(shí)滿足職工人數(shù) 300 人以上，銷售額在 3000萬(wàn)元以上，資產(chǎn)總額在 4000萬(wàn)元以上， 其余為小型企業(yè)。 在零售行業(yè)， 小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是職工人數(shù) 500 人以下，或銷售 額在 15 億元以下， 其中中型企業(yè)的職工人數(shù)在 100 人及以上，銷售額在 1000萬(wàn)元 及以上，其余的是小型企業(yè)。在批發(fā)業(yè)，劃分標(biāo)準(zhǔn)是人數(shù)在 200 人以下，或銷售額在 3 億元以下，其中中型企業(yè)的職工人數(shù)在 100 人以上，銷售額在 3000 萬(wàn)元以上，其 余為

3、小型企業(yè)。住宿和餐飲業(yè)中的小微企業(yè)是， 職工人數(shù)在 800 人以下或者銷售額 15 億元以下，其中，中型企業(yè)的職工人數(shù)在 400人以上，銷售額在 3000 萬(wàn)元以上，其 余為小型企業(yè)。2.2 微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)按照新標(biāo)準(zhǔn)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)營(yíng)業(yè)收入 50 萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)；工業(yè)從業(yè) 人員 20 人以下或營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)從業(yè) 人員 10人以下或營(yíng)業(yè)收入 50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)； 房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元以 下或資產(chǎn)總額 2000 萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。一個(gè)企業(yè)員工數(shù)量，能決定其管理體系、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)模式等，在很多方面 小微企業(yè)和中型企業(yè)有本質(zhì)不

4、同。目前，全國(guó)共計(jì)6000萬(wàn)左右的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶對(duì) GDP勺貢獻(xiàn)率達(dá)到60% 以上，提供了 75%左右的就業(yè)和新增 90%的就業(yè)機(jī)會(huì)，并且直接或間接創(chuàng)造了 50%左 右的出口收入和財(cái)政稅收。 可見，她們已經(jīng)是我們社會(huì)大家庭中很大的支撐點(diǎn)， 他們 已經(jīng)成為一支不容忽視的社會(huì)力量。 中國(guó)要在未來(lái)保持健康高速的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)， 需要小 微企業(yè)更快、更穩(wěn)健地發(fā)展。 小微企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可忽視的“血液“， 是我國(guó)經(jīng) 濟(jì)快速增長(zhǎng)， 技術(shù)創(chuàng)新的成長(zhǎng)力量， 是擴(kuò)大就業(yè)的重要路徑， 同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì) 穩(wěn)定的重要支撐點(diǎn)與落腳點(diǎn)。3. 我國(guó)現(xiàn)行支持小微企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策2011 年 7 月，針對(duì)溫州等地的

5、小微企業(yè)屢傳危情之時(shí)，多部委對(duì)小微企業(yè)的支 持政策也加緊醞釀，有關(guān)部門將根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)符合條件的小微企業(yè)進(jìn)行減稅。2011 年8月中國(guó)工業(yè)和信息化部 24 日在官方網(wǎng)站上稱， “十二五”（2011年至 2015 年）期間扶持政策要向 “微型”、“小型”企業(yè)傾斜，進(jìn)一步減輕他們的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。2011 年 9 月 22 日，工信部在廣州召開的中國(guó)小微企業(yè)高峰論壇上正式發(fā)布了 “十二五 ”小微企業(yè)成長(zhǎng)規(guī)劃。規(guī)劃提出，將認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠 政策，進(jìn)一步加大財(cái)稅政策對(duì)小型微型企業(yè)的支持力度。 繼續(xù)清理涉及小微企業(yè)的各 項(xiàng)收費(fèi)，規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)和經(jīng)營(yíng)服務(wù)型收費(fèi)行為，減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)。2011 年

6、 10 月 12 日國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究確定支持 小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、 財(cái)稅政策措施。 會(huì)議研究確定了財(cái)稅支持小型微型企業(yè) 發(fā)展的政策措施：（一）加大對(duì)小型微型企業(yè)稅收扶持力度。提高小型微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起 征點(diǎn)。將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長(zhǎng)至 2015 年底并擴(kuò)大范圍。將 符合條件的國(guó)家小微企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)納入科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政 策范圍。（二）支持金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)小型微型企業(yè)的金融服務(wù)。對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企 業(yè)貸款合同三年內(nèi)免征印花稅。 將金融企業(yè)小微企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延 長(zhǎng)至 2013 年底。將符合條件的農(nóng)村金融機(jī)

7、構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按 3% 征收營(yíng)業(yè)稅的政 策，延長(zhǎng)至 2015 年底。2011 年10 月 24 日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企 業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知（財(cái)稅 2011105 號(hào)），規(guī)定“自 2011 年 11 月 1 日起至 2014 年 10 月 31 日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、 微型企業(yè)簽訂的借款合同免 征印花稅?！?. 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題4.1 優(yōu)惠手段、對(duì)象單一，涉及稅種少我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠， 就稅種而言，局限于所得稅、 增值稅、營(yíng)業(yè)稅方面， 其它稅種涉及較少；就優(yōu)惠手段而言，僅局限于降低稅率和起征點(diǎn)兩種，形式單一； 就稅收優(yōu)惠對(duì)象而言， 忽

8、視對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)、 投資階段的稅收扶持， 無(wú)法適應(yīng)不同性 質(zhì)、不同規(guī)模小微企業(yè)要求。同時(shí)優(yōu)惠力度也不夠，達(dá)不到扶持的效果。4.2 小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重一是增值稅的稅負(fù)偏重。小微企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從 1998 年 7 月 1 日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由 6%調(diào)為 4% ，但相對(duì)于增值稅的平均 稅負(fù) 3.05% 來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。 二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。 目 前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在 10 萬(wàn)元以下至 3 萬(wàn)元和 3 萬(wàn)元以下的企業(yè)納稅 人，分別按 27%和 18% 的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高。因?yàn)椋旱谝唬?外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠

9、待遇多， 而小微企業(yè)優(yōu)惠少， 導(dǎo)致小微企業(yè)的實(shí)際稅負(fù) 偏高。第二，由于小微企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更 顯得小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。 三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。 小微企業(yè)基本上歸口于縣、 鄉(xiāng)兩級(jí)政府 和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國(guó)目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難，因此，一些基層 部門往往把小微企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象，使小微企業(yè)不堪重負(fù)。4.3 現(xiàn)行稅制中有對(duì)小微企業(yè)歧視性的規(guī)定在增值稅方面， 現(xiàn)行稅法規(guī)定： 凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的， 不管其 會(huì)計(jì)核算是否健全， 一律不得認(rèn)定為一般納稅人。 根據(jù)這一政策， 小型企業(yè)基本上被 劃為小規(guī)模納稅人。 而小規(guī)模納稅人既不允

10、許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 也不得使用增值稅專用 發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了小微企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。 在企業(yè)所得稅方面， 同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比， 小微型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠 政策過(guò)少， 費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)， 折舊方法和折舊年限規(guī)定過(guò)死等問(wèn)題。 在稅收征管方 面，有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)小微企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿， 不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否 健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。5. 減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)建議5.1 加大對(duì)特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)條例規(guī)定： “國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目， 給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ”該規(guī)定對(duì)特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠提供了

11、理論基礎(chǔ)。目前，國(guó)家 主要對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等 特殊行業(yè)實(shí)行免征和減征企業(yè)所得稅，國(guó)家應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的行業(yè)范圍， 并加大對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策， 力求降級(jí)小微企業(yè)的稅收成本， 使小微企業(yè)能夠 更快、更穩(wěn)健地發(fā)展。5.2 加大對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)立初期的優(yōu)惠現(xiàn)國(guó)家正在鼓勵(lì)大學(xué)生畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，這樣既 可以減輕就業(yè)問(wèn)題，又能帶動(dòng) 整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。 然而，企業(yè)在創(chuàng)辦初期各項(xiàng)成本費(fèi)用很高， 市場(chǎng)占有率很 低，收入不穩(wěn)定，盈利水平相對(duì)落后，能承受的稅負(fù)也很有限。面對(duì)小微企業(yè)自身資 金欠缺， 融資困難等原因， 創(chuàng)辦初期成為了企業(yè)發(fā)展最為困難的階

12、段， 這個(gè)階段最需 要的就是國(guó)家對(duì)小微企業(yè)稅收政策的扶持和幫助， 國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)辦初期 稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)能夠有未來(lái)的發(fā)展，實(shí)行減半征收或免征。5.3 減少對(duì)小微企業(yè)征收的各項(xiàng)費(fèi)用支出國(guó)家應(yīng)當(dāng)通過(guò)像廢除農(nóng)業(yè)稅費(fèi)一樣， 對(duì)小微企業(yè)實(shí)行優(yōu)待政策， 為減輕小微企業(yè) 的費(fèi)用，減少交易成本、人工成本、土地成本、稅收成本、用電成本、物流成本、政 府不守法成本等。 各級(jí)政府可以根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況， 減少對(duì)小微企業(yè)征收 的各項(xiàng)費(fèi)用支出。國(guó)家的主要財(cái)政收入來(lái)源于稅收，國(guó)家通過(guò)強(qiáng)制性的稅收手段調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)，國(guó)家應(yīng)當(dāng)支持和鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展， 制定和完善有關(guān)稅收政策， 促使小微健康 穩(wěn)定發(fā)

13、展，讓小微企業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮更加重要的作用。5.4 合理籌劃提升利潤(rùn)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化， 而利潤(rùn)既是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本 保證，又是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)， 這就決定了企業(yè)需要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃， 來(lái)降低企業(yè)的成本， 增加其收益。 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在眾多可供選擇的納稅方案中選擇一 個(gè)最優(yōu)方案，通過(guò)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以 及內(nèi)部核算等驚醒合理決策， 利用國(guó)家法規(guī)積極稅務(wù)籌劃， 既保證企業(yè)完成納稅義務(wù)， 也為自身增加了 “造血”功能，在降低了稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，增加了企業(yè)的稅后利潤(rùn)，使 自身有了持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。5.5 應(yīng)實(shí)行“多支

14、少收”的寬放政策“把培養(yǎng)和發(fā)展小微企業(yè)作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要任務(wù)” ，將富民政策落到實(shí)處。 小微企業(yè)融資困難是眾所周知的決定性難題， 近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本也是繼續(xù)上升， 勞 動(dòng)力成本更是翻倍增長(zhǎng)， 當(dāng)前小微企業(yè)面臨的瓶頸除了這些客觀問(wèn)題外， 政府政策落 實(shí)不到位，扶持效果不明顯， 也是造成目前小微企業(yè)生死攸關(guān)的新局面。 盡管國(guó)家促 進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的政策框架的基本框架已經(jīng)形成， 但是有利的政策措施依然沒(méi)有得到 很好的貫徹落實(shí)， “重視大企業(yè)，忽視小企業(yè)”這樣的觀念仍然在很大程度上制約著 小企業(yè)的生存與發(fā)展。 所以，我們應(yīng)本著“能免則免、 能減則減、能緩則緩”的原則， 加大降息、減稅和減費(fèi)的力度。國(guó)

15、家有關(guān)行政職能部門應(yīng)加大對(duì)政策貫徹執(zhí)行的監(jiān)督， 以確保政府的扶持政策到位。 同時(shí)要進(jìn)一步深化管理體制， 明確劃分政府與行業(yè)協(xié)會(huì) 商會(huì)等社會(huì)組織的功能， 強(qiáng)化政府向社會(huì)提供的服務(wù)職能。 加快商會(huì)立法步伐， 規(guī)范行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)有序競(jìng)爭(zhēng)。5.6 增強(qiáng)所得稅對(duì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)力度首先，在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上， 為增強(qiáng)小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力， 稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng) 從對(duì)企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠； 其次，通過(guò)對(duì)小微企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 給予稅收減免優(yōu)惠， 鼓勵(lì)小微企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資， 提高技術(shù)水平和研發(fā)能力； 再 次，應(yīng)加大對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠力度， 比如提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額， 對(duì)高科技

16、人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)方面取得的收入， 按應(yīng)納所得稅額進(jìn)行一定 比例的減征。另外，允許小微科技型企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓(xùn)經(jīng) 費(fèi)，從而減輕小微高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。5.6 增強(qiáng)促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)力度為持續(xù)提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平與能力， 政府應(yīng)切實(shí)了解小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資需 求與環(huán)境， 科學(xué)制定和完善與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)統(tǒng)一的， 真正有利于小微企業(yè)成長(zhǎng) 和創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展的稅收政策。 嚴(yán)格監(jiān)督落實(shí)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠政策， 鼓勵(lì)對(duì)小 微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目進(jìn)行投資， 并科學(xué)制定和完善風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制； 對(duì)于將科技創(chuàng) 新項(xiàng)目收益再投資于其他科技創(chuàng)新項(xiàng)目的， 政府應(yīng)給予免稅或退稅優(yōu)惠； 對(duì)小微企業(yè) 的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目貸款給予一定的稅收優(yōu)惠支持。6 總結(jié)小微企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中求生存，就必須根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況， 減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)， 發(fā)現(xiàn)在稅收政策方面存在的問(wèn)題與不足， 并盡快采取具體措施加 以解決， 為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定、 持續(xù)發(fā)展提供人力資源保障。 在經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)一體化 的今天， 政府要積極制定針對(duì)小微企業(yè)的稅收制度， 制定相關(guān)的稅收激勵(lì)機(jī)制， 促進(jìn) 小微企業(yè)健康、良