英國(guó)政府會(huì)計(jì)(最新)

1、英國(guó)政府會(huì)計(jì)英國(guó)政府會(huì)計(jì)目錄 基礎(chǔ)知識(shí)介紹 中央政府會(huì)計(jì) 地方政府會(huì)計(jì) 英國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告 英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn) 對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的借鑒與啟示 基礎(chǔ)知識(shí)介紹 英國(guó)政府機(jī)構(gòu)中央政府地方政府英格蘭威爾士蘇格蘭北愛(ài)爾蘭大倫敦地區(qū)英國(guó)實(shí)行的是中央和地方兩級(jí)分稅制財(cái)政體制。地方政府隸屬中央政府，中央政府擁有對(duì)地方政府的規(guī)范權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但地方政府也相對(duì)獨(dú)立，在本轄區(qū)內(nèi)擁有征稅權(quán)和舉債權(quán)，負(fù)責(zé)在本轄區(qū)內(nèi)面向居民提供公共服務(wù)。英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置情況英國(guó)議會(huì)負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)工作的是公共會(huì)計(jì)委員會(huì)，該機(jī)構(gòu)成立于1998年，是英國(guó)推行“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算”改革的成果之一，主要職責(zé)是要確保各部門(mén)按規(guī)定用途使用財(cái)政

2、資金，并確保提高資金效率。英國(guó)財(cái)政部（HM Treasury）負(fù)責(zé)主管全國(guó)的政府會(huì)計(jì)管理工作，并負(fù)責(zé)中央政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量等的管理，是中央政府財(cái)務(wù)、預(yù)算和會(huì)計(jì)的核心。英國(guó)特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（The Charted Institute of Public Finance and Accounts，CICPA）是英國(guó)負(fù)責(zé)地方公共部門(mén)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定以及職業(yè)培訓(xùn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，也是英國(guó)唯一面向公共部門(mén)制定準(zhǔn)則和組織培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)。 財(cái)政部直接對(duì)政府首相和財(cái)政大臣負(fù)責(zé)。 財(cái)政部主管政府會(huì)計(jì)的是政府財(cái)務(wù)管理司（Government Financial Management, GFM）國(guó)庫(kù)會(huì)

3、計(jì)辦公室政府財(cái)務(wù)報(bào)告處財(cái)務(wù)管理變革處政府財(cái)務(wù)管理司 委員會(huì)由一名獨(dú)立人士任主席，成員包括來(lái)自審計(jì)署、審計(jì)委員會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、產(chǎn)業(yè)界以及學(xué)術(shù)界的代表等等，目的是要保證委員會(huì)具有一定的獨(dú)立性。 財(cái)政部每年要向國(guó)會(huì)提交一份該委員會(huì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策擬定以及重大調(diào)整變更等問(wèn)題的報(bào)告，報(bào)告同時(shí)附有該委員會(huì)的意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)委員會(huì)（FRAB），是財(cái)政部下設(shè)的相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，成立于1996年，也是英國(guó)推行“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算”改革的成果之一。英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體 英國(guó)中央政府包括：政府部門(mén)( Departments)執(zhí)行機(jī)構(gòu)( Executive Agencies)非政府部門(mén)的公共單位(NDPB s,

4、Non Departmental Public Bodies)這三種單位, 都是中央政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體, 按照政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此外, 英國(guó)中央政府范圍內(nèi)還有一類(lèi)特殊會(huì)計(jì)主體, 即中央基金。中央基金具體包括統(tǒng)一基金、或有基金、國(guó)民貸款基金、國(guó)民保險(xiǎn)基金等。英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)的法律體系英國(guó)的財(cái)政部和審計(jì)部門(mén)法案1866、 財(cái)政部和審計(jì)部門(mén)法案1921以及政府資源和會(huì)計(jì)法案2000，是規(guī)范英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理工作的三個(gè)重要法案。政府資源和會(huì)計(jì)法案2000規(guī)定，政府部門(mén)的預(yù)算和會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但該法案并未對(duì)1866年以來(lái)建立的政府預(yù)算和會(huì)計(jì)體系作出根本改變，仍保留了包括收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)在

5、內(nèi)的重要慣例。法案(Acts) （最高層次）規(guī)章( regulations) 或指南( directions) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度英國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的基本情況 英國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革是從地方政府開(kāi)始的。政府會(huì)計(jì)改革的核心是在公共部門(mén)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。 1850年伯明翰市政府就開(kāi)始實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，但地方政府推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)過(guò)程比較緩慢，直到20世紀(jì)80年代才全部推行。 目前，英國(guó)地方政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)基本完成，政府部門(mén)和教育、衛(wèi)生等公共服務(wù)單位都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)報(bào)表合并。中央政府會(huì)計(jì)改革開(kāi)始于1921年。1993年中央政府第一次作出實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的聲明。199

6、4年，中央政府對(duì)外公布更好地核算納稅人的錢(qián)：在政府中實(shí)施資源會(huì)計(jì)與預(yù)算（征求意見(jiàn)稿），正式提出“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算”的概念?！百Y源會(huì)計(jì)與預(yù)算”是指以政府各部門(mén)占有、使用資源為中心，按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編報(bào)預(yù)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。正式提出在中央政府部門(mén)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)與預(yù)算 。（改革的標(biāo)志性事件 ）1995年中央政府發(fā)布有關(guān)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和會(huì)計(jì)的提議，包括實(shí)施的時(shí)間表。自2001年起，英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)和預(yù)算編制同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。英國(guó)推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會(huì)計(jì)改革的具體進(jìn)程1921年，支出和審計(jì)部門(mén)法案1921，首次要求中央政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，但僅限于中央政府部門(mén)所從事的商業(yè)活動(dòng)。1991年，英國(guó)財(cái)

7、政部開(kāi)始研究討論在政府部門(mén)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。1994年7月，財(cái)政部開(kāi)始公開(kāi)征求意見(jiàn)。（財(cái)政部，1994）1995年7月，財(cái)政部發(fā)布政策與項(xiàng)目公告。（財(cái)政部，1995）1996/97年度，各部門(mén)開(kāi)始準(zhǔn)備實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。1997年，中央政府第一次資產(chǎn)登記公告（不含金融資產(chǎn)）。1997/98年度，多數(shù)政府部門(mén)模擬運(yùn)行資源會(huì)計(jì)（dry-run accounts）。1998/99 年度，所有政府部門(mén)實(shí)行資源會(huì)計(jì)。1999/2000年度，1、第一本經(jīng)審計(jì)的資源會(huì)計(jì)首次對(duì)外公布，報(bào)送國(guó)會(huì)。2、預(yù)算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施模擬運(yùn)行。2001年1月1、公布傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告（含預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比）。

8、2、各部門(mén)公布權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的微觀會(huì)計(jì)報(bào)表（不含預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比）。2001年3月財(cái)政部第二次公布包括權(quán)責(zé)發(fā)生制部門(mén)預(yù)算的2001/2002年度財(cái)政預(yù)算。2001年4月各部門(mén)公布2001/02年度的權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算。2002年1月各部門(mén)公布2000/01年度權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)表（含正式預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比）。2003年1月各部門(mén)公布2001/02年度權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)表（含預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比）。2003/04年度公布權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的中央政府整體合并會(huì)計(jì)報(bào)表。2005/06年度公布權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的政府整體公共部門(mén)合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 地方政府會(huì)計(jì) （一）地方政府會(huì)計(jì)改革與發(fā)展。 （二）地方政府會(huì)計(jì)的法律體系。 （

9、三）地方政府會(huì)計(jì)規(guī)范。 地方政府會(huì)計(jì)改革與發(fā)展與中央政府會(huì)計(jì)改革不同的是，地方政府會(huì)計(jì)改革是漸進(jìn)式的，逐步從現(xiàn)金制基礎(chǔ)過(guò)渡到修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，再到完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。而中央政府會(huì)計(jì)改革是從現(xiàn)金制直接到完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。英國(guó)地方政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的歷史遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于中央政府會(huì)計(jì)。由于英國(guó)地方政府會(huì)計(jì)變化主要是靠會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體力量推動(dòng)向前發(fā)展的，是一種自下而上的緩慢變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍也是逐步擴(kuò)展的，很難明確地劃分改革階段。時(shí)至今日，英國(guó)地方政府會(huì)計(jì)和預(yù)算已采用了完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。地方政府會(huì)計(jì)的法律體系 第一層次,法案層次，英國(guó)地方政府會(huì)計(jì)主要遵守地方政府財(cái)政法案。 第二層次是英國(guó)負(fù)責(zé)地方

10、政府事務(wù)的政府部門(mén)制定的相關(guān)規(guī)章, 如會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)范。 第三層次是特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)協(xié)會(huì)( C IPFA) 制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。地方政府會(huì)計(jì)規(guī)范地方政府會(huì)計(jì)主要遵循特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIPFA）制定的推薦實(shí)務(wù)公告（SORP）。雖然中央政府和地方政府的會(huì)計(jì)規(guī)范是由不同機(jī)構(gòu)制定的，但是兩種會(huì)計(jì)規(guī)范都是以英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)通過(guò)適當(dāng)改編后形成的。為了滿(mǎn)足英國(guó)編制政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告的需求，兩種會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容正逐漸趨同，差異越來(lái)越小。目前主要表現(xiàn)為基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算方法不同，中央政府是按照當(dāng)前重置成本法核算基礎(chǔ)設(shè)施，而地方政府是按歷史成本法核算基礎(chǔ)設(shè)施。英國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告 英國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告(

11、WGA) 是一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的包括所有公共部門(mén)(約1300個(gè)) 的合并財(cái)務(wù)報(bào)告, 也就是將所有公共部門(mén)當(dāng)作一個(gè)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法英國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告需要對(duì)所包括的公共部門(mén)進(jìn)行多次逐層編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告后, 才能最終生成。由于英國(guó)所有公共部門(mén)歸屬為四類(lèi), 即中央政府、地方政府、國(guó)民健康服務(wù)部門(mén)和公共公司。因此, 在編制過(guò)程中, 首先要對(duì)四類(lèi)公共部門(mén)內(nèi)部之間的交易進(jìn)行抵銷(xiāo), 分別編制相應(yīng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表并提交給財(cái)政部; 其次再由財(cái)政部對(duì)這些分類(lèi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行再次合并, 抵銷(xiāo)四類(lèi)公共部門(mén)之間的交易, 最終才能生成政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告。政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的問(wèn)題目前,

12、 英國(guó)財(cái)政部在編制政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告方面主要面臨以下問(wèn)題:一、不同公共部門(mén)遵循的會(huì)計(jì)政策不盡一致。編制政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告需要將所有公共部門(mén)遵循的會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)一致, 制定一套充分一致的會(huì)計(jì)政策和慣例。二、政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量難以保證。由于政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告涉及所有公共部門(mén)。如果某些部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不過(guò)關(guān), 必然會(huì)影響政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。三、政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告依賴(lài)的信息系統(tǒng)還不夠完善。 不能很快收集信息, 尤其是對(duì)地方政府財(cái)務(wù)信息的收集存在一定難度。四、政治環(huán)境一定程度上也影響著政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn) 目前，世界上已有許多國(guó)家實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革。相比之下，英國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革進(jìn)行的比較徹底，在會(huì)計(jì)和預(yù)算方面均實(shí)行了完全權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有較為明顯的特點(diǎn)。 （一）英國(guó)重視反映現(xiàn)金需求信息，實(shí)行資源預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算雙重控制。 （二）英國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)信息全面、完整。 （三）英國(guó)政府會(huì)計(jì)與預(yù)算協(xié)調(diào)發(fā)展。 （四）英國(guó)政府會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)比較發(fā)達(dá) （五）英國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告覆蓋范圍廣。 （六）英國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范逐步與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。 （七）英國(guó)政府會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較高。對(duì)我國(guó)推行政府會(huì)計(jì)改革的借鑒與啟示 （一）轉(zhuǎn)變思想觀念，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)是推行政府會(huì)計(jì)改革的前提條件。 （二）推行政府會(huì)計(jì)改