施工項(xiàng)目成本核算對象與成本項(xiàng)目

1、施工項(xiàng)目成本核算對象與成本項(xiàng)目施工項(xiàng)目成本核算是施工項(xiàng)目管理中一個(gè)極其重要的子系統(tǒng)，也是項(xiàng)目管理最根本標(biāo)志和主要內(nèi)容。施工項(xiàng)目成本核算在施工項(xiàng)目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面它是施工項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測， 制訂成本計(jì)劃和實(shí)行成本控 制所需信息的重要來源；另一方面它又是施工項(xiàng)目進(jìn)行成本分析和成本考核的基 本依據(jù)。成本預(yù)測是成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。成本計(jì)劃是成本預(yù)測的結(jié)果，也是所確定 的成本目標(biāo)的具體化。成本控制是對成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督， 以保證成本目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)。而成本核算則是對成本目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。決策目標(biāo)未能達(dá)到， 可能有兩個(gè)原因，一是決策本身的錯(cuò)誤；另一是計(jì)劃執(zhí)行過程申的缺點(diǎn)。只有通

2、過成本分析，查明原因，才能對決策正確性作出判斷。成本考核是實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo) 的重要手段。由此可見，施工項(xiàng)目成本核算是施工項(xiàng)目成本管理申最基本的職能， 離開了成本核算，就談不上成本管理，也就談不上其他職能的發(fā)揮。這就是施工 項(xiàng)目成本核算與施工項(xiàng)目成本管理的內(nèi)在聯(lián)系。一、施工項(xiàng)目成本核算對象劃分成本核算對象。是指在計(jì)算工程成本中，確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。成本計(jì)算對象的確定，是設(shè)立工程成本明 細(xì)分類帳戶，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用以及正確計(jì)算工程成本的前提。具體的成本核算對象主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)加以確定，同時(shí)還應(yīng)考慮成本管理上的要求。由于建筑產(chǎn)品用途的多樣性，帶來了設(shè)計(jì)、施工

3、的單件性。每一建筑安裝 工程都有其獨(dú)特的形式、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，需要一套單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖紙，在建造時(shí) 需要采用不同的施工方法和施工組織。 即使采用相同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，但由于建造地 點(diǎn)的不同，在地形、地質(zhì)、水文以及交通等方面也會有差異。施工企業(yè)這種單件 性生產(chǎn)的特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)成本核算對象的獨(dú)特性。施工項(xiàng)目不等于成本核算對象。 有時(shí)一個(gè)施工項(xiàng)目包括幾個(gè)單位工程， 需要分別核算。 單位工程 是編制工程預(yù)算，制訂施工項(xiàng)目工程成本計(jì)劃和與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款的計(jì)算 單位。按照分批（定單）法原則，施工項(xiàng)目成本一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù) 算的單位工程為成本核算對象， 但也可以按照承包工程項(xiàng)目的規(guī)模、 工期、結(jié)

4、構(gòu) 類型、施工組織和施工現(xiàn)場等情況， 結(jié)合成本管理要求， 靈活劃分成本核算對象。 一般來說有以下幾種劃分方法：（1）一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對象， 各自核算自行完成的部 分。（ 2）規(guī)模大，工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。（3）同一建設(shè)項(xiàng)目， 由同一施工單位施工，并在同一施工地點(diǎn)， 屬同一結(jié)構(gòu)類型， 開竣工時(shí)間相近的若干單位工程， 可以合 并作為一個(gè)成本核算對象。（4）改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時(shí)間相接近，屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程合并作為一個(gè)成本核算對象。 （5）土石方工程，打樁工程，

5、可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程 為成本核算對象， 或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較少的單項(xiàng)工程合并作為一 個(gè)成本核算對象。 成本核算對象確定后，各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)資料歸集必須與 此統(tǒng)一，一般不要中途變更， 以免造成項(xiàng)目成本核算不實(shí)， 結(jié)算漏帳和經(jīng)濟(jì)責(zé)任 不清的弊端。 這樣劃分成本核算對象， 是為了細(xì)化項(xiàng)目成本核算和考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì) 效益。絲毫沒有削弱項(xiàng)目經(jīng)理部作為工程承包合同事實(shí)上的履約主體和對工程最 終產(chǎn)品以及建設(shè)單位負(fù)責(zé)的管理實(shí)體的地位。 二、施工項(xiàng)目的成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類， 稱為成本項(xiàng)目。 它可以明確地把各項(xiàng)費(fèi)用按其使用途 徑進(jìn)行反映， 這對考核、分析成本升降原因有重要意

6、義。 生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入成本的 方法分類再可分為直接成本和間接成本。 按照一般涵義， 直接成本是指為生產(chǎn)某 種（類、批）產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它可以根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表直接計(jì) 入成本。間接成本是指為生產(chǎn)種（類、批）產(chǎn)品而共同發(fā)生的費(fèi)用，它不能根據(jù) 原始憑證或原始憑證匯總直接計(jì)入成本。 這樣分類， 是以生產(chǎn)費(fèi)用的直接計(jì)入或 分配計(jì)入為標(biāo)志劃分的， 它便于合理選擇各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法， 對于正確及 時(shí)地計(jì)算成本具有重要作用。 但施工企業(yè)采用計(jì)入成本方法分類時(shí)，還應(yīng) 結(jié)合“建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成”的要求進(jìn)行。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，施工 企業(yè)工程成本分為直接成本和間接成本。 建筑安裝工程費(fèi)由直接工

7、程費(fèi)、 間接費(fèi)、 計(jì)劃利潤、稅金等四個(gè)部分組成。直接工程費(fèi)由直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi) 組成。，制造成本法“意義下的間接成本與”造價(jià)組成法“下的間接費(fèi)不是同一 概念，間接成本與現(xiàn)場經(jīng)費(fèi) （包括現(xiàn)場管理費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)） 比較除后者包含臨 時(shí)設(shè)施費(fèi)外系屬同一概念。 工程直接費(fèi)雖在計(jì)算工程造價(jià)時(shí)可按定額和單位估價(jià) 表直接列入， 而在項(xiàng)目多的單位工程施工情況下， 實(shí)際發(fā)生時(shí)卻有相當(dāng)部分費(fèi)用 需通過分配方法計(jì)入。 間接成本一般按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對象。 實(shí)行項(xiàng) 目管理進(jìn)行項(xiàng)目成本核算的單位， 發(fā)生間接成本可以直接計(jì)入項(xiàng)目， 但需分配計(jì) 入單位工程。（一）直接成本直接成本是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工

8、程實(shí)體或有 助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。1. 人工費(fèi)。是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括工 資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼、生產(chǎn)工人輔助工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)保 護(hù)費(fèi)等。 2. 材料費(fèi)。包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助 材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。（1）上述材料費(fèi)申，如使用結(jié)構(gòu)件較多，工廠化程度較高，可以單列“結(jié)構(gòu)件”成本 項(xiàng)目，核算施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的結(jié)構(gòu)件及零件， 妯鋼門窗、 木門2）為了反窗、鋁門窗、混凝土制品、木制品、成型鋼筋、金屬制品等。映周轉(zhuǎn)材料使用情況，說

9、明工期與成本的關(guān)系，也可以將“周轉(zhuǎn)材料費(fèi)”成本項(xiàng) 目單列。3. 機(jī)械使用費(fèi)包括施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位 （含內(nèi)部機(jī)械設(shè)備租賃市場） 施工機(jī)械的租賃費(fèi)， 以及施工機(jī) 械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。4. 其他直接費(fèi)包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷贄、生產(chǎn)工具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工 程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成還列有：冬雨期施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、儀器儀表使用費(fèi)、特殊工程培訓(xùn)費(fèi)、特殊地區(qū)施工 增加費(fèi)。 上述各項(xiàng)其他直接費(fèi)，如本地現(xiàn)行預(yù)算定額中，如果分別列入人 工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目的，企業(yè)也應(yīng)分別在相應(yīng)的成本項(xiàng)目

10、中核算。 （二）間接成本間接成本是指項(xiàng)目經(jīng)理部為施工準(zhǔn)備、 組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā) 生的全部施工間接費(fèi)支出。其具體的費(fèi)用項(xiàng)目及其內(nèi)容包括： l. 工作人員 薪金。是指現(xiàn)場項(xiàng)目管理人員的工資、資金、工資性質(zhì)的津貼等。2. 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。是指現(xiàn)場管理人員的按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的嫻置費(fèi)及修理費(fèi)， 防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境申施工的保健費(fèi)用等。3. 職工福利費(fèi)。是指按現(xiàn)場項(xiàng)目管理人員工資總額的 14%提取的福利費(fèi)。4. 辦公費(fèi)。是指現(xiàn)場管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、會議、水、電、燒水 和集體取暖用煤等費(fèi)用。5. 差旅交通費(fèi)。是指職工因公出差期間的旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、。市內(nèi)交通

11、費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)、職工探親路費(fèi)、勞動(dòng)力招募費(fèi)、職工 離退休及職工退職一次性路費(fèi)、 工傷人員就醫(yī)路費(fèi)、 工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及現(xiàn)場管理使 用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)等。 6. 固定資產(chǎn)使用費(fèi)。是指現(xiàn)場 管理及試驗(yàn)部門使用的屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備、 儀器等折舊、 大修理、 維修費(fèi)或租賃費(fèi)等。 7. 工具用具使用費(fèi)。是指現(xiàn)場管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、 器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費(fèi) 等。 8. 保險(xiǎn)費(fèi)。是指施工管理用財(cái)產(chǎn)，車輛保險(xiǎn)及高空，井下，海上作業(yè) 等特殊工種安全保險(xiǎn)等。9. 工程保修費(fèi)。是指工程施工交付使用后在規(guī)定的保修期內(nèi)的修理費(fèi)用。10. 工程

12、排污費(fèi)。是指施工現(xiàn)場按規(guī)定交納的排污費(fèi)用。11.其他費(fèi)用。按項(xiàng)目管理的要求， 凡發(fā)生于項(xiàng)目的可控費(fèi)用，均應(yīng)下沉到項(xiàng)目核算， 不受層次限制， 以便落實(shí)項(xiàng)目管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 所以還應(yīng)包 括下列費(fèi)用項(xiàng)目： 12. 工會經(jīng)費(fèi)。是指按現(xiàn)場管理人員的工資總額的 2%計(jì) 提的工會經(jīng)費(fèi)。 13. 教育經(jīng)費(fèi)。是指按現(xiàn)場管理人員的工資總額的 1.5%提 取使用的職工教育經(jīng)費(fèi)。14. 業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。是指按“小額、合理、必需”原則使用的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)。15. 稅金。是指應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的房產(chǎn)稅、 車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。16. 勞保統(tǒng)籌費(fèi)。是指按工資總額一定比例交納的勞保統(tǒng)籌基金。 17. 利息支出。是指項(xiàng)目在銀行開

13、戶的存貸款利息收支 凈額。 18. 其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi) 費(fèi)用。 綜合上述費(fèi)用，下面列表反映“建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成”與施 工企業(yè)財(cái)務(wù)制度費(fèi)用劃分異同比較。三、項(xiàng)目成本 計(jì)算期建筑產(chǎn)品的生產(chǎn) 周期較長， 何時(shí)結(jié)算一次成本是建筑業(yè)會計(jì)界爭論的一個(gè)熱點(diǎn)。 安裝企業(yè)和部分 地區(qū)、部分企業(yè)改革了傳統(tǒng)的成本計(jì)算期， 實(shí)行竣工一次結(jié)算成本， 取得了一定 的成效。按現(xiàn)行成本核算辦法規(guī)定， 建筑安裝工程以季為成本計(jì)算期， 有條件的 企業(yè)歷月為成本計(jì)算期計(jì)算工程成本。 會計(jì)制度要求按照工程成本結(jié)算時(shí)間與工 程價(jià)款結(jié)算時(shí)舊相一致的原則， 分別不同工程價(jià)款結(jié)算方式的工程， 按月和按期指工程結(jié)算期， 結(jié)算散完工程成本。 必須指出， 企業(yè)不論定期或不定期