利潤表編制概述(共51頁).ppt

1、1第3章、利潤表編制利潤表概述利潤表概述利潤表的列報格式和列報方法利潤表的列報格式和列報方法例題例題2一、利潤表概述v（一）利潤表的定義和作用v1.定義v 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。的會計報表。3v2.作用作用v（1）利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)）利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營成果的主要來源和構(gòu)成，有助于使用營成果的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的風(fēng)險和質(zhì)量，有助于使者判斷凈利潤的風(fēng)險和質(zhì)量，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而做出正用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。確的決策。v（2）通過利潤表可以反映企業(yè)一定

2、會計）通過利潤表可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況。期間的收入實現(xiàn)情況。4v（3）利潤表以反映企業(yè)一定會計期間費(fèi)）利潤表以反映企業(yè)一定會計期間費(fèi)用的耗用情況。用的耗用情況。v（4）可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，）可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。值、增值情況。v（5）將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相）將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料。資料。5v（二）、費(fèi)用采用（二）、費(fèi)用采用“功能法功能法”列報列報v準(zhǔn)則要求，對于費(fèi)用的列報，企業(yè)準(zhǔn)則要求，對

3、于費(fèi)用的列報，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)當(dāng)采用“功能法功能法”列報，即按照列報，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生列報，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷的成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等，并將營業(yè)成本與其他費(fèi)售費(fèi)用等，并將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。用分開披露。6v從企業(yè)而言，其活動通?？梢苑譃閺钠髽I(yè)而言，其活動通?？梢苑譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一生產(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動所發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能種活動所發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開列報，有助

4、于使用者了解將其分開列報，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動領(lǐng)域。費(fèi)用發(fā)生的活動領(lǐng)域。7v這種方法通常能向報表使用者提供這種方法通常能向報表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，提供的信息更為相關(guān)。提供的信息更為相關(guān)。v關(guān)于費(fèi)用的性質(zhì)的信息，企業(yè)可以關(guān)于費(fèi)用的性質(zhì)的信息，企業(yè)可以在附注中進(jìn)行披露。在附注中進(jìn)行披露。v費(fèi)用按性質(zhì)分為耗用的原材料、職費(fèi)用按性質(zhì)分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等。工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等。8二、一般企業(yè)利潤表的列報格式二、一般企業(yè)利潤表的列報格式和列報方法和

5、列報方法9v（一）、一般企業(yè)利潤表的列報格式v1、多步式的利潤表的列報格式、多步式的利潤表的列報格式v利潤表正表的格式一般有兩種：單利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。步式利潤表和多步式利潤表。10v1、單步式的利潤表、單步式的利潤表v是將當(dāng)期所有收入列在一起，然后將所是將當(dāng)期所有收入列在一起，然后將所有費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈有費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。損益。v2、多步式的利潤表、多步式的利潤表v是通過對當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項目是通過對當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指

6、標(biāo)，分步計算節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計算當(dāng)期凈損益。當(dāng)期凈損益。v準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報利準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報利潤表潤表11v企業(yè)可以分如下三步驟編制利潤表：企業(yè)可以分如下三步驟編制利潤表：v第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值收益（減減值損失，加上公允價值收益（減去公允價值損失）和投資收益（減去公允價值損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤。去投資損失），計算出營業(yè)利潤。12v第二步，以營業(yè)

7、利潤為基礎(chǔ)，加上第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，計算營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；出利潤總額；v第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計算出凈利潤（或凈所得稅費(fèi)用，計算出凈利潤（或凈虧損）。虧損）。v普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股以及處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)列示每股收益。過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)列示每股收益。13v2、列示利潤表的比較信息、列示利潤表的比較信息v根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)需要通過比較利潤根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)需要通過比較利潤

8、表。以使報表使用者通過比較不同期間表。以使報表使用者通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢。所以，利潤表還就各項未來發(fā)展趨勢。所以，利潤表還就各項目再分為目再分為“本期金額本期金額”、“上期金額上期金額”兩欄分別填列。兩欄分別填列。v具體格式為：具體格式為：利潤表格式利潤表格式14二、一般企業(yè)利潤表的填列方法二、一般企業(yè)利潤表的填列方法v（一）利潤表各項目的列報說明一）利潤表各項目的列報說明v1、營業(yè)利潤的計算、營業(yè)利潤的計算v營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加-銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用管

9、理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失+公允價值變動凈收益（減凈損公允價值變動凈收益（減凈損失）失）+投資收益（減損失）投資收益（減損失）15v（1）“營業(yè)收入營業(yè)收入”項目，項目，v 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所取得的收入總額。取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“其其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列?？颇康陌l(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本營業(yè)成本”項目，項目， 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本主營

10、業(yè)務(wù)成本” 和和“其其他業(yè)務(wù)成本他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。科目的發(fā)生額分析填列。16v（3）“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”項目，項目，v反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。加等。本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加附加”科目的發(fā)生額分析填列科目的發(fā)生額分析填列。17v（4）“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”項目項目v反映企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程反映企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。中發(fā)生的各種費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)本項目

11、應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分科目的發(fā)生額分析填列。析填列。（5）“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”項目項目v是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析科目的發(fā)生額分析填列。填列。（6）“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”項目項目v是指企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生的費(fèi)用。是指企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生的費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析科目的發(fā)生額分析填列。填列。18v（7）資產(chǎn)減值損失）資產(chǎn)減值損失v反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失v本項目應(yīng)根據(jù)

12、本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目的科目的發(fā)生額分析填列。發(fā)生額分析填列。v（8）公允價值變動收益）公允價值變動收益v反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益。債公允價值變動收益。v本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益公允價值變動損益”科科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以項目以“-”號填列。號填列。19v（9）投資收益）投資收益v反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。收益。v本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益投資收益”科目的發(fā)生科目的發(fā)生額分析填列，如為投

13、資損失，本項目以額分析填列，如為投資損失，本項目以“-”號填列。號填列。v（10）營業(yè)利潤）營業(yè)利潤v反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤v如為虧損，本項目以如為虧損，本項目以“-”號填列。號填列。20v2、利潤總額、利潤總額v利潤總額營業(yè)利潤利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)營業(yè)外支出外支出v（1）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入v反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項利得。的各項利得。v本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目的發(fā)科目的發(fā)生額填列生額填列21v（2）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出v反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系反映企業(yè)發(fā)生

14、的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。的各項支出。v本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目的發(fā)科目的發(fā)生額填列。生額填列。v（3）非流動資產(chǎn)處置凈損失）非流動資產(chǎn)處置凈損失v本項目應(yīng)根據(jù)：本項目應(yīng)根據(jù)： “營業(yè)外支出營業(yè)外支出”的明細(xì)的明細(xì)科目分析填列?？颇糠治鎏盍?。22v（4） “利潤總額”項目，v反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以如為虧損總額，以“-”-”號填列。號填列。v3 3、凈利潤、凈利潤v凈利潤利潤總額凈利潤利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用23v（1）所得稅費(fèi)用）所得稅費(fèi)用v反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得

15、稅費(fèi)用。的所得稅費(fèi)用。v本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目科目的發(fā)生額分析填列。的發(fā)生額分析填列。v（2）每股收益）每股收益v費(fèi)用普通股股東每持有一股所能享費(fèi)用普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。24、基本每股收益、基本每股收益 v基本每股收益基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤潤發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) v發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普期初發(fā)行在外普通股股數(shù)通股股數(shù)+ 當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行已發(fā)行時間時間

16、報告期時間報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)當(dāng)期回購普通股股數(shù)已已回購時間回購時間報告期時間報告期時間25v某公司某公司207年期初發(fā)行在外的普通股為年期初發(fā)行在外的普通股為30 000萬股；萬股；4月月30日新發(fā)行普通股日新發(fā)行普通股16 200萬股；萬股；12月月1日回購普通日回購普通股股7 200萬股以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實萬股以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為現(xiàn)凈利潤為16 250萬元。假定該公司按月數(shù)計算每股萬元。假定該公司按月數(shù)計算每股收益的時間權(quán)重。收益的時間權(quán)重。207年度基本每股收益計算如下：年度基本每股收益計算如下：v發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：發(fā)行在外

17、普通股加權(quán)平均數(shù)為：v30 00012/12+16 2008/12-7 2001/12=40 200（萬股）（萬股）v或者或者30 0004/12+46 2007/12+39 0001/12=40 200（萬股）（萬股）v基本每股收益基本每股收益=16 250/40 200=0.4（元（元/股）股）26、稀釋每股收益、稀釋每股收益 v稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股

18、的股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。v目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。27a、可轉(zhuǎn)換公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券 v計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換發(fā)

19、行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。v需要特別說明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的需要特別說明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響，也就判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響，也就是說，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會是說，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。28v由于可轉(zhuǎn)換公司債券由于可轉(zhuǎn)換公司債券 的：的：v稀釋每股收益稀釋每股收益=（凈利潤（凈利潤+假設(shè)轉(zhuǎn)換時增加的假設(shè)轉(zhuǎn)換時增加的

20、凈利潤）凈利潤）（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）29v某上市公司某上市公司207年歸屬于普通股股東的凈利潤為年歸屬于普通股股東的凈利潤為38 200萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20 000萬股，萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。207年年1月月1日，公日，公司按面值發(fā)行司按面值發(fā)行60 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值債券每張面值100元，票面固定年利率為元，票面固定年利率為2%，利息，利息自發(fā)行之日起每年支付一

21、次，即每年自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月月31日為付日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個月后個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即元，即每每100元債券可轉(zhuǎn)換為元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為股面值為1元的普通股。債元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為得稅稅率為25%。30v假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的

22、類似債券的市場利率為率為3%。公司在對該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始。公司在對該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時，根據(jù)確認(rèn)時，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號號金金融工具列報融工具列報的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行了分拆。進(jìn)行了分拆。207年度稀釋每股收益計算年度稀釋每股收益計算如下：如下：31v基本每股收益：基本每股收益：38 20020 000=1.91（元（元/股）股）v每年支付利息：每年支付利息：60 0002%=1 200（萬元）（萬元）v負(fù)債成份公允價值：負(fù)債成份公允價值：1 200（1+3%）+1 200（1+3%）2+61 200（1+3%）3=58 302.

23、83（萬元）（萬元）v權(quán)益成份公允價值：權(quán)益成份公允價值：60 000-58 302.83=1 697.17（萬元）（萬元）v假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=58 302.833%（1-25%） =1 311.81（萬（萬元）元）v假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60 000/10=6 000（萬股）（萬股）v增量股的每股收益增量股的每股收益=1 311.81/6 000=0.22（元（元/股）股）v增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。v稀釋每股收益稀釋每股收益=（38

24、200+1 311.81）/（20 000+6 000）=1.52（元（元/股）股）32b、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)v認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。v增加的普通股股數(shù)增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)數(shù)-行權(quán)價格行權(quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場價格當(dāng)期普通股平均市場價格33v某公司某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利年度歸屬于普通股股東的凈利潤為潤為2 750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)

25、平均數(shù)萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為為5 000萬股，該普通股平均每股市場價格為萬股，該普通股平均每股市場價格為8元。元。207年年1月月1日，該公司對外發(fā)行日，該公司對外發(fā)行1 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為208年年3月月1日，日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7元的價格認(rèn)購元的價格認(rèn)購本公司本公司1股新發(fā)的股份。該公司股新發(fā)的股份。該公司207年度每年度每股收益計算如下：股收益計算如下： 34v基本每股收益基本每股收益=2 750/5 000=0.55（元（元/股）股）v調(diào)整增加的普通股股數(shù)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1 000-1 00078=12

26、5（萬股）（萬股）v稀釋每股收益稀釋每股收益=2 750/（5 000+125）=0.54（元（元/股）股）35c、企業(yè)承諾將回購其股份的合同、企業(yè)承諾將回購其股份的合同 v企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性?？紤]其稀釋性。 v增加的普通股股數(shù)增加的普通股股數(shù)=回購價格回購價格承諾回購的普承諾回購的普通股股數(shù)通股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場價格當(dāng)期普通股平均市場價格-承諾回承諾回購的普通股股數(shù)購的普通股股數(shù)36v某公司某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利年度歸屬于普通股

27、股東的凈利潤為潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為為1 000萬股。萬股。207年年3月月2日該公司與股東日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后以每股簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后以每股5.5元的價格回購其發(fā)行在外的元的價格回購其發(fā)行在外的240萬股普通萬股普通股。假設(shè)，該普通股股。假設(shè)，該普通股207年年3月至月至12月平均月平均市場價格為市場價格為5元。元。207年度每股收益計算如年度每股收益計算如下：下：37v基本每股收益基本每股收益=4001 000=0.4（元（元/股）股）v調(diào)整增加的普通股股數(shù)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2405.55-240

28、=24（萬（萬股）股）v稀釋每股收益稀釋每股收益=400/（1 000+2410/12）=0.39（元（元/股）股）38C、每股收益的列報、每股收益的列報 v一、重新計算一、重新計算v（一）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆（一）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股股和并股39v企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)

29、全部完成后，按調(diào)整后的股在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。列報期間的每股收益。40v某企業(yè)某企業(yè)206年和年和207年歸屬于普通股股東年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為的凈利潤分別為1 596萬元和萬元和1 848萬元，萬元，206年年1月月1日發(fā)行在外的普通股日發(fā)行在外的普通股800萬股，萬股，206年年4月月1日按市價新發(fā)行普通股日按市價新發(fā)行

30、普通股l60萬股，萬股，207年年7月月1日分派股票股利，以日分派股票股利，以206年年12月月31日總股本日總股本960萬股為基數(shù)每萬股為基數(shù)每l0股送股送3股，股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。207年度年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：比較利潤表中基本每股收益的計算如下：41v207年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160288） l2/12=1 248（萬股）（萬股）v206年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=8001.312/12+1601.39/12=1 196（萬股）（萬股）v207年度基本每

31、股收益年度基本每股收益=1 848/1 248=1.48（元（元/股）股）v206年度基本每股收益年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33（元（元/股）股）42v（二）配股（二）配股v企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下，計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下，計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮配股中包含的送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普慮配股中包含的送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下：通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下：v每股理論除權(quán)價格每股理論除權(quán)價格=（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值總（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值總額配股收到的款項）額配股收到的

32、款項）行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)v調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值每股理每股理論除權(quán)價格論除權(quán)價格v因配股重新計算的上年度基本每股收益因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收上年度基本每股收益益調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)v本年度基本每股收益本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)配股前普通股發(fā)配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）行在外的時間權(quán)重配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）43v存在

33、非流通股的企業(yè)可以采用簡化的計算方法，不存在非流通股的企業(yè)可以采用簡化的計算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視為發(fā)行新考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視為發(fā)行新股處理。股處理。v上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。間的每股收益。44v某企業(yè)某企業(yè)207年度歸屬于普通股股東的凈利年度歸屬于普通股股東的凈利潤為潤為23 500萬元，萬元，207年年1月月1日發(fā)行在外日發(fā)行在外普通股股數(shù)為普通股股數(shù)為8 000萬股，萬股，207年年6月

34、月10日，日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到207年年6月月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每老股東配股，配股比例為每4股配股配l股，配股股，配股價格為每股價格為每股6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為207年年7月月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，元，206年度基本每股收益為年度基本每股收益為2.64元。元。207年年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：45v每股理論除權(quán)價格每股理論除權(quán)價格=（118 000+62 000

35、）（8 000+2 000）=10（元）（元） 調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)=1110=1.1 因配股重新計算的因配股重新計算的206年度基本每股收益年度基本每股收益=2.641.1=2.4（元（元/股）股）207年度基本每股收益年度基本每股收益=23 500（8 0001.16/12 + 10 0006/12）=2.5（元）（元）46v綜合例題：綜合例題： 甲公司為上市公司，甲公司為上市公司，20*6年至年至20*8年的有關(guān)資料如下：年的有關(guān)資料如下：（1）20*6年年1月月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。萬股。（2） 20*6年年5月月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部

36、門核日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以準(zhǔn)，甲公司以20*6年年5月月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計發(fā)放份認(rèn)股權(quán)證，共計發(fā)放12300萬份認(rèn)股權(quán)證，萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可在每份認(rèn)股權(quán)證可在20*7年年5月月31日按照每股日按照每股6元的價格認(rèn)購元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。股甲公司普通股。20*7年年5月月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款權(quán)證持有人交納的股款73800萬元。萬元。 20*7年年6月月1日，甲公日，甲公司辦理完成工商變更

37、登記，將注冊資本變更為司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。萬元。（3） 20*8年年9月月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以20*8年年6月月30日股份總額日股份總額94300萬股為基數(shù)，向全體股東每萬股為基數(shù)，向全體股東每10股發(fā)股發(fā)2股股47股票股利。股票股利。（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤20*6年度為年度為36000萬萬元，元，20*7年度為年度為54000萬元，萬元，20*8年度為年度為40000萬元。萬元。（5）甲公司股票）甲公司股票20*6年年6月至月至20*6年年12月平均市場價格為每股月平均市場價格為每股10元，元，20*7年年1月至月至20*7年年5月平均市場價格為每股月平均市場價格為每股12元元.本題假定不存在其他股份變動因素，本題假定不存在其他股份變動因素，要求：要求：（1）計算甲公司）計算甲公司20*6年度利潤表中