中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析第

1、、單項(xiàng)選擇題1. 下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，屬于股份支付的是（）。A. 向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款B. 向股東發(fā)放股票股利C. 向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司100%的股權(quán)D. 向高級管理人員授予股票期權(quán)【答案】 D【解析】選項(xiàng)A,屬于債務(wù)重組；選項(xiàng) B,屬于發(fā)放股票股利；選項(xiàng) C, 屬于購買股權(quán)。年2月1 日甲公司以 2800萬元購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn) H 設(shè)備的專利技 術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行推銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生 產(chǎn) 500 臺 H 設(shè)備。甲公司20 1 6年共生產(chǎn) 90臺 H 設(shè)備。2016年12月31 日。經(jīng)減值測試，該專利技 術(shù)的可收回金額為

2、21 00萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司 2016年12月31 日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬元?！敬鸢浮緾【解析】 20 1 6年末，該專利技術(shù)的賬面價值（萬元），應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額 =2296-2100=196（萬元）。年 3 月 1 日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總額為 1200萬元的固定造價建造合同，采 用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。至當(dāng)年年末，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 315 萬元，完工進(jìn)度為 35%，預(yù)計(jì)完成該建造合同還將發(fā)生成本 585 萬元。不考 慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司 2016年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為（）萬 元?！敬鸢浮?B【解析】 2016

3、年度的合同毛利 =（1200-315+585）*35%=105（萬元）。 4.甲 公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2017年4 月5日，甲公 司將自產(chǎn)的 300 件 K 產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為 400元 /件，公允價值和計(jì)稅價格均為 600 元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付 職工薪酬的金額為（）萬元?！敬鸢浮?D【解析】應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額 =600*300* （1+17%）/10000=（萬 元）。5下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)信息質(zhì)量要求的是（） A.將處置固定 資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出B. 對不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)

4、負(fù)債C. 將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)D. 對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】 C【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁 有其所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng) 濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。 2016年 12 月 31日，即期匯率為 1美元 =人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為 1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為 100 萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整 前折算的人民幣余額分別為 10350萬元和 690 萬元。不考慮其他因素。2016年12月 31日因匯率變動對甲公司 2016年12月

5、營業(yè)利潤的影響為 （）。A. 增加56萬元B. 減少64萬元C. 減少60萬元D. 增加4萬元【答案】 A【解析】銀行存款確認(rèn)的匯兌收益 =1500*=60（萬元），應(yīng)付賬款的匯兌損 失=100*=4（萬元）；因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤 =60-4=56（萬 元）。年 5 月 10 日，甲事業(yè)單位以一項(xiàng)原價為 50 萬元，已計(jì)提折舊 10 萬元、評 估價值為 100 萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另 以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用 1 萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng) 計(jì)入長期投資成本的金額為（）萬元。【答案】 D【解析】該項(xiàng)長期投資成本 =100+1=10

6、1（萬元）。8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn) 換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額的會計(jì)處理表述中，正確的是 （ ）。A. 計(jì)入遞延收益B. 計(jì)入當(dāng)期損益C. 計(jì)入其他綜合收益D. 計(jì)入資本公積【答案】 C【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日 公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。 9.甲公司 2016年度財(cái) 務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017年 4月 1日。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是 （ ）。年 3 月 11 日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回年 3 月 5 日，甲 公司用 3000 萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本年

7、2 月 8 日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失 600 萬元年 3 月 20日，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)家公司 2016 年度存在重大會計(jì)舞弊【答案】 D【解析】選項(xiàng) A、B 和 C 不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在的情況所發(fā)生的 事項(xiàng)，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。10.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是()。A. 政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼B. 政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)項(xiàng)技術(shù)改造的專項(xiàng)資金C. 政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D. 政府部門先征后返的增值稅【答案】 C【解析】選項(xiàng)C,政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān) 系，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助。二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)

8、會計(jì)處理的表述中，正確的有 ( )。A. 因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債B. 因或有事項(xiàng)承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C. 因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)D. 因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可能收到的，應(yīng)單獨(dú) 確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)【答案】 AB【解析】選項(xiàng)C,因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件， 不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；選項(xiàng) D,因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金 額基本確定收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。2. 甲公司增值稅一般納稅人。 2016年 12月 1日，甲公司以賒銷方式向乙公 司銷售一批成本為 75 萬

9、元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。 2016年 12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為 12%。下列關(guān)于甲公司 2016年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的表述中，正確的有 ( )。A. 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債萬元B. 確認(rèn)營業(yè)收入萬元C. 確認(rèn)應(yīng)收賬款萬元D. 確認(rèn)營業(yè)成本66萬元【答案】 ABCD【解析】能夠估計(jì)退貨可能性的銷售退回，應(yīng)按照扣除退回率的比例確認(rèn) 收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)退貨率部分收入與成本的差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，附會計(jì)分 錄：發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 80應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅

10、額 )借：主營業(yè)務(wù)成本 75貸：庫存商品 75確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本 9預(yù)計(jì)負(fù)債3. 下列關(guān)于以公允價值計(jì)量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理的表述中，正 確的有( )。A. 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差 額計(jì)入投資收益B. 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計(jì)入營 業(yè)外收入C. 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)營業(yè)收入D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計(jì)入其他綜合收、人益【答案】 AC【解析】選項(xiàng)B,換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)營業(yè) 收入，按換出資

11、產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)營業(yè)成本；選項(xiàng) D,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn) 的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額計(jì)入營業(yè)外支出。 4.下列關(guān)于企 業(yè)投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有 ( )。A. 自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 進(jìn)行初始計(jì)量B. 以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后會計(jì)期間 可以轉(zhuǎn)回C. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，其公允價值與賬 面價值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D. 滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化【答案】 AD【解析】選項(xiàng)B,投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C,投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)

12、為公允價值模式應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理，公允價 值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。5. 下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計(jì)處理表述中，正確 的有( )。A. 合并方發(fā)生的評估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B. 與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初 始確認(rèn)金額C. 與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D. 合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益【答案】 AB【解析】選項(xiàng)C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng) 沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)D,合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計(jì)入

13、資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留 存收益。6. 下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計(jì)處理的表述中，正確的有( )A. 未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)侭. 或有租金在實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益C. 初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益D. 由家公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計(jì)入最低租賃付款額【答案】 ABD【解析】選項(xiàng)C,初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價值。7下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會計(jì)估計(jì)的有()。A.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定B. 預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定C. 無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定D. 投資性房地產(chǎn)xx價值的確定【答案】 ABCD8.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。A.

14、 開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化B. 無法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化C. 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化D. 研究階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化【答案】 ABCD年 12 月 1 日，甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定， 甲公司以其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司萬元貨款，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公 允價值為 90萬元，取得成本為 120萬元，已累計(jì)攤銷 10 萬元，相關(guān)手續(xù)已于 當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的 表述中，正確的有（）。A.確認(rèn)債務(wù)重組利得萬元B. 減少應(yīng)付賬款萬元C. 確

15、認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失20萬元D. 減少無形資產(chǎn)賬面余額120萬元【答案】 BCD【解析】選項(xiàng) A 不正確，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得 =（萬元）；選項(xiàng) C 無 形資產(chǎn)處置損失 =（120-10）-90=20（萬元）。附會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款累計(jì)攤銷 10營業(yè)外支出 20貸：無形資產(chǎn) 120營業(yè)外收入10.下列各項(xiàng)中，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入的有 ( )。A. 接受志愿者無償提供的勞務(wù)B. 受到捐贈人未限定用途的物資C. 受到捐贈人的捐贈xxD. 受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金【答案】 BD【解析】選項(xiàng)A,民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予以確認(rèn)； 選項(xiàng)C,捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，

16、不能確認(rèn)為捐贈收入。三、判斷題1. 企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值?！敬鸢浮縓【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實(shí)際發(fā)生時予以 確認(rèn)。2. 企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時，不需考慮順流 交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤?！敬鸢浮縓【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計(jì)算投資收益時，應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi) 部交易損益的金額。 3.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值不能展 示反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，企業(yè)應(yīng)對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。【答案】V4. 對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交 易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益?！敬鸢?/p>

17、】V【解析】相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入投資收益。5. 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對 其進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮縑6. 企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性 房地產(chǎn)?！敬鸢浮縑7. 事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價值，應(yīng)相應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)基金的金 額?！敬鸢浮縑【解析】對無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)按照實(shí)際計(jì)提金額，借計(jì) “非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)”。8. 對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值 為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。【答案】X【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以賬面價值計(jì)量，應(yīng)以 換出資產(chǎn)的賬面價

18、值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。9. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對商譽(yù)進(jìn)行減值測試?！敬鸢浮縑【解析】由于商譽(yù)無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以需要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組 組合一起進(jìn)行減值測試。10. 對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為 擬近期出售的情況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了 暫時性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響?！敬鸢浮縓【解析】企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時性差 異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。四、計(jì)算分析 題1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：資料一： 2015年 1月 1日，

19、甲公司以銀行存款 2030萬元購入乙公司當(dāng)日 發(fā)行的面值總額為 2000萬元的 4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 %。債 券合同約定，未來 4年，每年的利息在次年 1月1日支付，本金于 2019年 1月 1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有 至到期投資。資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率 為%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。資料三： 2017年 1月 1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債 券全部出售，所得款項(xiàng) 2025萬元收存銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求（ “持有至到期投資”

20、科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）：（1）編制甲公司 2015年1月 1日購入乙公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄。（ 2）計(jì)算甲公司 2015年 12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān) 會計(jì)分錄。（ 3）編制甲公司 2016年 1月 1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計(jì) 分錄。( 4)計(jì)算甲公司 2016年 12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān) 會計(jì)分錄。( 5)編制甲公司 2017年1月 1日出售乙公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮? 1)會計(jì)分錄：借：持有至到期投資 成本 2000利息調(diào)整 30貸：銀行存款 2030(2)甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030X %=(萬元)借：應(yīng)收利息84 (

21、2000 X%貸：投資收益持有至到期投資 利息調(diào)整( 3 )會計(jì)分錄：借：銀行存款 84貸：應(yīng)收利息 84( 4)2016 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =()X %(= 萬元)借：應(yīng)收利息 84貸：投資收益持有至到期投資 利息調(diào)整(5)借：銀行存款 84貸：應(yīng)收利息 84借：銀行存款 2025貸：持有至到期投資 成本 2000利息調(diào)整（）投資收益2.甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì) 量，并按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：資料一：2016年 9月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于 2017年 1月10日向

22、乙公司提供 10臺 S 型機(jī)床，單 位銷售價格為 45 萬元/臺。2016年 9月 10日，甲公司 S 型機(jī)床的庫存數(shù)量為 14 臺，單位成本為萬元 / 臺，該機(jī)床的市場銷售市場價格為 42 萬元 / 臺。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī) 床的銷售費(fèi)用為萬元 / 臺，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為萬元 /臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對 S 型機(jī)床計(jì)提 存貨跌價準(zhǔn)備。資料二： 2016年 12月 31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn) W 型機(jī)床的 M 材料。該批材料的成本為 80萬元，可用于生產(chǎn) W 型機(jī)床 10 臺，甲公司將該 批材料加工成 10臺 W 型機(jī)床尚需投入 5

23、0 萬元。該批 M 材料的市場銷售價格 總額為 68 萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為萬元。甲公司尚無 W 型機(jī)床訂單。 W 型 機(jī)床的市場銷售價格為 12 萬元/臺，估計(jì)銷售費(fèi)用為萬元 /臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前， “存貨跌價準(zhǔn)備 M 材料”賬戶的貸方余額為 5 萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（ 1）計(jì)算甲公司 2016年12月31日 S 型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。（ 2）判斷甲公司 2016年12月31日 S 型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明 理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分 錄。（ 3）判斷甲公司 2016年 12月31

24、日是否應(yīng)對 M 材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌 價準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或 轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。【答案】（1）對于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10X（）=（萬元）；對于無 合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4X（）=（萬元）。所以，S型機(jī)床的可變現(xiàn) 凈值=+= （萬元） 。（ 2） S 型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：對于有合同部分： S 型機(jī)床成本 =X10（= 萬元），可變現(xiàn)凈值萬元，成本小 于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分 S 型機(jī)床未發(fā)生減值；對于無合同部分： S 型機(jī)床成本 =X4=17（7 萬元），可變現(xiàn)凈值萬元，成

25、本 大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分 S 型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 = （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備（ 3） M 材料用于生產(chǎn) W 機(jī)床，所以應(yīng)先確定 W 機(jī)床是否發(fā)生減值， W 機(jī)床的可變現(xiàn)凈值 =10X（） =119（萬元），成本 =80+50=130（萬元）， W 機(jī)床 可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷 M 材料發(fā)生減值。 M 材料的可變 現(xiàn)凈值二（）X 10-50=6（萬元），M材料成本為80萬元，所以存貨跌價準(zhǔn)備余 額=80-69=11（萬元），因存貨跌價準(zhǔn)備 M 材料科目貸方余額 5萬元，所以 本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 =11-5=6（萬元）。借：資產(chǎn)減

26、值損失 6貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6五、綜合題1.甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。 相關(guān)資料如下：資料一： 2012年 12月 10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生 產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 495 萬元，增值稅稅額為萬 元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬 5 萬元， 2012年 12月 31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。資料二：甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬元，采用雙 倍余額遞減法計(jì)提折舊；所得稅納稅申報(bào)時，

27、該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年 允許稅前扣除的金額為 48 萬元。該設(shè)備取得時的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。資料三： 2015年 12月 31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收 回金額為 250 萬元。甲公司對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬元，仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào) 時，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48 萬元。資料四： 2016年 12月 31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票 上注明的價款為 100萬元，增值稅稅額為 17 萬元，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行， 甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用 1 萬元（不考慮

28、增值稅）。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司 2012年 12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計(jì)分錄。（ 2）分別計(jì)算甲公司 2013 年和 2014 年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。（ 3）分別計(jì)算甲公司 2014年 12月31日該設(shè)備的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)、 暫時性差異（需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異），以及相應(yīng)的 延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。（ 4）計(jì)算甲公司 2015年 12月31日對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并 編制相關(guān)會計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司 2016 年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。（ 6

29、）編制甲公司 2016年 12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?1）2012年 12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 的成本 =495+5=500（萬元）。借：在建工程 495應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：在建工程 5貸：應(yīng)付職工薪酬 5借：固定資產(chǎn) 500貸：在建工程 500（ 2）2013（萬元）； 2014 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊 =（500-100（ 3）2014 年末設(shè)備的賬面價值 =500-100-80=320（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ) =500- 48-48=404（萬元），因此賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=404-320=84

30、 （萬元），形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=84 X 25%=21萬元）。（4） 2 0 15年12月3 1日，甲公司該設(shè)備的賬面價值 =500-100-80-（500- 100-80250萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 =256-250=6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 6貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6（ 5）2016（ 6）會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 150累計(jì)折舊 344固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6貸：固定資產(chǎn) 500借：固定資產(chǎn)清理 1貸：銀行存款 1借：銀行存款 117營業(yè)外支出 51貸：固定資產(chǎn)清理 151應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的控制權(quán)，但不夠成反向購 買。

31、本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān) 系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：資料一： 1月 1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為 1元、公允價值為 12元的 普通股股票 1500 萬股，取得乙公司 80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控 制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。資料二： 1月 1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價 值為 18000萬元，其中，股本 5000萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 1000 萬元，未分配利潤 9000 萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面價值 2000 萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同。資料三： 1月 1日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用 10年， 預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平