建筑業(yè)營改增簡介(注意修正)

1、2021-12-14建筑業(yè)營改增簡介建筑業(yè)營改增簡介12021/8/141、中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令 第538號 ）及其實施細(xì)則2、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號） 3、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號） 4、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所關(guān)于印發(fā)研究落實“營改增”具體措施研討會議紀(jì)要的通知（建標(biāo)造201649號）5、部課題建筑業(yè)營改增對工程造價及計價體系的影響22021/8/141、中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共（中

2、華人民共和國國務(wù)院令和國國務(wù)院令 第第538號號 ）及其實施細(xì)則）及其實施細(xì)則（1）增值稅的定義，一般計稅方法和簡易計稅方法；）增值稅的定義，一般計稅方法和簡易計稅方法；計費公式計費公式 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。32021/8/14一般計稅方法一般計稅方法 應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額銷售額銷項稅率進項稅額進項稅額 納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 銷項稅額銷項稅額 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率納

3、稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。建筑業(yè)銷項稅率為計算的增值稅額。建筑業(yè)銷項稅率為。 銷售額中不包含進項稅額。增值稅為價外稅。銷售額中不包含進項稅額。增值稅為價外稅。由于企業(yè)管理不同，進項稅額不同，應(yīng)納稅額標(biāo)準(zhǔn)不明確。由于企業(yè)管理不同，進項稅額不同，應(yīng)納稅額標(biāo)準(zhǔn)不明確。42021/8/14工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤營業(yè)稅=稅前造價x綜合稅率人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進項稅額調(diào)整原則：價稅分離調(diào)整原則：價稅分離

4、52021/8/14 工程造價=人工費+材料費+施工機具使用費+管理費+規(guī)費+利潤+應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+附加稅費 工程造價=人工費（除稅）+材料費（除稅）+施工機具使用費（除稅）+企業(yè)管理費（除稅）+規(guī)費（除稅）+利潤+（進項稅額（進項稅額+應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額）+附加稅費 工程造價=人工費（除稅）+材料費（除稅）+施工機具使用費（除稅）+企業(yè)管理費（除稅）+規(guī)費（除稅）+利潤+銷項稅額銷項稅額+附加稅費 工程造價=除稅工程造價+銷項稅額銷項稅額=除稅工程造價除稅工程造價（部辦公廳（部辦公廳4號文）號文） 說明：附加稅費放入管理費中。（標(biāo)準(zhǔn)定額研究所會議紀(jì)要說明：附加稅費放入管理費中。（標(biāo)準(zhǔn)定額研

5、究所會議紀(jì)要49號文）號文）62021/8/14營業(yè)稅下工程造價稅前造價稅金營業(yè)額營業(yè)收入工程造價稅前造價稅金銷售額營業(yè)收入應(yīng)納稅額進項稅額銷項稅額增值稅下72021/8/14應(yīng)納稅額銷售額征收率包含增值稅進項稅包含增值稅進項稅簡易計稅方法簡易計稅方法 征收率為征收率為3%。應(yīng)納稅額明確。應(yīng)納稅額明確。銷售額中包含增值稅進項稅額，同原營業(yè)稅下稅前工程銷售額中包含增值稅進項稅額，同原營業(yè)稅下稅前工程造價口徑。造價口徑。82021/8/14一般計稅方法一般計稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進進口口貨貨物物（一）銷售或進口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進口下列貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自

6、來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5.1農(nóng)產(chǎn)品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營營改改增增提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%（2 2）費率標(biāo)準(zhǔn)）費率標(biāo)準(zhǔn) 92021/8/14簡易計稅方法簡易計稅方法征收率征收率一一

7、小規(guī)模納稅人3%二二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財稅20099號第二條第（三）項，財稅201457號修正) 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財稅20099號第二條第（四）項，財稅201457號修正)3%102021/8/14免征建筑材料免征建筑材

8、料一一對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：(財稅2008156號第一條第四項)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二二對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免征增值稅。(財稅2011115號第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料（GB/T 25176-2

9、010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。備注備注免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。112021/8/14122021/8/14132021/8/14一般計價方法調(diào)整總原則：一般計價方法調(diào)整總原則：將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各費將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各費用項目以包括可抵扣進項稅額的用項目以包括可抵扣進項稅額的“含稅金額含稅金額”計算的計價辦法，調(diào)整為計算的計價辦法，調(diào)整為增值稅下以不包括可抵扣進項稅額的增值稅下以不包

10、括可抵扣進項稅額的“除稅金額除稅金額”計算。計算。修正建筑安裝工程費用項目組成明確：建筑安裝工程稅前造價各構(gòu)成費用均以不含可抵扣進項稅額的“除稅金額”計算。含稅金額 計費除稅金額 計費142021/8/14營業(yè)稅下營業(yè)稅下增值稅下增值稅下稅金稅金指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及地方教育附加。稅金=稅前造價綜合稅率。稅金稅金指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅銷項稅額銷項稅額，用于開支進行稅額和繳納應(yīng)納稅額。稅金=稅前造價增值稅稅率。152021/8/14序號序號材料單價組成材料單價組成扣減進項稅額方法扣減進項稅額方法一一“兩票制兩票

11、制”材料材料 材料原價、運雜費及材料原價、運雜費及運輸損耗費運輸損耗費按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。1.11.1材料原價以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。1.21.2運雜費以接受交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.31.3運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。二二“一一票制票制”材料材料 材料原價、運雜費及材料原價、運雜費及運輸損耗費運輸損耗費按以下方法分別扣減。按以下方法分別扣減。2.12.1材料原價+運雜費以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。2.22.2運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增

12、加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。三三采購及保管費一般不包含進項稅額，費用水平（發(fā)生額）也不會因為營改增而發(fā)生變化，但由于采購及保管費的計算基礎(chǔ)材料原價、運雜費和運輸損耗費受扣減的影響，采購保管費率應(yīng)增加。材料價格調(diào)整（除稅原則）材料價格調(diào)整（除稅原則） 162021/8/14序號材料編碼材料名稱規(guī)格單位稅率材料單價出廠價采購及保管費平均稅率含稅單價除稅單價含稅原價除稅原價含稅除稅( (無抵扣項) )101010100鋼筋綜合t17%40203447.353941.183368.5378.8278.8216.61%201010300冷軋帶肋鋼筋t17%43003687.46

13、4215.693603.1584.3184.3116.61%172021/8/14序號序號機具臺班單價機具臺班單價扣減進項稅額方法扣減進項稅額方法1 1機械臺班單價各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動產(chǎn)適用稅率17%。1.11.1臺班折舊費以購進貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.21.2臺班大修費以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.31.3臺班經(jīng)常修理費考慮自修，不考慮扣減。1.41.4臺班安拆費一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.51.5臺班場外運輸費以接受交通運輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。場外運輸占按拆及場外運輸費的60%。1.61.6臺班人工費組成內(nèi)容為

14、工資總額，不予扣減1.71.7臺班燃料動力費水3%，其他柴油、汽油、電17%。1.81.8臺班車船稅費稅收費用，不予扣減。機械臺班單價（除稅原則）機械臺班單價（除稅原則） 182021/8/14機械機械名稱名稱價格價格形式形式臺班臺班單價單價折舊費折舊費大修理大修理費費經(jīng)常修理費經(jīng)常修理費安拆安拆費及費及場外場外運輸運輸費費燃料動燃料動力費力費人工人工費費平均稅率平均稅率履帶履帶式液式液壓單壓單斗挖斗挖掘機掘機 1m1m3 3含稅價格除稅價格192021/8/14人工工日、材料、施工機具臺班消耗量不需要調(diào)整。定額基價中人工費不需調(diào)整，材料費、施工機具使用費均應(yīng)扣減其進項稅額。定額基價調(diào)整（除稅

15、原則）定額基價調(diào)整（除稅原則） 202021/8/14建筑安裝工程費費用定額1、企業(yè)管理費2、利潤3、以費率計算的措施費費率 安全文明施工費 臨時設(shè)施費 趕工措施費 按質(zhì)論價費4、規(guī)費定額基價調(diào)整（除稅原則）定額基價調(diào)整（除稅原則） 212021/8/14序號序號可扣減費用內(nèi)容可扣減費用內(nèi)容適用稅率分析適用稅率分析一一現(xiàn)行企業(yè)管理費按各項組成適用稅率和占比，計算加權(quán)平均稅率1.11.1辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖降溫）等費用。以購進貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅

16、率13%，其他一般為17%。1.21.2固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.31.3工具用具使用費：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。以購進貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.41.4檢驗試驗費以接受試點營改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。1.51.5

17、現(xiàn)行企業(yè)管理費其他內(nèi)容：不包含進項稅額可視作增值稅稅率為“0”。二二規(guī)費：不包含進項稅額，無扣減費用可視作增值稅稅率為“0”。三三利潤：不包含進項稅額，無扣減費用可視作增值稅稅率為“0”。222021/8/14序號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價（元）綜合可抵扣進項稅率總造價（元）造價增加應(yīng)繳納稅額營業(yè)稅稅負(fù)降低1房建三類14808269.35 7.12%14878680.59 0.48%489830.3953444661.9336-10.16%2預(yù)制管樁54469054.52 15.02%50532521.14 -7.23%-2104794.765實際繳納為01635593.906228.69%3大型土石方904902.52 7.34%905602.72 0.08%27840.2595927172