第2章金融資產_2

1、 第二章 金融資產掌握：交易性金融資產的定義和相關賬務處理持有至到期投資的定義可供出售金融資產（權益工具）的定義和相關賬務處理第一節(jié) 金融資產的定義和分類第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產第三節(jié) 可供出售的金融資產章節(jié)目錄：第一節(jié) 金融資產的定義和分類一、金融資產的概念 金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。二、金融資產的分類 企業(yè)應當根據自身業(yè)務地點、投資戰(zhàn)略和風險管理要求，在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類： （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（第一類）； （2）持有至到期

2、投資（第二類）； （3）貸款和應收款項（第三類）； （4）可供出售金融資產（第四類）。 金融資產的分類一旦確定，不得隨意變更?！纠}多選題】關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（ ）。 A.交易性金融資產不能重分類為可供出售金融資產 B.交易性金融資產可以重分類為持有至到期投資 C.持有至到期投資不能重分類為交易性金融資產 D.持有至到期投資可以重分類可供出售金融資產【答案】ACD第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一、第一類金融資產概述 交易性金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（一）交易性金融資產金融資

3、產滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產： 1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（了解）1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計

4、處理科目設置：交易性金融資產成本 交易性金融資產公允價值變動公允價值變動損益 借：交易性金融資產成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 應收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息） 貸：銀行存款 其他貨幣資金存出投資款等（一）企業(yè)取得交易性金融資產【例題】東方公司于2014年12月5日從證券市場上購入北方公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產，每股支付價款10元，另支付相關手續(xù)費用10萬元. 借：交易性金融資產成本 200 投資收益 10 貸：銀行存款 210【例題】 2015年2月10日，甲公司支付價款從二

5、級市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,其中：每股價款9.5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元),另支付相關手續(xù)費用10萬元.甲公司將持有的乙公司股權劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 (單位：萬元)借：交易性金融資產成本 900 投資收益 10 應收股利 50 貸：銀行存款 960l假定若2015年3月1日，收到乙公司的現金股利50萬元。 借 ：銀行存款 50 貸：應收股利 50【例題】 2011年5月20日，甲公司二級市場購入丙公司債券850 000元,以交易為目的，不準備持有至到期。購買價中包含已到付息期但尚未領取的債券利息2 000元，購買該債券另支付相關交易費用

6、1 000元.款項以銀行存款支付。 借：交易性金融資產成本 848 000 投資收益 1 000 應收利息 2 000 貸：銀行存款 851 000（二）持有期間的股利或利息 借：應收股利 /應收利息 貸：投資收益上式中： 應收股利是指被投資單位宣告發(fā)放的現金股利投資持股比例； 應收利息是指資產負債表日計算的應收利息；（三）資產負債表日公允價值變動1公允價值上升借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動【例題】 2014年2月10日，甲公司支付價款從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,其中：每股價款6.5元,另支付

7、相關手續(xù)費用2萬元.甲公司將持有的乙公司股權劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 至2014年12月31日，該股票價格為7元/股。 (單位：萬元)借：交易性金融資產成本 650 投資收益 2 貸：銀行存款 652調增公允價值變動7100-650 = 50 借 ：交易性金融資產公允價值變動 50 貸：公允價值變動損益 50（四）出售交易性金融資產第一步：沖資產賬面 反方向沖銷“交易性金融資產成本” “交易性金融資產公允價值變動”賬面，并確認投資收益。第二步：結轉損益，調整“投資收益”余額 把之前已經確認進“公允價值變動損益”的金額反方向轉出，轉入“投資收益”。第一步：沖資產賬面借

8、：銀行存款等（實際收到的金額） 貸：交易性金融資產成本借或貸：交易性金融資產公允價值變動 借或貸：投資收益（差額）第二步：轉損益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益或：或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益【例題】 vA公司于2008年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元；2008年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2009年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。 （單位：萬元）（1）2008年12月5日，取得時：借：交易性金融資產成本 100 貸：銀行存款 100 （2） 2008年12月31日，資產

9、負債表日，交易性金融資產以公允價值計價：借：交易性金融資產 公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 10 （1）2008年12月5日（單位：萬元）：借：交易性金融資產成本 100 貸：銀行存款 100 （3） 2009年1月10日，出售該交易性金融資產：借：銀行存款 115 貸：交易性金融資產成本 100 公允價值變動 10 投資收益 5 同時，結轉損益：借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10教材P22例題2-1 【例題】 A公司于2011年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元；另支付相關交易費用2萬元。 2011年12月31日

10、，該股票公允價值為480萬元； 2012年1月10日，A公司將上述股票以5.2元/股對外出售，同時支付相關手續(xù)費3萬元。 （單位：萬元）（1）2011年12月5日，取得時：借：交易性金融資產成本 500 投資收益 2 貸：銀行存款 502 （2） 2011年12月31日，資產負債表日，交易性金融資產以公允價值計價： 4.8100500-20萬元借：公允價值變動損益 20 貸：交易性金融資產公允價值變動 20 （3） 2012年1月10日，出售該交易性金融資產：借：銀行存款 517 交易性金融資產公允價值變動 20 貸：交易性金融資產成本 500 投資收益 37 同時，把持有期間計入公允價值變動

11、損益轉入投資收益：借：投資收益 20 貸：公允價值變動損益 20 【例題】（教師選講） 2013年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款102萬元（含已到付息但尚未領取的利息2萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用2萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。 ABC企業(yè)的其他資料如下：1.2013年1月5日，收到該債券2012年下半年利息2萬元；2.2013年6月30日，該債券的公允價值為115萬元（不含利息）；3.2013年7月5日，收到該債券半年利息；4.2013年12月31日，該債券的公允價值為110萬元（不含利

12、息）；5.2014年1月5日，收到該債券2013年下半年利息；6.2014年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款118萬元（含1季度利息1萬元）。（1）2013年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產成本 100 投資收益 2 應收利息 2 貸：銀行存款 104（2）2013年1月5日，收到該債券2012年下半年利息2萬元； 借：銀行存款 2 貸：應收利息 2（3）2013年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益（計提利息）：借：交易性金融資產公允價值變動 15 貸：公允價值變動損益 15借：應收利息 2 貸：投資收益 2（4） 2013年7月5日，收到該債券半年利息： 借：銀行存

13、款 2 貸：應收利息 2（5）2013年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益 5 貸：交易性金融資產公允價值變動 5借：應收利息 2 貸：投資收益 2（6）2014年1月5日，收到該債券2013年下半年利息： 借：銀行存款 2 貸：應收利息 2（7）2014年3月31日，將該債券予以出售： 先確認2014年前3個月利息 借：應收利息 1 貸：投資收益 1 確認收到前3個月利息 借：銀行存款 1 貸：應收利息 1出售交易性金融資產借：銀行存款 117 貸：交易性金融資產成本 100 公允價值變動 10 投資收益 7 同時，把之前確認的公允價值變動損益轉入投資收益：借

14、：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10此時，投資收益總額為：7 + 10 = 17（萬元） 【練習】 甲公司 2014 年 12 月 20 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，共支付價款 860 萬元，其中包括交易費用 4 萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票每股收盤價為 9 元。2015 年 3 月 10 日收到乙公司宣告發(fā)放的現金股利每股 1 元，2015 年 3 月 20 日，甲公司出售該項交易性金融資產，收到價款 950 萬元，不考慮其他因素。 要求： （1）計算甲公司 2014 年 12 月 20 日取得

15、該交易性金融資產的入賬價值。 （2）計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益。 （3）計算甲公司出售交易性金融資產對利潤總額的影響。 【答案】： （1）2014 年 12 月 20 日取得該項交易性金融資產的入賬價值=860-4=856（萬元）。（2）取得時確認的投資收益為-4 萬元；收到現金股利確認的投資收益=1001=100（萬元）；出售時確認的投資收益=950-（860-4）=94（萬元），甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=-4+100+94=190（萬元），或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=現金流入（950+100

16、）-現金流出 860=190（萬元）。 （3）甲公司出售交易性金融資產對利潤總額的影響=950-1009=50（萬元）。 持有至到期投資一、定義 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 二、持有至到期投資的特征1. 到期日固定、回收金額固定或可確定2. 有明確意圖持有至到期3. 有能力持有至到期4. 持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產第三節(jié) 可供出售金融資產 一、可供出售金融資產概述 可供出售金融資產，是指初始確認時即被

17、指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券、股票、基金等，可以劃分為可供出售金融資產（根據持有目的的不同，當然也可能劃分為第一類）。二、可供出售金融資產的會計處理股票投資（一）初始確認（手續(xù)費等交易費用計入初始入賬金額） 借：可供出售金融資產成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 貸：銀行存款等 【例題】 A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為

18、可供出售金融資產，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元），另支付相關費用12萬元，要求計算A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為多少并寫出分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產取得時的入賬價值為712萬元.借：可供出售金融資產成本 712 應收股利 100 貸：銀行存款 812 （二）持有期間l對方宣告分派現金股利，計入到“投資收益” 借：應收股利 貸：投資收益l收到現金股利： 借：銀行存款 貸：應收股利（三）資產負債表日公允價值變動1公允價值上升借：可供出售的金融資產公允價值變動 貸：其他綜合收益2公允價值下降（價格正常波動下降）（價格正常波動下降）借：其他綜合收益 貸：可供出售的金融資

19、產 公允價值變動（四）資產負債表日減值（價格非正常波動下降）（教師選講） 借：資產減值損失 借或貸：其他綜合收益（從所有者權益中轉出原計入其他綜合收益的累計損失金額） 貸：可供出售金融資產公允價值變動 （五）減值損失轉回（教師選講） 1若可供出售金融資產為債務工具 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資產減值損失 2.若可供出售金融資產為股票等權益工具投資股票投資減值轉回進“其他綜合收益”，不允許進損益借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：其他綜合收益（六）出售可供出售金融資產 第一步：沖資產賬面 反方向沖可供出售金融資產賬面價值，確認投資收益 第二步：轉其他綜合收益，調整“投資收益”余額

20、把之前已經確認進“其他綜合收益”的金額反方向轉出，轉入“投資收益”第一步：沖資產賬面借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產成本借或貸：可供出售金融資產公允價值變動借或貸：投資收益（差額）第二步：轉“其他綜合收益” 借：其他綜合收益 貸：投資收益或：或： 借：投資收益 貸：其他綜合收益 【例題】A公司于2013年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款5元；2013年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2014年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。 借：可供出售金融資產成本 100 貸：銀行存款 100 借：可供出售

21、金融資產公允價值變動 10 貸：其他綜合收益 10 借：銀行存款 115 貸：可供出售金融資產成本 100 公允價值變動 10 投資收益 5 借：其他綜合收益 10 貸：投資收益 10 【例題】紅星公司2011年7月10日從二級市場購入股票100萬股。每股市價15元，手續(xù)費3萬元，初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。 紅星公司至2011年12月31日仍然持有該股票，該股票當時的市價為16元。 2012年2月11日，該公司將該股票出售，售價為每股13元，另支付交易費用3萬元。（單位：萬元）（一）2011年7月13日，取得時： 借：可供出售金融資產成本 1503 貸：銀行存款 1503（15

22、元/股100萬股 + 3萬元手續(xù)費 = 1503）（二）2011年12月31日，確認股票價格變動： (16100 1503 = 97) 借：可供出售金融資產 公允價值變動 97 貸：其他綜合收益 97（三）2012年2月11日，出售該股票：第一步：第一步： 借：銀行存款 1297 投資收益 303 貸：可供出售金融資產成本 1503 公允價值變動 97第二步：結轉第二步：結轉“其他綜合收益其他綜合收益” 借：其他綜合收益 97 貸：投資收益 97【例題】某企業(yè)發(fā)生下列經紀業(yè)務：（1）2013年5月10日從二級市場購入S公司股票40 000股。購買價每股8元，另支付交易手續(xù)費5 000元，初始確

23、認時，該股票劃分為可供出售金融資產。 （2）2013年12月31日，S公司股票每股收盤價8.5元。 （3）2014年3月12日，出售持有的S公司股票10 000股，收到款項90 000元存入銀行。（4）2014年12月31日，S公司股票每股收盤價6元。（一）初始取得時： 借：可供出售金融資產成本 325 000 貸：銀行存款 325 000（8元/股40 000股 + 5 000元手續(xù)費 = 325 000）（二）2012013 3年1212月3131日，確認股票價格變動： ( 8.5 40 000 325 000 = 15 000 ) 借：可供出售金融資產公允價值變動 15 000 貸：其他

24、綜合收益 15 000（三）出售該股票：第一步： 借：銀行存款 90 000 貸：可供出售金融資產成本 81 250 公允價值變動 3 750 投資收益 5000 第二步：結轉“其他綜合收益” 借：其他綜合收益 3 750 貸：投資收益 3 750（四）剩余股票調整： 7500075000）4 43 315000150004 43 3（325000（325000- -30000300006 6或者：或者：-75000-7500030000股30000股8.58.5- -30000股30000股6 6-借：其他綜合收益 75 000 貸：可供出售金融資產 公允價值變動 75 000【練習】某企業(yè)

25、發(fā)生下列經紀業(yè)務：（1）2010年5月10日從二級市場購入S公司股票40 000股。購買價每股8元，另支付交易手續(xù)費5 000元，初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。 （2）2010年12月31日，S公司股票每股收盤價6.5元。 （3）2011年3月12日，出售持有的S公司股票的一半，收到款項180 000元存入銀行。（4）2011年12月31日，S公司股票每股收盤價7.5元。（一）初始取得時： 借：可供出售金融資產成本 325 000 貸：銀行存款 325 000（8元/股40 000股 + 5 000元手續(xù)費 = 325 000）（二）2012013 3年1212月3131日，確認股

26、票價格變動： ( 6.5 40 000 325 000 = - 65 000 ) 借：其他綜合收益 65 000 貸：可供出售金融資產公允價值變動 65 000（三）出售該股票：第一步：第一步： 借：銀行存款 180 000 可供出售金融資產 公允價值變動 32 500 貸：可供出售金融資產成本 162 500 投資收益 50 000 第二步：結轉其他綜合收益第二步：結轉其他綜合收益 借：投資收益 32 500 貸：其他綜合收益 32 500 （四）20142014年1212月3131日，剩余股票調整： 2000020000）2 21 16500065000 - - 2 21 1（325000

27、（325000- -20000200007.57.5或者：或者：200002000020000股20000股6.56.5- -20000股20000股7.57.5借：可供出售金融資產 公允價值變動 20 000 貸：其他綜合收益 20 000【練習】A 公司于 2014 年 3 月 5 日從證券市場上購入 B 公司發(fā)行在外的股票 200 萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款 4 元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利 0.5 元），另支付相關費用 2 萬元。2014 年 3 月 10 日收到上述股利。2014 年 12 月 31 日每股收盤價為 3.6元。2015 年 5 月 10 日，A 公司將

28、上述股票全部對外出售，收到款項 800 萬元存入銀行。 要求：（1）計算 A 公司可供出售金融資產取得時的入賬價值。 （2）計算 A 公司出售可供出售金融資產時確認的投資收益。 （3）計算 A 公司從取得至出售可供出售金融資產累積確認的投資收益。 【答案】（1）交易費用計入成本，可供出售金融資產入賬價值=200（4-0.5）+2=702（萬元）。 （2）出售可供出售金融資產時確認的投資收益=800-702=98（萬元）。 （3）從取得至出售可供出售金融資產累積確認的投資收益=現金流入-現金流出=（2000.5+800）-（2004+2）=98（萬元）。 金融資產的減值l交易性金融資產不計提減值

29、準備。l持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產計提減值準備。類 型 計提減值準備 減值準備轉回 持有至到期投資、貸款和應收款項發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。 如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（沖減資產減值損失） 可供出售金融資產 發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益 債務工具，公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失

30、應當予以轉回，計入當期損益（沖減資產減值損失） 權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，公允價值上升計入其他綜合收益第四節(jié).貸款和應收款項概述 貸款和應收款項：是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產； 包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款；非金融企業(yè)持有應收款項。應收及預付款項 應收及預付款項：是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。（1）應收賬款應收賬款具體賬務處理1.銷售時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2.收回應收賬款時： 借：銀行存款 貸：應收賬款應收賬款具體賬務處理3

31、.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：借：應收賬款 貸：銀行存款 4.收回代墊費用時： 借：銀行存款 貸：應收賬款5.在收到承兌的商業(yè)匯票時：借：應收票據 貸：應收賬款 例1：甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)，應編制如下會計分錄： 借：應收賬款 357 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51 000 銀行存款 6 000甲公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 357 000 貸：應收賬款 357 000例2：“商業(yè)折扣” 黃河公司

32、賒銷商品一批，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅稅率為17%，代墊運雜費1000元（不作為計稅基礎）應作如下的會計分錄：借：應收賬款 112150 貸：主營業(yè)務收入 95000 （100000*95%） 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 16150 （95000*17%） 銀行存款 1000例3：“現金折扣” 黃河公司賒銷一批商品，貨款為1000000元，規(guī)定現金折扣“1/10，n/30”,適用增值稅稅率為17%。假定折扣時不考慮增值稅，應做如下會計分錄：（1）銷售業(yè)務： 借：應收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額

33、） 170000例3：（2）若客戶與10天內付款：現金折扣=1000000*1%=10000借：銀行存款 1160000 財務費用 10000 貸：應收賬款 1170000（3）若客戶10天后付款：借：銀行存款 1170000 貸：應收賬款 1170000課堂練習1：【單選題】（2013年）某企業(yè)采用托收承付結算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運輸費5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應確認的應收賬款為（）萬元。A.1 000 B.1 005C.1 170 D.1 175正確答案D課堂練習2： 某企業(yè)在2010年10月8日

34、銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元,增值稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。如買方2010年10月14日付清貨款,請計算該企業(yè)實際收款金額應為，并寫出相對應的會計分錄。 答案解析：如買方在10天內付清貨款,可享受2%的現金折扣，該企業(yè)實際收款金額10 000（12%）170011 500（元）（1）借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700（2）借：銀行存款 11 500 財務費用 200 貸：應收賬款11 700

35、（2）應收款項減值 企業(yè)的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。應收款項減值會計核算 企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 具體會計核算1.直接轉銷 只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即 借：資產減值損失 貸：應收賬款具體會計核算2.備抵法（1）按期估計壞賬損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備（2）待壞賬實際發(fā)生時 借：壞賬準備 貸：應收賬款、其他應收款等壞賬準備的賬務處理注：期末余額一般在貸方注：期末余額一般在貸方壞賬準備的計算“壞賬準備”賬戶期末數=應收賬款期末余額*估計壞賬損失率當期應計提的壞賬準備=“壞賬準備”期末數-調整前“壞賬準備”貸方余額數例1： 黃河公司從2000年開始按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。（1）2000年末