中鐵集團會計核算手冊

1、中國中鐵股份有限公司會計核算方法第一章總則3第二章資產7第一節(jié)貨幣資金7第二節(jié)金融資產8第三節(jié)存貨19第四節(jié)長期股權投資23第五節(jié)投資性房地產31第六節(jié)固定資產、工程物資及在建工程 36第七節(jié)無形資產44第八節(jié)其他資產50第三章負債51第一節(jié)金融負債52第二節(jié)應付職工薪酬57第三節(jié)其他負債59第四章所有者權益60第五章收入63第六章費用70第七章利潤73第八章建筑合同74第九章借款費用81第十章債務重組86第十一章非貨幣性資產交換 91第十二章或有事項95第十三章所得稅99第十四章外幣折算106第十五章會計政策、會計可能變更和前期差錯更正.111第一節(jié)會計政策變更 111第二節(jié)會計可能變更11

2、3第三節(jié)前期差錯更正114第十六章資產負債表日后事項 116第十七章財務報告118第一節(jié)財務報告編制的差不多要求 118第二節(jié)財務報表120第三節(jié)合并財務報表122第四節(jié)會計報表附注127第五節(jié)財務情況講明書128129第十八章附則第一章總則第一條為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計 信息質量，依照中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則及 國家其他有關法律和法規(guī)，結合本企業(yè)實際情況，制定本方法。第二條 本方法適用于中國中鐵股份有限公司（以下簡稱股份公司）各子、分公司（以下簡稱企業(yè)）。第三條 企業(yè)可依照國家法律、法規(guī)和本方法規(guī)定，結合自 身生產經營特點和治理要求，相應制定本方法實施細則，并報

3、股 份公司備案。第四條 企業(yè)應當按會計主體對其本身發(fā)生的交易和事項進行會計確認、計量和報告。第五條企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。第六條 企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務 報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。企業(yè)應當于月度末進行財務結賬。3 / 129第七條 企業(yè)會計應當以貨幣計量。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)， 能夠選定其中一 種貨幣作為記賬本位幣，然而編報的財務報告應當折算為人民幣。在境外設立的企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。第八條 企業(yè)應當采納權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。第九條 會計記錄的文字應當使用中文。 在境外設

4、立的企業(yè) 能夠使用當地文字進行會計記錄。第十條企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列 報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計 量。第十一條 企業(yè)能夠選擇使用的會計計量屬性包括：（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的 現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價 的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或 者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額， 或者按照日?；?動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計單。（二）重置成本。在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按

5、照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關稅費后的金額 計量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的以后凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照可能期限內需要償還的以后凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平 交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的 金額計量。第十二條企業(yè)在對會計要素采納歷史成本、重置成本、可 變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量時，

6、應當保證所確定的會計要素 金額能夠取得并可靠計量。第十三條 企業(yè)會計信息質量，應當符合以下要求：（一）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要 素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。（二）企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決 策需要相關，有助于其對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評 價或者預測。（三）企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了， 便于財務報告使 用者理解和使用。（四）企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采納一致的會計 政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在

7、附注中講明；不同企 業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項， 應當采納規(guī)定的會計政 策、確保會計信息口徑一致、相互可比。（五）企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計 確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依 據。（六）企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、 經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。（七）企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告6 / 129應當保持應有的慎重，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。（八）企業(yè)關于差不多發(fā)生的交易或者事項。應當及時進 行會計確認、計量和報告，不得提早或者延后。第二章資產第十四條 資產，指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、并由

8、企業(yè)擁有或者操縱的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。第十五條 符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，應當確認為企業(yè)資產，列入資產負債表：（一）與該資源有關的經濟利益專門可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第一節(jié)貨幣資金第十六條 貨幣資金指企業(yè)所擁有的庫存現(xiàn)金、 銀行存款和 其他貨幣資金。其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、保證金存款、存出投資款及限制性存款等。第十七條 企業(yè)應當設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬， 按照業(yè)務 發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構的名 稱和存款種類進行明細核算。有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，應當分不按人民幣和

9、外幣進行明 細核算?，F(xiàn)金賬面余額必須與庫存數相符；銀行存款賬面余額應當與 銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調節(jié)表。第二節(jié)金融資產第十八條金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產， 包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當 期損益的金融資產。1.交易性金融資產，指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融 資產，通常包括企業(yè)以賺取差價為目的購入的股票、債券、基金 等。滿足下列條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：(1)取得該金融資產的目的，要緊是為了近期出售；(2)屬于進行集中治理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明

10、企業(yè)近期采納短期獲利方式對該組合進行治理；(3)衍生工具中不作為有效套期工具的，也應當劃分為交易性金融資產或者金融負債。然而，被指定且為有效套期工具的8 / 129衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、 與在活躍市場中沒有 報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 資產，指企業(yè)基于風險治理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為 以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產。只有符合下列條件之一的金融資產， 才能夠在初始確認時指定為以 公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：(1)該指定能

11、夠消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎 不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；(2)企業(yè)風險治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎 進行治理、評價并向關鍵治理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具 投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 資產。(二)貸款和應收款項，指在活躍市場中沒有報價，回收金 額固定或可確定的非衍生金融資產，包括應收票據、應收賬款、 應收利息、應收股利、其他應收款以及長期應收款等。1.應收票據指企業(yè)因銷售商品、 提供勞務等而收到的商業(yè)匯 票，包括銀行承兌匯

12、票和商業(yè)承兌匯票。2,應收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取 的款項。3,預付賬款指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。4,應收股利指企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分 配的利潤。5,應收利息指企業(yè)因交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產及存放于金融機構款項等應收取的利息。6 .其他應收款指企業(yè)除上述應收款項以外的其他各種應收、 暫付的款項。7 .長期應收款指企業(yè)因融資租賃、采納遞延方式具有融資性 質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項， 以及實質上構成對 被投資單位凈投資的長期權益。（三）可供出售金融資產，指初始確認時即被指定為可供出 售的非衍生金融資產，以及除貸款和應收款

13、項、持有至到期投資、 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融 資產。（四）持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可10 / 129確定，且治理層有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投 資持有至到期：1 .持有該金融資產的期限不確定；2 .發(fā)生市場利率變化、流淌性需要變化、替代投資機會及其 投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時， 將出售該金融資產。然而，無法操縱、預期可不能重復發(fā)生且難 以合理可能的獨立事項引起的金融資產出售除外；3 .該金融資產的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償；4 .

14、其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的 情況。第十九條企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允 價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量 且其變動計入當期損益的金融資產。第二十條 企業(yè)成為金融資產合同的一方時， 應當以公允價 值進行初始確認。金融資產滿足下列條件之一的， 應當終止確認:11 /129（一）收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止；（二）該金融資產已轉移。終止確認，指將金融資產或金融負債從資產負債表內予以轉 銷。第二十一條金融資產按以下原則計量：（一）初始計量企業(yè)初始確認金融資產，應當按照公允價值計量。

15、 關于以公 允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產， 相關交易費用應 當直接計入當期損益；關于其他類不的金融資產， 相關交易費用 應當計入初始確認金額。（二）后續(xù)計量1 .以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：采納公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損 失以及與該等金融資產相關的股利和利息收入計入當期損益。2 .貸款和應收款項：采納實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產生的利得或損失，計入當期損益。3 .可供出售金融資產：采納公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損12 / 129失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產的匯兌差額計入當期損益

16、外，直接計入股東權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。4 .持有至到期投資：采納實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，在終止確認、 發(fā)生減值或攤銷時產生的利得或損失，計入當期損益。（三）金融資產分類變化的計量1 .企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃 分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產， 并以公允價值進行后續(xù)計量。 重分類日，該投資的賬面價值與公 允價值之間的差額計入所有者權益， 在該可供出售金融資產發(fā)生 減值或終止確認時轉出，計入當期損益。2 .持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投

17、資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之 間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終 止確認時轉出，計入當期損益。3 .對按照本方法規(guī)定應當以公允價值計量，但往常公允價值 不能可靠計量的金融資產，企業(yè)應當在其公允價值能夠可靠計量 時改按公允價值計量，相關賬面價值與公允價值之間的差額按照 前款規(guī)定處理。4,因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計 量，或持有期限已超過兩個完整的會計年度，使金融資產不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)能夠將該金融資產改按成本或攤余 成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融

18、資產的公允價值 或賬面價值。與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得 或損失，應當按照下列規(guī)定處理：(1)該金融資產有固定到期日的，應當在該金融資產的剩 余期限內，采納實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產的 攤余成本與到期日金額之間的差額， 也應當在該金融資產的剩余 期限內，采納實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產在隨 后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或 損失，應當轉出計入當期損益。(2)該金融資產沒有固定到期日的，仍應保留在所有者權 益中，在該金融資產被處置時轉出，計入當期損益。該金融資產 在隨后的會計期間發(fā)生減值的， 原直接計入所有者權益的相關利 得或損失

19、，應當轉出計入當期損益。第二十二條金融資產的攤余成本，指該金融資產的初始確 認金額經下列調整后的結果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采納實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法，指按照金融資產或金融負債 （含一組金融資產 或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息 費用的方法。實際利率，指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的以后現(xiàn)金流量， 折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當 前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合 同條款（包括提早還款權、看漲期權、類

20、似期權等）基礎上可能 以后現(xiàn)金流量，但不應當考慮以后信用損失。金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的、 屬于實際 利率組成部分的各項收費、 交易費用及溢價或折價等， 應當在確 定實際利率時予以考慮。金融資產或金融負債的以后現(xiàn)金流量或 存續(xù)期間無法可靠可能時，應當采納該金融資產或金融負債在整15 / 129個合同期內的合同現(xiàn)金流量。第二十三條 企業(yè)應當于資產負債表日對除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明某項金融資產發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值預備。金融資產發(fā)生減值的客觀證據包括：（一）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴峻財務困難；（二）債

21、務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（四）債務人專門可能倒閉或進行財務重組；（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場接著交易；（六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否差不多減少，但依照公開的數據對其進行總體評價后發(fā)覺，該組金融資產自初始確認以來的可能以后現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、 所處行業(yè)不景氣等;（七）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使

22、權益工具投資人可能無法收回投資成本；（八）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴峻或非臨時性下跌；（九）其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。第二十四條 應收款項應當采納備抵法核算壞賬預備。按應收款項賬齡計提壞賬預備的標準為：1年以內應收款項的5%0;1-2年以內應收款項的 5%;2-3年以內應收款項的 10%;3-5年以內應收款項的 30%;5年以上應收款項的50%-80%應收款項如有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大，應全額計提壞賬預備。第二十五條 對單項金額重大的金融資產應當單獨進行減值測試，如有客觀證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，能夠單獨進行減

23、值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。第二十六條 以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至可能以后現(xiàn)金流量（不包括尚未 發(fā)生的以后信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復， 且客觀上與確認該損失后發(fā)生的 事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失 應當予以轉回，計入當期損益。然而，該轉回后的賬面價值不應 當超過假定不計提減值預備情況下該金融資產在轉回日的攤余 成本?？赡芤院蟋F(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產的原實際利率 折現(xiàn)確定，

24、并考慮相關擔保物的價值 （取得和出售該擔保物發(fā)生 的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產時計 算確定的實際利率。關于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期 投資，在計算以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采納合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利 率作為折現(xiàn)率。短期應收款項的可能以后現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差專門小的， 在確定相關減值損失時，可不對其可能以后現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值時， 將原直接計入資本公積的因 公允價值下降形成的累計損失予以轉出并計入當期損益，該轉出18 / 129的累計損失為該資產初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金 額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。在確認減值損失后，

25、期后如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失予以轉回，可供出售權益工具投資的減值損失轉回計入權 益，可供出售債務工具的減值損失計入當期損益。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的 衍生金融資產以及不具有操縱、 共同操縱以及重大阻礙的沒有活 躍市場且公允價值不能可靠計量的長期股權投資發(fā)生的減值損 失，不予轉回。第三節(jié)存貨第二十七條 存貨，指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產 成品或商品、處在生產過程中的在產品、 在生產過程或提供勞務 過程中耗用的材料和物料等。 建筑施工企業(yè)存貨包

26、括原材料、 周 轉材料、未結算工程成本、庫存商品等；房地產企業(yè)開發(fā)的用于 對外出售的房地產開發(fā)產品也屬于存貨。第二十八條存貨應當按照采購成本、加工成本和其他成本進行初始計量。（一）存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、 裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；（二）存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業(yè)應當依照制造費用的性質， 合理地選擇制造 費用分配方法。在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的 產品或勞務，同時每種產品或勞務的加工成本不能直接區(qū)分的， 其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配；（三）存貨的其他成本，指除采購成本、加工

27、成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出；（四）應當計入存貨成本的借款費用，予以資本化并計入存貨成本；（五）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約 定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第二十九條 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（二）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產時期所必需的倉儲費用）；（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。20 / 129第三十條企業(yè)應當采納先進先出法、加權平均法或者個不 計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。按照打算成本進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的打算成本

28、和實際成本之間的差異，應當單獨核算。關于性質和用途相似的存貨，應當采納相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。關于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采納個不計價法確定發(fā)出存貨的成O關于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價預備也應當予以結轉。第三十一條企業(yè)應當采納一次轉銷法或五五轉銷法對周轉材料進行攤銷；建筑施工企業(yè)的周轉材料（如鋼模板、木模板、腳手架）也可采納分次攤銷法進行攤銷，計入相關資產的成本或 者當期損益。第三十二條 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的， 應當計提存貨跌 價預備，計入當期損益

29、?？勺儸F(xiàn)凈值，指在日?；顒又校尕浀目赡苁蹆r減去至完21 /129工時可能將要發(fā)生的成本、 可能的銷售費用以及相關稅費后的金 額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，同時考慮持有存貨的目的、 資產負債表日后事項的阻礙等因 素。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值高 于成本的，該材料仍然應當按照成本計量； 材料價格的下降表明 產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的， 該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計 量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。 企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同 訂購數量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格 為基礎計

30、算。企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價預備。關于數量繁多、單價較低的存貨，能夠按照存貨類不計提存貨跌價預備。與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終 用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨， 能夠合并計提 存貨跌價預備。資產負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。往常減記 存貨價值的阻礙因素差不多消逝的，減記的金額應當予以恢復，22 / 129并在原已計提的存貨跌價預備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。第三十三條 建筑施工企業(yè)取得的存貨在施工期間不計提跌價預備；工程完工后應對剩余存貨進行清查，假如接著用于其他項目，仍不計提跌價預備；假如該存貨可能對外出售、換 出、抵

31、償，則按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值差額計提跌價預備。第三十四條 企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值（存貨成本扣減存貨跌價預備后的金額）和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。第三十五條通過建筑合同歸集的存貨成本，按照本方法第 八章確定。第三十六條債務重組、非貨幣性資產交換取得的存貨的成本，應當分不按照本方法第十章和第十一章確定。企業(yè)合并取得的存貨成本按照企業(yè)會計準則第 20號-企業(yè)合并確定。第四節(jié)長期股權投資第三十七條長期股權投資，指企業(yè)為獲得收益或實現(xiàn)資本增值對被投資單位進行的權益性投資。要緊包括以下幾種：（一）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施操縱的權益性

32、投資，即對子企業(yè)投資。操縱，指有權決定一個企業(yè)的財務和經營23 / 129政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獵取利益;（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施 共同操縱的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同操縱，指按照 合同約定對某項經濟活動所共有的操縱， 僅在與該項經濟活動相 關的重要財務和經營決策需要分享操縱權的投資方一致同意時 存在；（三）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大阻礙的權益性 投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大阻礙，指對一個企業(yè)的財務和經 營政策有參與決策的權力，但并不能夠操縱或者與其他方一起共 同操縱這些政策的制定；（四）企業(yè)對被投資單位不具有操縱、 共同操縱或重大阻礙,

33、 且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。第三十八條 長期股權投資應當按照以下原則進行初始計量：（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確 定其初始投資成本：1 .同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、 轉讓的非現(xiàn) 金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額， 應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不 足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并

34、日按 照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資 的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權 投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本 溢價）不足沖減的，調整留存收益。若合并前合并方與被合并方采納的會計政策不同，應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方和被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整的基礎上， 計算確定形成長期股權投資的初始投資成本。2 .非同一操縱下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照確定 的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。購買方應當區(qū)不下列情況確定合

35、并成本：（1） 一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購25 / 129買日為取得對被購買方的操縱權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負 債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；(2)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；(3)購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入合并成本；(4)在合并合同或協(xié)議中對可能阻礙合并成本的以后事項作出約定的，購買日假如可能以后事項專門可能發(fā)生同時對合并成 本的阻礙金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。(二)除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1 .以支付現(xiàn)

36、金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，但所支付價款中包含 的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤不構成取得長期股權投資的成本；2 .以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值(不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)作為初始投資成本；3 .投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約 定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；4 .通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照非貨幣性資產交換的相關規(guī)定確定

37、；5 .通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照債務重組的相關規(guī)定確定。第三十九條下列長期股權投資應當采納成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施操縱的長期股權投資，即對子企業(yè)投資。投資企業(yè)應當將子企業(yè)納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)對子企業(yè)的長期股權投資， 應當采納成本法核算，編制合并 財務報表時按照權益法進行調整。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計量的長期股權 投資。確定能否對被投資單位實施操縱或施加重大阻礙時，應當考 慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當 期可執(zhí)行認股權證等潛在表決

38、權因素。27 / 129第四十條采納成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投 資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位同意投資后產生的累積 凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數額的部分 作為初始投資成本的收回。第四十一條投資企業(yè)對被投資單位具有共同操縱或重大阻 礙的長期股權投資，應當采納權益法核算。（一）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初 始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被 投資單位可辨認

39、凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。（二）投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照顧享有或分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額， 確認投資損益并調整長期 股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤 或現(xiàn)金股利計算應分得的部分， 相應減少長期股權投資的賬面價 值。（三）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期28 / 129股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資 的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除 外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的， 投資企業(yè)在其收益分享額彌 補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。（四）

40、投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時， 應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為 基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。進行調整時，應 考慮重要性原則，不重要的項目可不予調整。 符合下列條件之一 的，投資企業(yè)能夠被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資收益，同時應在附注中講明不能按照準則中規(guī)定進行核算的緣 故：1 .投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認 資產等的公允價值；2 .投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相 比，兩者之間的差額不具重要性的；3 .其他緣故導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進

41、行調整的。被投資單位采納的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致 的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財29 / 129務報表進行調整，并據以確認投資損益。（五）投資企業(yè)關于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權 益。第四十二條投資企業(yè)因減少投資等緣故對被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的， 同時在活躍市場中沒有報價、 公允 價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始 投資成本。因追加投資等緣故能夠對被投資單位實施共同操縱或重大阻礙但不構成操縱的長期股權投資，應

42、當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投 資成本。第四十三條 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價 款的差額，應當計入當期損益。采納權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。第四十四條長期股權投資存在減值跡象的，應按以下規(guī)定30 / 129計提減值預備。（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，長期股權投資的可回收金額低于賬面價值的， 應當將賬面價值減記至可收回 金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計 提相應的資產減值預備

43、。資產減值損失一經確認，在以后會計期 間不得轉回。（二）對企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權 投資，在發(fā)生減值時，應當將賬面價值與按照類似投資當時市場 收益率對以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益，在以后會計期間不得轉回。第五節(jié)投資性房地產第四十五條 投資性房地產，指為賺取租金或資本增值， 或 兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和 出售。投資性房地產通常包括已出租的土地使用權、持有并預備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物等。已出租的土地使用權，指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的，以

44、經營租賃方式出租的土地使用權。31 /129持有并預備增值后轉讓的土地使用權，指公司取得的、預備增值后轉讓的土地使用權。按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地， 不屬于持有并預備增值后轉讓的土地使用權。已出租的建筑物指企業(yè)擁有產權的、 以經營租賃方式出租的建筑物，包括自行建筑或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。部分用于賺取租金或資本增值的某項房地產、部分用于生產商品、提供勞務或經營治理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產； 不能夠單獨 計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分， 不確認為投資 性房地產。企業(yè)自用房地產、作為存貨的房地產不屬于投資性房地產。第四十六

45、條 投資性房地產同時滿足下列條件的， 才能予以 確認：（一）與該投資性房地產有關的經濟利益專門可能流入企業(yè)；（二）該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。與投資性房地產有關的后續(xù)支出，滿足上述確認條件的，應當計入投資性房地產成本； 不滿足上述確認條件的，應當在發(fā)生 時計入當期損益第四十七條 投資性房地產應當按照成本進行初始計量。（一）外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費 和可直接歸屬于該資產的其他支出。（二）自行建筑投資性房地產的成本，由建筑該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。（三）企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采納成本模式計量的 投資性房地產時，應當按該項房地產在轉換日的賬

46、面價值作為投 資性房地產的初始成本；企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采納公 允價值模式計量的投資性房地產時， 應當按該項房地產在轉換日 的公允價值作為初始成本。（四）企業(yè)將自用房地產轉換為采納成本模式計量的投資性 房地產時，應當按該項建筑物或土地使用權在轉換日的賬面價值 作為投資性房地產的初始成本； 企業(yè)將自用房地產轉換為采納公 允價值模式計量的投資性房地產時， 應當按該項建筑物或土地使 用權在轉換日的公允價值作為初始成本。第四十八條 企業(yè)應當在資產負債表日采納成本模式對投 資性房地產進行后續(xù)計量，但符合本方法第四十九條規(guī)定的除 外。在成本模式下，投資性房地產的后續(xù)計量，適用本方法固定 資產、無形

47、資產的有關規(guī)定。第四十九條 有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，能夠對投資性房地產采納公允價值模式進行 后續(xù)計量。采納公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（一）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（二）企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產 的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作 出合理的可能。采納公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進 行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調 整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損 益。第五十條企業(yè)只能采納一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量。企業(yè)對投資性房

48、地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的， 應當作為會計政策變更 處理。已采納公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。第五十一條企業(yè)有確鑿證據表明房地產用途發(fā)生改變，滿 足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將 其他資產轉換為投資性房地產：（一）投資性房地產開始自用；（二）作為存貨的房地產，改為出租；（三）自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值；（四）自用房屋、建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后 的入賬價值。采納公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產 時，應當以其轉換當日

49、的公允價值作為自用房地產的賬面價值， 公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采納公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的， 其差額計入當期損益；轉換當 日的公允價值大于原賬面價值的， 其差額計入所有者權益。 處置 該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當 期損益。第五十二條 企業(yè)應當在資產負債表日推斷采納成本模式計量的投資性房地產是否存在減值跡象， 存在減值跡象的，應當 可能其可收回金額?？墒栈亟痤~低于其賬面價值的， 應當計提投 資性房地產減值預備，確認為資產減值損失，計入當期損益。35

50、 / 129企業(yè)投資性房地產應當以單項資產為基礎可能其可收回金額，難以對單項資產的可收回金額進行可能的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產減值損失確認后，投資性房地產的攤銷費用應當在以后 期間作相應調整，以使其在剩余使用壽命內， 合理分攤調整后的 資產賬面價值（扣除可能凈殘值）。投資性房地產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉 回。第五十三條 投資性房地產出售、轉讓或者報廢，應當將處 置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。第六節(jié)固定資產、工程物資及在建工程第五十四條 固定資產指使用期限超過一年，為生產商品、 提供勞務、出租或經營治理而持有的， 且單位價值

51、在2,000元以 上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產經營有 關的設備、器具、工具等。不包括作為投資性房地產的建筑物和 未達到可能可使用狀態(tài)的在建工程。第五十五條與固定資產有關的后續(xù)支出，符合下述確認條 件的，應當計入固定資產成本；不符合的，應當在發(fā)生時計入當 期損益。（一）與該固定資產有關的經濟利益專門可能流入企業(yè)；（二）該固定資產的成本能夠可靠地計量。將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出涉及到替換原固定資產的某些 組成部分，符合資本化條件計入固定資產成本的，應當終止確認 被替換部分的賬面價值。第五十六條固定資產應當按照成本進行初始計量。（一）外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使

52、 固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的 運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入 多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值 比例對總成本進行分配，分不確定各項固定資產的成本。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。（二）自行建筑固定資產的成本， 由建筑該項資產達到預定 可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。（三）投資者投入固定資產的成本， 應當按照投資合同或協(xié) 議約定的價值確定，但合

53、同或協(xié)議約定價值不公允的除外。37 / 129（四）融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價 值。企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應 當計入固定資產入賬價值。本方法所稱的最低租賃付款額， 指在租賃期內，企業(yè)應支付 或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)或與其有關的第三方擔保的資產余值。然而，假如企業(yè)有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價可能將遠低于行使選 擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就能夠合理確定 企業(yè)將會行使這種選擇權，

54、則購買價格也應包括在內。其中，資 產余值指租賃開始日可能的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時， 假如能夠取得出租人 租賃內含利率的，應采納租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應采 納租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 假如無法取得租賃內含利率 且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采納同期銀行貸款利率作為折 現(xiàn)率。企業(yè)售后租回認定為融資租賃的，固定資產入賬價值按照本 條規(guī)定執(zhí)行。（五）債務重組或企業(yè)合并、非貨幣性資產交換取得的固定 資產的成本，應當分不按照第十章、第十一章確定。企業(yè)合并取 得的固定資產成本按照企業(yè)會計準則第20號-企業(yè)合并確定。第五十七條 企業(yè)應當對所有固定資產計提

55、折舊。 然而，已 提足折舊仍接著使用的固定資產除外。第五十八條 企業(yè)應當依照固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和可能凈殘值。固定資產的使用壽 命、可能凈殘值一經確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：1 .可能生產能力或實物產量；2 .可能有形損耗和無形損耗；3 .法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。企業(yè)應當采納與自有固定資產相一致的折舊政策計提融資租賃資產折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。 無法合理確定租賃期 屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使 用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

56、第五十九條 企業(yè)采納年限平均法或工作量法計提固定資39 / 129產折舊。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。然而, 符合本方法第六十一條規(guī)定的除外。第六十條 固定資產應當按月計提折舊，并依照用途計入相 關資產的成本或者當期損益。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否接著使用，均不再計提折舊； 提早報廢的固定資產，也不再補提折舊。第六十一條 企業(yè)至少應當于每年年度終了， 對固定資產的 使用壽命、可能凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命可能數與原先可能數有差異的， 應當調整固定資產 使用壽命?？赡軆魵堉悼赡軘蹬c原先可能數有差異的，應當調整可能凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、可能凈殘值和折舊方法