合伙人的人力資源治理與事務(wù)所質(zhì)量控制

1、合伙人的人力資源治理與事務(wù)所質(zhì)量控制(1)本文試圖從合伙人的人力資源治理的層次探討其對(duì)質(zhì)量控 制的 影響。事務(wù)所的合伙人是一個(gè)特殊的群體，往往既是 治理者，同時(shí)又是執(zhí)業(yè)技術(shù)的專家；他們是一個(gè)團(tuán)隊(duì)而不是 個(gè)體，體現(xiàn)的是 人合”而不是 資合”合伙人層面是事務(wù)所 的最高決策層。要使合伙人這個(gè)團(tuán)隊(duì)能發(fā)揮最大的效用，人 力資源治理是必須的。但其重點(diǎn)和方法 顯然與項(xiàng)目經(jīng)理和助理職員的層面有很大的不同。在合伙人內(nèi)部，主要通過交 流溝通、相互牽制和自律的方法來治理；而合伙人對(duì)事務(wù)所 的治理，主要站在事務(wù)所整體的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制的角度，通 過對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理層次的治理來進(jìn)行。合伙人的能力結(jié)構(gòu)由于合伙人的利益和整個(gè)事務(wù)所

2、的興衰成敗緊密地聯(lián)系在一起，因而其目標(biāo)和行為導(dǎo)向都是長期的，涉及事務(wù)所 戰(zhàn)略方面的。合伙人的自身素質(zhì)和執(zhí)業(yè)理念直接影響到事務(wù) 所的質(zhì)量控制。(一)合伙人執(zhí)業(yè)的質(zhì)量理念和整個(gè)事務(wù)所質(zhì)量文化的形成一個(gè)事務(wù)所的 質(zhì)量文化”是建立在其核心團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量理 念之上的。核心團(tuán)隊(duì)就是合伙人的團(tuán)隊(duì)，有時(shí)還包括高級(jí)經(jīng) 理在內(nèi)。質(zhì)量的理念是指對(duì)質(zhì)量控制的態(tài)度，對(duì)質(zhì)量與事務(wù) 所長期 發(fā)展 的重要關(guān)系的熟悉程度。它受到內(nèi)外多種因素 的影響，外部因素如事務(wù)所的發(fā)展階段，客戶群的情況，事 務(wù)所的性質(zhì)是合伙還是有限責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體狀況等；內(nèi)部因素包括合伙人的道德取向，理想追求，對(duì)事 務(wù)所的發(fā)展規(guī)劃等。核心團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量理

3、念通過溝通和制度等 方法傳達(dá)到整個(gè)事務(wù)所，并且通過制度和相互牽制等手段保 證其有效的實(shí)施，這樣就形成了每個(gè)事務(wù)所不同的質(zhì)量文化”（二）合伙人的能力框架項(xiàng)目經(jīng)理在提升到合伙人時(shí)或新的合伙人加進(jìn)事務(wù)所 時(shí)除了具備治理方面的能力和更高深的執(zhí)業(yè)技能和專業(yè)知 識(shí)外，還必須具備以下一些對(duì)質(zhì)量控制來說很重要的能力。1.對(duì)變革和發(fā)展的應(yīng)對(duì)能力目前 的CPA行業(yè)處在不成熟的階段，各種不規(guī)范的市 場(chǎng)行為也直接影響到事務(wù)所，有的時(shí)候甚至不得不在生存還 是質(zhì)量之間作出痛苦的選擇。如何在這個(gè)快速變化的執(zhí)業(yè)環(huán) 境中維持質(zhì)量和收益的平衡是合伙人考慮的題目 之一。目前面臨的一些題目包括：審計(jì)案例的逐年增加；保護(hù)事務(wù)所利益的

4、法律 環(huán)境并不健全；不誠信所帶來的賠償本錢不高而導(dǎo)致一些同行的短視行為；整個(gè)行業(yè)的誠信系統(tǒng)尚在建立中；政府行為對(duì)事務(wù)所的影響；等等。而這些題目隨著法制的不斷完善、市場(chǎng)的不斷規(guī)范、政府行為的不斷調(diào) 整以及審計(jì)判例的增加，都在不斷地發(fā)展變化過程中。合伙 人必須具有充分的應(yīng)對(duì)變化的能力，有前瞻意識(shí)，提前做好 充分的預(yù)備，才能確保事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略優(yōu)先于同行，在市 場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟。2與政府部分和行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)能力在與政府部分的協(xié)調(diào)過程中，合伙人必須致力于逐步使 雙方在質(zhì)量方面的期看值相互接近，使得會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量的 專業(yè)規(guī)范能為政府和社會(huì)大眾所接受，或使審計(jì)的質(zhì)量規(guī) 范能適合于政府和社會(huì)大眾的期看，從而樹立

5、行業(yè)的誠信形 象。在與行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)調(diào)的過程中，合伙人承擔(dān)著諸如支持協(xié) 會(huì)在行業(yè)自律、質(zhì)量控制、信用系統(tǒng)的建立和發(fā)展方面提供公道化的建議，支持協(xié)會(huì)在協(xié)調(diào)行業(yè)與社會(huì)各部分關(guān)系的方 面發(fā)揮作用等職責(zé)。因此合伙人協(xié)調(diào)的能力是相當(dāng)重要的。3決策能力合伙人在日常工作中所碰到的質(zhì)量題目往往是比較棘 手的。由于一般的題目在較低的層面都應(yīng)該已經(jīng)解決了，而 一些沒有先例的，沒有案例可以鑒戒的，屬法律未規(guī)定的或 是灰色地帶的，需要高難度的執(zhí)業(yè)判定的題目就集中到合伙 人那里了。合伙人必須有良好的洞察力和判定力，能夠快速 有效地解決題目，并作出決策。4. 談判和說服能力在治理一些重大的客戶關(guān)系時(shí)，有時(shí)必須說服客戶接受 質(zhì)

6、量方面的觀點(diǎn)。就需要一些談判和說服的技巧和能力，包 括使用一些戰(zhàn)術(shù)以獲得他人的支持，從而使其采納自己的建 議等。5. 領(lǐng)導(dǎo)和治理能力合伙人對(duì)高級(jí)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和治理，通過他 們來實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。合伙人可以用培訓(xùn)和溝通的方 式，指導(dǎo)并鼓勵(lì)屬下在涉及重大質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的情況下必須報(bào) 告合伙人或向合伙人進(jìn)行咨詢；還可以充分利用相關(guān)資源來 解決題目，必要時(shí)可以向外部專家進(jìn)行咨詢。在沒有先例的 情況下，合伙人可以作出獨(dú)立的決策或報(bào)合伙人會(huì)議決定。合伙人團(tuán)隊(duì)的治理合伙人團(tuán)隊(duì)一般由志同道合的專業(yè)人士組成，分工合 作，上風(fēng)互補(bǔ)。對(duì)于質(zhì)量控制，合伙人團(tuán)隊(duì)必須有一個(gè)同一 的思想和相似的風(fēng)險(xiǎn)容受度，以確保能

7、形成同一的高質(zhì)量的 文化和對(duì)外同一的質(zhì)量品牌。假如有的合伙人的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn) 意識(shí)與整體有較大的差別，整個(gè)團(tuán)隊(duì)就要通過相互交流溝通 等方式將他同化到群體中往，否則很可能導(dǎo)致合伙的分化。（一）合伙化的治理方式1有限合伙化的內(nèi)部治理方式合伙制使得個(gè)人的命運(yùn)和公司的存亡牢牢地聯(lián)系在一 起，使得 不誠信”的本錢非常高，因此事務(wù)所會(huì)自發(fā)地重視 質(zhì)量，在這些方面有限責(zé)任制的作用就弱一些。如何彌補(bǔ)這 個(gè)缺點(diǎn)呢？有限責(zé)任制的事務(wù)所可以在合伙人團(tuán)隊(duì)的治理 方式上選擇 合伙化的治理模式 ”即通過合伙人內(nèi)部的約定、 協(xié)議等，規(guī)定每個(gè)合伙人的責(zé)任，使得合伙人更注重自己管 轄的項(xiàng)目的質(zhì)量；或者，也可以由高級(jí)合伙人授權(quán)給每個(gè)

8、普 通合伙人在自己管轄的項(xiàng)目報(bào)告上簽字，由于這種簽字制度 對(duì)個(gè)人的信用有影響，輕易激發(fā)合伙人的責(zé)任心。這種治理 方式在實(shí)行時(shí)要留意公然公平的原則，責(zé)任和權(quán)利要對(duì)等， 否則難以實(shí)施。合伙制的事務(wù)所在內(nèi)部也可以采用該種治理 方式，以減輕非直接管轄的合伙人的責(zé)任，有吸引人才的作 用。2合伙人層次的獨(dú)立復(fù)核三級(jí)復(fù)核中，合伙人層面的復(fù)核一般都由直接管轄的合 伙人復(fù)核。但在大型的事務(wù)所中，為了保證質(zhì)量，可以由與 項(xiàng)目無關(guān)的第二個(gè)合伙人進(jìn)行四級(jí)復(fù)核”不過，由于此舉本錢較高，一般只在大型的必須出具保存意見的項(xiàng)目中實(shí) 行。這種獨(dú)立復(fù)核的好處在于， 使合伙人有相互牽制的作用， 加強(qiáng)合伙人之間有關(guān)質(zhì)量題目的交流，有

9、利于同一合伙人之 間的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量意識(shí)。由于合伙人非常忙碌，所內(nèi)可以設(shè)置合伙人的助理機(jī) 構(gòu)，如稽核部或?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)部，幫助合伙人完成一部分的復(fù)核 工作。獨(dú)立的復(fù)核機(jī)構(gòu)有利于所內(nèi)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的同一，可以在 忙季時(shí)分擔(dān)合伙人的一部分工作。但獨(dú)立的復(fù)核機(jī)構(gòu)的復(fù)核 責(zé)任需要有很明確的規(guī)定，否則輕易造成其他復(fù)核層次（如 項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理）的心理松懈及責(zé)任的推卸。另外，并 非每個(gè)報(bào)告都須途徑獨(dú)立的復(fù)核，以免在業(yè)務(wù)旺季時(shí)成為復(fù) 核的瓶頸所在，降低了報(bào)告出具的速度，影響了客戶服務(wù)的 質(zhì)量。3合伙人輪換制度事務(wù)所可以建立審計(jì)項(xiàng)目的合伙人輪換制度，規(guī)定合伙 人輪換的條件和應(yīng)留意的事項(xiàng)。不過，執(zhí)行中合伙人之間要 密切合作，

10、才能將發(fā)生的本錢降到最低，使該制度在質(zhì)量控 制方面發(fā)揮最大的作用。（二）合伙人的進(jìn)進(jìn)和退出機(jī)制合伙人的進(jìn)進(jìn)和退出機(jī)制必須暢通，才能保證合伙人團(tuán) 隊(duì)的活力。內(nèi)部提升的合伙人必須符合職業(yè)發(fā)展框架中的能 力目標(biāo)和事務(wù)所的各項(xiàng)考核目標(biāo)，并愿意長期為事務(wù)所服 務(wù)。外部進(jìn)進(jìn)的合伙人要對(duì)整個(gè)事務(wù)所的文化有認(rèn)同感，愿 意以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為自己的事業(yè),符合事務(wù)所合伙人的條 件，并比相同層次的內(nèi)部候選人更優(yōu)秀。在合伙人退失事務(wù)所時(shí)，由于其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)并不到此 結(jié)束，事務(wù)所可以采取簽訂協(xié)議或預(yù)留保證金等形式，以防 止該合伙人轄下的項(xiàng)目出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。（三）獨(dú)立性對(duì)質(zhì)量的影響由于終極的決策權(quán)回于合伙人，合伙人對(duì)項(xiàng)目是否存在

11、 獨(dú)立性就顯得相當(dāng)重要。合伙人團(tuán)隊(duì)要制訂事務(wù)所同一的獨(dú) 立性條款，避免獨(dú)立性的缺失影響質(zhì)量控制。合伙人對(duì)該制 度的實(shí)行要以身作則，并且所內(nèi)還要有相互牽制程序或其他 制度，以免合伙人逾越獨(dú)立性的規(guī)定?？蛻舻倪x擇、發(fā)展和維護(hù)客戶的選擇、發(fā)展和維護(hù)，對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制 有非常大的影響,負(fù)主要開拓責(zé)任的合伙人團(tuán)隊(duì)對(duì)這方面 應(yīng)該有同一的政策。事務(wù)所對(duì)主要的客戶在承接以前要進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，了 解客戶及其所屬行業(yè)的情況，以及事務(wù)所是否有能力承接該業(yè)務(wù)。在新客戶評(píng)估中主要考慮的一些可能對(duì)質(zhì)量有影響的 因素包括：客戶治理層的穩(wěn)定性、正直性及經(jīng)營理念；客戶 所處行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度；客戶的治理水平和內(nèi)部控制；客戶

12、對(duì)服務(wù)的要求；前任 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所解除委托的原因；客戶是否存在持續(xù)經(jīng)營的題目 以及事務(wù)所是否具有獨(dú)立性和勝任能力等等。假如承接的業(yè)務(wù)超過了授權(quán)的范圍，還需 提交合伙人會(huì)議決定。事務(wù)所對(duì)重要的客戶應(yīng)該建立評(píng)估記錄檔案，并對(duì)其進(jìn) 行連續(xù)的評(píng)估。檔案中應(yīng)該對(duì)客戶的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及可能采 取的解決 方法 進(jìn)行具體記錄。在連續(xù)審計(jì)時(shí)，每年對(duì)自上 次評(píng)估以來客戶發(fā)生的重大情況進(jìn)行記錄并評(píng)估其對(duì)質(zhì)量 的影響，假如其風(fēng)險(xiǎn)超過了可接受的水平，事務(wù)所應(yīng)該考慮 采取措施緩解風(fēng)險(xiǎn)，甚至是解除委托。事務(wù)所對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)估，可以為客戶提供更好的服務(wù)， 同時(shí)也可以減微風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)內(nèi)部控制提出公道化的改進(jìn)建議 可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但

13、在提供服務(wù)時(shí)，要密切地評(píng)估其對(duì)獨(dú) 立性的影響，以免對(duì)質(zhì)量控制產(chǎn)生負(fù)面的影響。合伙人的薪酬計(jì)劃和職業(yè)發(fā)展計(jì)劃合伙人的薪酬計(jì)劃和職業(yè)發(fā)展計(jì)劃要最大限度地引導(dǎo) 合伙人作出與事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展相符合的決策。薪酬計(jì)劃應(yīng)大 部分由完成目標(biāo)的獎(jiǎng)金和股利分紅組成，職業(yè)發(fā)展計(jì)劃應(yīng)該 提供合伙人完善其職能所需的技能的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。（一）合伙人團(tuán)隊(duì)的活動(dòng)和交流互相交流和溝通在合伙人層次顯得特別重要。在國外， 假如一位候選合伙人被邀請(qǐng)參加合伙人的定期聚會(huì)意味著 基本已被合伙人團(tuán)隊(duì)接受了。合伙人團(tuán)隊(duì)需要以同一的態(tài)度 對(duì)外，特別是在一些 軟性”的政策上，比如質(zhì)量控制方面 假如兩位合伙人之間的意見不同一，對(duì)相同的風(fēng)險(xiǎn)出具不同 的意

14、見的報(bào)告，會(huì)打擊執(zhí)業(yè)職員的積極性以及影響到事務(wù)所 對(duì)外的信譽(yù)。（二）合伙人對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理的督導(dǎo)合伙人與項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理的關(guān)系也是息息相關(guān)。合 伙人對(duì)事務(wù)所的治理很多時(shí)候就是建立在對(duì)這些中層職員 的人力資源治理上。如在事務(wù)所的培訓(xùn)中，由合伙人為項(xiàng)目 經(jīng)理和高級(jí)經(jīng)理進(jìn)行培訓(xùn)，不僅能夠起到很好的交流和溝通 的效果，合伙人自身也由于培訓(xùn)講課的機(jī)會(huì)得到進(jìn)步。合伙人對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)和治理（一）審計(jì)任務(wù)的分派合伙人在分配審計(jì)任務(wù)時(shí)，要考慮專業(yè)職員的勝任能力 和職業(yè)發(fā)展計(jì)劃。在任務(wù)分配中要體現(xiàn)人力資源治理的意 識(shí)。如為項(xiàng)目經(jīng)理提供適合其能力的客戶和能夠增長其能力 的機(jī)會(huì)，是合伙人努力的目標(biāo)。換句話說，要實(shí)現(xiàn)客戶資源 和人力資源的匹配，既為客戶提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，又為事務(wù) 所的發(fā)展和留住人才發(fā)揮作用。（二）計(jì)劃階段和實(shí)施階段在具體項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施階段中，合伙人必須對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé) 人進(jìn)行監(jiān)視和指導(dǎo)并隨時(shí)為其提供咨詢。合伙人對(duì)審計(jì)計(jì)劃 的制定及修改要實(shí)行批準(zhǔn)程序。要