《高財(cái)所得稅會(huì)計(jì)》ppt課件

1、所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)Welcome 主要內(nèi)容主要內(nèi)容所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底及暫時(shí)性差別資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底及暫時(shí)性差別遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量量第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅及其性質(zhì)所得稅及其性質(zhì) 所得稅是國家對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)消費(fèi)、運(yùn)所得稅是國家對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)消費(fèi)、運(yùn)營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為根底的各種境內(nèi)和境企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為根底

2、的各種境內(nèi)和境外稅額。外稅額。 從企業(yè)看，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，列示在利潤(rùn)從企業(yè)看，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，列示在利潤(rùn)表中。表中。 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的緣由所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的緣由 企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算得所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算得所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間，與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間，因計(jì)算口徑或者計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額。因計(jì)算口徑或者計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額。 所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定相互分別的必所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定相互分別的必然結(jié)果。然結(jié)果。 所得稅的核算方法所得稅的核算方法 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 將一切差別呵斥的對(duì)所得稅的影響金額直接將一切差別呵斥的對(duì)

3、所得稅的影響金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，確以為所得稅費(fèi)用，不遞延。計(jì)入當(dāng)期損益，確以為所得稅費(fèi)用，不遞延。 以利潤(rùn)表為根底的納稅影響會(huì)計(jì)法以利潤(rùn)表為根底的納稅影響會(huì)計(jì)法 將時(shí)間性差別呵斥的對(duì)所得稅的影響金額，將時(shí)間性差別呵斥的對(duì)所得稅的影響金額，遞延到以后各期。遞延到以后各期。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 基于資產(chǎn)負(fù)債表觀?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表觀。 確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。債。 遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅根底 所得稅會(huì)計(jì)的核算程序所得稅會(huì)計(jì)的核算程序確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底確定資產(chǎn)

4、和負(fù)債的計(jì)稅根底確定暫時(shí)性差別確定暫時(shí)性差別計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確實(shí)認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額或負(fù)債確實(shí)認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定所得稅費(fèi)用確定所得稅費(fèi)用留意賬面價(jià)值與留意賬面價(jià)值與賬面余額的區(qū)別賬面余額的區(qū)別關(guān)鍵步驟關(guān)鍵步驟按稅法規(guī)定算出來的按稅法規(guī)定算出來的而不僅僅是計(jì)算應(yīng)有額而不僅僅是計(jì)算應(yīng)有額第二節(jié)第二節(jié) 計(jì)稅根底與暫時(shí)性差別計(jì)稅根底與暫時(shí)性差別 資產(chǎn)的計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資

5、產(chǎn)在未來運(yùn)用或最終處置扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來運(yùn)用或最終處置時(shí)，允許作為本錢或費(fèi)用于稅前列支而不需求時(shí)，允許作為本錢或費(fèi)用于稅前列支而不需求繳稅的金額。繳稅的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅根底未來可稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅根底未來可稅前列支的金額 資產(chǎn)本錢以前期間已稅前列支的金資產(chǎn)本錢以前期間已稅前列支的金額額 例例1：見：見P121頁頁一資產(chǎn)工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別一資產(chǎn)工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底能夠存在差別的情況資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底能夠存在差別的情況 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 其他計(jì)提減值預(yù)備

6、的資產(chǎn)其他計(jì)提減值預(yù)備的資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差別、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差別 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 賬面價(jià)值實(shí)踐本錢會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值預(yù)備賬面價(jià)值實(shí)踐本錢會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值預(yù)備 稅收稅收 計(jì)稅根底實(shí)踐本錢按稅法規(guī)定的累計(jì)折舊計(jì)稅根底實(shí)踐本錢按稅法規(guī)定的累計(jì)折舊 產(chǎn)生差別的緣由產(chǎn)生差別的緣由 折舊方法折舊方法 折舊年限折舊年限 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 例例2： 某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1 000萬元，運(yùn)用年限萬元，運(yùn)用年限為為10年，會(huì)計(jì)處置時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，年，會(huì)計(jì)處置時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處置允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)

7、對(duì)該稅收處置允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減萬元的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。值預(yù)備。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值1 00010010080720萬元萬元 計(jì)稅根底計(jì)稅根底1 000200160640萬元萬元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別=720640=80萬元萬元 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=8033%=26.4萬元萬元2、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差別、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差別 無形資產(chǎn)在確認(rèn)差別是要留意幾點(diǎn)：無形

8、資產(chǎn)在確認(rèn)差別是要留意幾點(diǎn)： 無形資產(chǎn)的獲得方式外購還是內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的獲得方式外購還是內(nèi)部研發(fā) 運(yùn)用壽命能不能確定決議了無形資產(chǎn)的攤運(yùn)用壽命能不能確定決議了無形資產(chǎn)的攤銷銷 有沒有計(jì)提減值預(yù)備有沒有計(jì)提減值預(yù)備 外購無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定外購無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 運(yùn)用壽命確定的無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命確定的無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)踐本錢會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷減值賬面價(jià)值實(shí)踐本錢會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷減值預(yù)備預(yù)備 運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)踐本錢減值預(yù)備賬面價(jià)值實(shí)踐本錢減值預(yù)備 稅收稅收 計(jì)稅根底實(shí)踐本錢按稅法規(guī)定的累計(jì)攤計(jì)稅根底實(shí)踐本錢按稅法規(guī)定的累計(jì)

9、攤銷銷 例例3： 某項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得本錢為某項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得本錢為160萬元，因其運(yùn)用萬元，因其運(yùn)用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為運(yùn)用壽命不壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不短于10年的期限攤銷。獲得該項(xiàng)無形資產(chǎn)年的期限攤銷。獲得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。年后。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬元萬元 計(jì)稅根底計(jì)稅根底160160/10=144萬元萬元 內(nèi)部研發(fā)構(gòu)成的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅內(nèi)部研發(fā)構(gòu)成的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定根底確實(shí)定 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)本符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無

10、形資產(chǎn)本錢錢 稅法稅法 按開發(fā)過程中符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定按開發(fā)過程中符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)踐支出作為計(jì)稅根底用途前發(fā)生的實(shí)踐支出作為計(jì)稅根底 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討支出，未構(gòu)成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，研討支出，未構(gòu)成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行在按規(guī)定實(shí)行100扣除根底上，按研討開發(fā)扣除根底上，按研討開發(fā)支出的支出的50加計(jì)扣除；構(gòu)成無形資產(chǎn)的，按加計(jì)扣除；構(gòu)成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)本錢的無形資產(chǎn)本錢的150進(jìn)展攤銷進(jìn)展攤銷 內(nèi)部研發(fā)構(gòu)成無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置？?jī)?nèi)部研發(fā)構(gòu)成無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置？ 例例4： 20

11、21年甲企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工年甲企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)支出藝發(fā)生的研討開發(fā)支出1 000萬元，其中資本萬元，其中資本化構(gòu)成無形資產(chǎn)的為化構(gòu)成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值600萬萬 計(jì)稅根底計(jì)稅根底600150%= 900萬萬 留意：符合留意：符合“三新原那么的企業(yè)內(nèi)部開發(fā)三新原那么的企業(yè)內(nèi)部開發(fā)支出構(gòu)成的無形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。支出構(gòu)成的無形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3、買賣性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差別、買賣性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差別 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)計(jì)量的差別稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)計(jì)量的差別 對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)定問題對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)定問題 資產(chǎn)減值問

12、題資產(chǎn)減值問題 買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 賬面價(jià)值期末公允價(jià)值賬面價(jià)值期末公允價(jià)值 稅法稅法 計(jì)稅根底獲得本錢計(jì)稅根底獲得本錢 例例5：企業(yè)支付：企業(yè)支付800萬元獲得一項(xiàng)萬元獲得一項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)買賣性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為為860萬元。萬元。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值860萬元萬元 計(jì)稅根底計(jì)稅根底800萬元萬元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別=60萬元萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資的差別長(zhǎng)期股權(quán)投資的差別n長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定n賬面價(jià)值賬面價(jià)值=公允價(jià)值公允價(jià)值n計(jì)稅根底計(jì)稅根底

13、=獲得本錢獲得本錢n留意：留意：n權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資企業(yè)的一權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資企業(yè)的一切者權(quán)益發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬切者權(quán)益發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，當(dāng)計(jì)稅根底不調(diào)整。面價(jià)值，當(dāng)計(jì)稅根底不調(diào)整。5、投資性房地產(chǎn)的差別、投資性房地產(chǎn)的差別n會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量方會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量方式：本錢方式和公允價(jià)值方式式：本錢方式和公允價(jià)值方式n本錢方式下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定和本錢方式下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確實(shí)定和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的一樣；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的一樣；n公允價(jià)值方式下，其計(jì)稅根底確實(shí)定與買賣性公

14、允價(jià)值方式下，其計(jì)稅根底確實(shí)定與買賣性金融資產(chǎn)類似。金融資產(chǎn)類似。n例子見例子見P127頁頁v二負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差別v負(fù)債的計(jì)稅根底v指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。v負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額v普通負(fù)債確實(shí)認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算v差別主要是因公費(fèi)用中提取的負(fù)債v預(yù)提費(fèi)用負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交罰款和滯納金影響損益n暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別n資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額。資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額。n分為可抵扣暫時(shí)性差別和應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。分為可抵扣暫時(shí)性差別和應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。n對(duì)應(yīng)關(guān)系：需求識(shí)記對(duì)應(yīng)關(guān)系：需求識(shí)記n資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅根底計(jì)稅根底n資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅根底計(jì)稅根底n負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值 計(jì)稅根底計(jì)稅根底應(yīng)納稅暫時(shí)性差別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差別可抵扣暫時(shí)性差別遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅根底，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別，遞計(jì)稅根底，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別，遞延所得