第六章 其他稅收法律制度

1、第六章 其他稅收法律制度（一）本章考情分析本章介紹了14個(gè)稅（費(fèi)），最近3年考試平均分值約為15分。其中，關(guān)稅、船舶噸稅、耕地占用稅、車輛購置稅和煙葉稅是2013年教材新增稅種；車船稅和資源稅是2013年教材重大調(diào)整的內(nèi)容。2015年教材的主要變化有：（1）區(qū)分表述車船稅的計(jì)稅單位和計(jì)稅依據(jù)；（2）刪除了撥改貸合同免征印花稅的規(guī)定；（3）新增煤炭資源稅改革的有關(guān)內(nèi)容。Part1：海關(guān)負(fù)責(zé)征收的兩個(gè)小稅種一、關(guān)稅1.納稅人（1）貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人，包括：外貿(mào)進(jìn)出口公司；工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司；其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進(jìn)出口商品的企業(yè)。（2）物品的納稅人入境旅客隨身攜帶的行李

2、、物品的持有人；各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人；個(gè)人郵遞物品的收件人。2.課稅對(duì)象（1）關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。（2）對(duì)從境外采購進(jìn)口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。3.稅率（1）關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。（2）進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率；進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的?！咀罨輫惵省繉?duì)原產(chǎn)于與我國共同適用“最惠國條款”的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予“最惠國待遇”的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者

3、地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國的進(jìn)口貨物，按照最惠國稅率征收關(guān)稅?！緟f(xié)定稅率】對(duì)原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的“區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定”的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅?！咎鼗荻惵省繉?duì)原產(chǎn)于與我國簽訂含有“特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款”的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按特惠稅率征收關(guān)稅?！娟P(guān)稅配額稅率】關(guān)稅配額是進(jìn)口國限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施，把征收關(guān)稅和進(jìn)口配額相結(jié)合以限制進(jìn)口；對(duì)于在配額內(nèi)進(jìn)口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對(duì)于配額之外的則適用較高稅率。（3）進(jìn)口關(guān)稅一般采用比例稅率，實(shí)行從價(jià)計(jì)征的辦法，但對(duì)啤酒、原油等少數(shù)貨物實(shí)行從量計(jì)征，對(duì)廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合

4、稅率。（4）滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。（5）適用何時(shí)的稅率進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率，但另有規(guī)定除外?！究碱}1·單選題】對(duì)原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用的稅率是（ ）。（2014年）A.最惠國稅率B.協(xié)定稅率C.特惠稅率D.普通稅率【

5、答案】B【解析】對(duì)原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按協(xié)定稅率征稅?！究碱}2·單選題】下列各項(xiàng)中，計(jì)征關(guān)稅時(shí)實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合稅率的是（ ）。（2014年）A.啤酒B.汽車C.原油D.攝像機(jī)【答案】D【解析】（1）對(duì)廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合關(guān)稅稅率；（2）對(duì)啤酒、原油等少數(shù)貨物實(shí)行從量計(jì)征關(guān)稅。4.計(jì)稅依據(jù)進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格（1）一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的“到岸價(jià)格”作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括：（A）貨價(jià)；（B）貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用；（C）

6、為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。在貨物成交過程中，進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除；賣方付給進(jìn)口人的正常回扣，應(yīng)從成交價(jià)格中扣除。賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價(jià)中沖減時(shí)，罰款則不能從成交價(jià)格中扣除。【案例】某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批機(jī)器設(shè)備，經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格為100萬元。另外，向境外采購代理人支付的買方傭金2萬元，貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬元?！窘馕觥吭撆鷻C(jī)器設(shè)備的

7、關(guān)稅完稅價(jià)格=100+5=105（萬元）。（2）出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。（3）海關(guān)估定完稅價(jià)格的方法依次為：相同貨物成交價(jià)格法；類似貨物成交價(jià)格法；國際市場(chǎng)價(jià)格法；國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法；合理方法估定的價(jià)格?！究碱}·多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。（2013年）A.貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)B.貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)C.貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)D.為在國內(nèi)使用而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利權(quán)費(fèi)用【答案】ABCD【解析】進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（即貨物

8、的CIF價(jià)）作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)（選項(xiàng)A）、運(yùn)費(fèi)（選項(xiàng)B）、保險(xiǎn)費(fèi)（選項(xiàng)C）和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格，其中還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用（選項(xiàng)D）。（4）特殊貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物的完稅價(jià)格出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，以經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。租借和租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格租借、租賃方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定的貨物租金作為完稅價(jià)格。

9、轉(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物的完稅價(jià)格按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅進(jìn)口的貨物，在轉(zhuǎn)讓或者出售而需補(bǔ)稅時(shí)，可按這些貨物原進(jìn)口時(shí)的到岸價(jià)格來確定其完稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=原入境到岸價(jià)格×1-實(shí)際使用月份÷（管理年限×12）【解釋】管理年限是指海關(guān)對(duì)減免稅進(jìn)口的貨物監(jiān)督管理的年限?！究碱}·單選題】甲企業(yè)2012年7月1日免稅進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，到岸價(jià)格為300萬元，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為2年。甲企業(yè)于2013年3月31日將該設(shè)備出售，則甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅的完稅價(jià)格為（ ）萬元。（2014年）A.300×1-9÷（2×12）=18

10、7.5B.300×（1-9÷12）=75C.300×1-15÷（2×12）=112.5D.300×9÷12=225【答案】A【解析】該設(shè)備的實(shí)際使用月份為9個(gè)月（2012年7月1日2013年3月31日），應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅的完稅價(jià)格=原入境到岸價(jià)格×1-實(shí)際使用月份÷（管理年限×12）=300×1-9÷（2×12）=187.5（萬元）。5.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（2）從量計(jì)稅的應(yīng)納稅

11、額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額（3）復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率6.稅收優(yōu)惠（1）經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅的情形（法定性減免稅）一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的；無商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣；國際組織、外國政府無償贈(zèng)送的物資；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；因故退還的中國出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還；因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅，不予退還。（2）

12、酌定減免稅的情形（政策性減免稅）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受到損壞或者損失的；起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的?！究碱}1·單選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的是（ ）。（2014年）A.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品B.無商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣C.國際組織無償贈(zèng)送的物資D.在境外運(yùn)輸途中受到損壞的進(jìn)口貨物【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC均屬于法定性減免稅的情形，經(jīng)海關(guān)審核無誤可以免稅。【考題2·判斷題】對(duì)于因故退還的中國出口貨物已經(jīng)征收的出口關(guān)稅，海關(guān)

13、予以退還。（ ）（2013年）【答案】×【解析】因故退還的中國出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。7.征收管理（1）關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納。（2）稅款的退還適用情形（A）對(duì)由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的；（B）海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)的進(jìn)口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；（C）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理。（3）稅款的補(bǔ)征和追征進(jìn)出口貨物完

14、稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款（非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī)），海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征；進(jìn)出口貨物完稅后，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。 第六章 其他稅收法律制度（二）Part1：海關(guān)負(fù)責(zé)征收的兩個(gè)小稅種一、關(guān)稅7.征收管理【案例1】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年1月有關(guān)情況如下：（1）從國外進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為105萬元；（2）國內(nèi)銷售產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，其他準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元。已知：機(jī)器設(shè)備的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅已經(jīng)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳納書并經(jīng)稽核比對(duì)

15、通過。【解析】（1）關(guān)稅=105×20%=21（萬元）；（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（105+21）×17%=21.42（萬元）；（3）國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅稅額=100-25-21.42=53.58（萬元）。【案例2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年1月從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為40萬元，本月內(nèi)該企業(yè)將其中的60%生產(chǎn)加工為成套化妝品對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額為200萬元。已知：化妝品的關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%?！窘馕觥浚?）關(guān)稅=40×40%=16（萬元）；（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（40+16）÷（

16、1-30%）×30%=24（萬元）；（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（40+16+24）×17%=13.6（萬元）；（4）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=200×17%-13.6=20.4（萬元）；（5）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=200×30%-24×60%=45.6（萬元）。二、船舶噸稅（P350-P352）1.納稅人自中國境外港口進(jìn)入中國境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅（簡(jiǎn)稱“噸稅”），以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。2.稅率（1）噸稅采用定額稅率，并實(shí)行“復(fù)式稅率”，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。（2）適用優(yōu)惠稅率的情形我國國籍的應(yīng)稅船舶；船籍國（地區(qū)）

17、與我國簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶。3.計(jì)稅依據(jù)（1）噸稅以“船舶凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)；（2）拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位×適用稅率【案例】甲國某貨輪停靠上海港裝卸貨物，該貨輪凈噸位為9000噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國海關(guān)領(lǐng)取了船舶噸稅執(zhí)照，在港口停留期限為30天。已知甲國與我國簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約，稅率簡(jiǎn)表如下?！窘馕觥坎楸砜芍瑑魢嵨粸?000噸、停留期限為30天的普通稅率為4.0元/凈噸，優(yōu)惠稅率為2.9元/凈噸；由于兩國訂有“最惠國待遇”條約，應(yīng)適用優(yōu)惠稅率

18、，對(duì)該貨輪應(yīng)征船舶噸稅=9000×2.9=26100（元）。5.免征噸稅的船舶（1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；（2）自境外以購買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；（4）非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（6）避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營或者拆解，并不上下客貨的船舶；（7）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；（8）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。6.船舶噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日；應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開

19、港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。7.應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。8.船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收?！究碱}1·單選題】根據(jù)船舶噸稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起一定期限內(nèi)向指定銀行繳納稅款，該期限是（ ）。（2014年）A.30日B.3日C.15日D.10日【答案】C【解析】應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。【考題2·單選題】根據(jù)船舶噸稅法律制度的規(guī)定，下列船舶中，不予免征船舶噸稅的是（ ）。（2013年）A.捕撈漁船B.非機(jī)動(dòng)駁船C.

20、養(yǎng)殖漁船D.軍隊(duì)專用船舶【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)AC：捕撈、養(yǎng)殖漁船，免征船舶噸稅；（2）選項(xiàng)B：非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船），免征船舶噸稅；（3）選項(xiàng)D：軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)“專用或者征用”的船舶，免征船舶噸稅。【考題3·單選題】船舶噸稅應(yīng)當(dāng)向（ ）繳納。（2013年）A.海關(guān) B.地方稅務(wù)局C.國稅局 D.海事局【答案】A【解析】船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。第六章 其他稅收法律制度（三）Part2：與車相關(guān)的兩個(gè)小稅種一、車輛購置稅（）1.納稅人在我國境內(nèi)“購置”“應(yīng)稅車輛”的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。（1）“購置”購置，包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得

21、并自用應(yīng)稅車輛的行為。（2）“應(yīng)稅車輛”包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車?！究碱}1·多選題】根據(jù)車輛購置稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人中，屬于車輛購置稅納稅人的有（ ）。（2014年）A.購買應(yīng)稅貨車并自用的某外商投資企業(yè)B.進(jìn)口應(yīng)稅小轎車并自用的某外貿(mào)公司C.獲得獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)稅轎車并自用的李某D.受贈(zèng)應(yīng)稅小型客車并自用的某學(xué)?！敬鸢浮緼BCD【解析】在我國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人為車輛購置稅的納稅人。購置，包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為?！究碱}2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收車輛購置稅的有（ ）。（2014年）A.掛車B.

22、電動(dòng)自行車C.有軌電車D.游艇【答案】AC【解析】車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車?！究碱}3·單選題】甲汽車專賣店購入小汽車12輛，下列行為中，應(yīng)當(dāng)由甲汽車專賣店作為納稅人繳納車輛購置稅的是（ ）。（2013年）A.將其中6輛銷售給客戶B.將其中2輛作為董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的專用轎車C.將其中1輛贈(zèng)送給乙企業(yè)D.庫存3輛尚未售出【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：應(yīng)當(dāng)由購買方繳納車輛購置稅；（2）選項(xiàng)B：屬于“購買并自用”，甲汽車專賣店應(yīng)當(dāng)就該2輛小汽車?yán)U納車輛購置稅；（3）選項(xiàng)C：應(yīng)當(dāng)由受贈(zèng)方繳納車輛購置稅；（4）選項(xiàng)D：購入待售車輛不需要繳納車輛購置稅，待進(jìn)一步

23、處置時(shí)再行確定納稅人、繳納車輛購置稅。2.稅率：采用10%的比例稅率。3.計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額（1）情形計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額購買自用納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率進(jìn)口自用計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【案例】2014年10月，王某從增值稅一般納稅人處購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另支付購置工具件和零配件價(jià)款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元；已知車輛購置稅適用10%的稅率，增值稅稅率為17%?！窘馕觥客跄硲?yīng)當(dāng)繳納的車輛購置稅=（221000+1000+4000）÷（1+17%）

24、5;10%=19316.24（元）。（2）最低計(jì)稅價(jià)格納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，計(jì)稅依據(jù)為國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格。4.免稅車輛（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。5.征收管理（1）一次課征車輛購置稅實(shí)行一次征收制度，稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。購置已征

25、車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅?！景咐考灼髽I(yè)從某拍賣公司通過拍賣方式購進(jìn)2輛小轎車自用，其中一輛是未上牌照的新車，不含增值稅成交價(jià)60000元，經(jīng)核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元/輛；另一輛是已使用5年的舊車（取得原已征車輛購置稅完稅憑證），不含稅成交價(jià)為50000元，同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格為180000元/輛。已知車輛購置稅稅率為10%?！窘馕觥浚?）甲企業(yè)購買并自用的新車，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由，應(yīng)按最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅，應(yīng)納稅額=120000×10%=12000（元）；（2）甲企業(yè)購置的二手車，能夠證明該車已經(jīng)依法

26、繳納車輛購置稅，不再重復(fù)征收車輛購置稅。（2）納稅環(huán)節(jié)：最終消費(fèi)環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購置稅。（3）申報(bào)期限納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。（4）征收機(jī)關(guān)車輛購置稅由國家稅務(wù)局征收。（5）納稅地點(diǎn)納稅人購置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、車船稅（）（一

27、）納稅人和扣繳義務(wù)人1.在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶（簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。2.從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。（二）應(yīng)稅和免稅車船的判定1.征稅范圍 （1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。2.免稅車船（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；（3）警用車船；（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；（5）節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船

28、稅；（6）經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅；（7）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅；（8）依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅；（9）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅?！究碱}1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于車船稅征稅范圍的有（ ）。（2014年）A.乘用車B.無軌電車C.電動(dòng)自行車D.掛車【答案】ABD【解

29、析】選項(xiàng)C：電動(dòng)自行車不屬于車船稅的征稅范圍?！究碱}2·單選題】以下車輛免交車船稅的是（ ）。（2013年）A.救護(hù)車B.人民法院警車C.市政公務(wù)車D.公共汽車【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)B：警用車船免征車船稅；警用車船是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。（2）選項(xiàng)ACD：稅法未規(guī)定予以免征車船稅的車船，應(yīng)當(dāng)依法繳納車船稅?！究碱}3·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免予繳納車船稅的是（ ）。（2012年）A.載客汽車B.銀行運(yùn)鈔車C.機(jī)關(guān)公務(wù)車D.養(yǎng)殖漁船【答案】D【解析】捕撈、養(yǎng)殖漁

30、船免征車船稅。（三）稅目、計(jì)稅單位、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算稅目計(jì)稅單位計(jì)稅依據(jù)（2015年調(diào)整）應(yīng)納稅額乘用車每輛輛數(shù)應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額摩托車商用客車商用貨車掛車整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×貨車適用年基準(zhǔn)稅額×50%半掛牽引車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額專用作業(yè)車輪式專用機(jī)械車（不包括拖拉機(jī)）船舶機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸凈噸位數(shù)應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額拖船、非機(jī)動(dòng)駁船凈噸位每噸凈噸位數(shù)應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×機(jī)動(dòng)船舶適用

31、年基準(zhǔn)稅額×50%游艇艇身長(zhǎng)度每米艇身長(zhǎng)度應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度×適用年基準(zhǔn)稅額【考題1·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于機(jī)動(dòng)船舶計(jì)稅單位的是（ ）。（2014年）A.凈噸位每噸B.整備質(zhì)量每噸C.艇身長(zhǎng)度每米D.購置價(jià)格【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)A：機(jī)動(dòng)船舶的計(jì)稅單位為凈噸位每噸；（2）選項(xiàng)B：商用貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位為整備質(zhì)量每噸；（3）選項(xiàng)C：游艇的計(jì)稅單位為艇身長(zhǎng)度每米；（4）選項(xiàng)D：車船稅的計(jì)稅依據(jù)限于“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”、“凈噸位每噸”和“艇身長(zhǎng)度每米”?！究碱}2·單選題】下列車輛計(jì)算車船稅時(shí)，按照

32、貨車稅額的50%計(jì)算的是（ ）。（2013年）A.半掛牽引車B.掛車C.客貨兩用汽車D.低速載貨汽車【答案】B【解析】（1）掛車的車船稅稅額按照貨車稅額的50%計(jì)算；（2）拖船、非機(jī)動(dòng)駁船的車船稅稅額分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算?！究碱}3·單選題】某貨運(yùn)公司2013年年初擁有載貨汽車10輛、掛車5輛，整備質(zhì)量均為20噸；擁有乘用車5輛。該公司所在省規(guī)定載貨汽車年基準(zhǔn)稅額每噸40元，乘用車年基準(zhǔn)稅額為每輛360元。根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年應(yīng)繳納車船稅（ ）元。（2013年）A.9400B.10200C.11800D.12000【答案】C【解析】（1）掛車按照貨車稅

33、額的50%計(jì)算車船稅；（2）該公司2013年應(yīng)繳納車船稅=10×20×40+5×20×40×50%+5×360=11800（元）。（四）其他規(guī)定1.稅率：對(duì)應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率。2.購置新車船購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月；取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。4.征收機(jī)關(guān)車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。5.納稅地點(diǎn)

34、（1）扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。（2）納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。（3）依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。6.納稅申報(bào)車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。7.納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。8.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。9.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還被自盜搶、報(bào)廢、滅

35、失月份起至該納稅年度終了期間的稅款?！究碱}1·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于車船稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（ ）。（2014年）A.依法不需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地B.納稅人自行申報(bào)納稅的車船，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的所在地C.需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船所在地D.扣繳義務(wù)人代收代繳稅款的車船，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地【答案】ABD【解析】車船稅的納稅地點(diǎn)：（1）車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）；（2）扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地（選項(xiàng)D正確）；（3）納稅

36、人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地（選項(xiàng)B正確）；（4）依法不需要辦理登記的車船，其車船稅納稅地點(diǎn)為車船所有人或者管理人所在地（選項(xiàng)A正確）?！究碱}2·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于車船稅納稅申報(bào)的表述中，不正確的是（ ）。（2014年）A.沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納車船稅B.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證C.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，可以退稅D.扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅【答案】C【解析】選

37、項(xiàng)C：已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。第六章 其他稅收法律制度（四）Part3：與利用本地資源相關(guān)的小稅種一、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加（）（P347-P350）（一）城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅）1.納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）的單位和個(gè)人。2.稅率（1）城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，一共3檔（7%、5%、1%）。（2）由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。（3）流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市

38、維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。3.計(jì)稅依據(jù)（1）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。（2）納稅人因違反“三稅”的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)；但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+實(shí)際繳納的營業(yè)稅）×適用稅率5.“進(jìn)口不征，出口不退”（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（2）對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的城建稅，但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的

39、，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。6.城市維護(hù)建設(shè)稅屬于附加稅，其征管方法完全比照“三稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。（二）教育費(fèi)附加1.征收范圍：稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。2.計(jì)征依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額之和。3.征收比率：3%。4.計(jì)算方法應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+實(shí)際繳納的營業(yè)稅）×3%5.“進(jìn)口不征、出口不退”（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加；（2）對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加；但對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加?！窘忉尅砍?/p>

40、征收比率不同以外，教育費(fèi)附加的其他規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅一致?！究碱}·判斷題】對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，應(yīng)同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。（ ）（2014年）【答案】×【解析】對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅?！景咐磕称髽I(yè)2014年10月份銷售應(yīng)稅貨物實(shí)際繳納增值稅34萬元、消費(fèi)稅12萬元，出售房產(chǎn)實(shí)際繳納營業(yè)稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收比率為3%?！窘馕觥吭撈髽I(yè)本月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=（34+12+10）×（7%+3%）=5.6（萬元）。二、煙葉稅（）（P3

41、57-P358）1.煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位。2.煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。3.煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。4.煙葉稅的應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）×稅率5.煙葉稅在煙葉收購環(huán)節(jié)征收。6.煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天；納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。7.對(duì)依法查處沒收的違法收購的煙葉，由收購罰沒煙葉的單位（而非罰沒單位）按照購買金額計(jì)算繳納煙葉稅。8.煙葉稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?！鞠嚓P(guān)鏈接】購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)

42、產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！景咐磕尘頍煆S是增值稅一般納稅人，2014年10月份收購煙葉生產(chǎn)卷煙，取得合法收購憑證上注明買價(jià)為50萬元；該卷煙廠按照規(guī)定的方式向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼，并與煙葉收購價(jià)格在同一收購憑證上分別注明?！窘馕觥吭摼頍煆S本月收購煙葉可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50×（1+10%）×（1+20%）×13%=8.58（萬元）。三、資源稅（）（2015年重大調(diào)整）（P341-P347）（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1.資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅

43、礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。2.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人；在收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。（二）征稅范圍和稅收減免1.基本規(guī)定征稅范圍相關(guān)規(guī)定應(yīng)稅礦產(chǎn)品原油（1）人造石油不征稅（2）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅天然氣（1）專門開采的天然氣、與原油同時(shí)開采的天然氣征稅（2）煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅；對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅煤炭（2015年重大調(diào)整）（1）原煤征稅（2）以未稅原煤加工的洗選煤“征稅”，其他洗煤、選煤、煤炭制品不征稅（3）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)計(jì)算繳納資源稅

44、其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽包括固體鹽和液體鹽【考題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納資源稅的有（ ）。（2014年）A.湖鹽原鹽B.玉石原礦C.煤礦生產(chǎn)的天然氣D.原木【答案】AB【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于固體鹽，屬于資源稅的征稅范圍。（2）選項(xiàng)B：屬于其他非金屬礦原礦，屬于資源稅的征稅范圍。（3）選項(xiàng)C：專門開采的開然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣應(yīng)征資源稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。（4）選項(xiàng)D：不屬于資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品，屬于農(nóng)產(chǎn)品?！纠}·多選題】甲煤礦2015年1月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收資源稅的有（ ）。A.銷售自采原煤1

45、000噸B.銷售以自采未稅原煤連續(xù)加工的洗煤500噸C.銷售以外購已稅原煤連續(xù)加工的洗煤600噸D.銷售開采原煤同時(shí)生產(chǎn)的天然氣120千立方米【答案】AB【解析】（1）選項(xiàng)A：自產(chǎn)原煤對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)從價(jià)計(jì)征資源稅。（2）選項(xiàng)BC：以自采未稅原煤加工洗選煤的，在該洗選煤銷售時(shí)應(yīng)從價(jià)計(jì)征資源稅；以外購已稅原煤加工洗選煤的，該洗選煤銷售時(shí)不征收資源稅。（3）選項(xiàng)D：煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。2.其他重要的稅收優(yōu)惠政策（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（2）自2012年2月1日起，對(duì)冶金礦山鐵礦石

46、資源稅，暫減按規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)的80%征收。（3）煤炭的減征（2015年新增）對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%；對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%；納稅人開采的煤炭，同時(shí)符合上述減征情形的，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。第六章 其他稅收法律制度（五）Part3：與利用本地資源相關(guān)的小稅種三、資源稅（）（2015年重大調(diào)整）（二）征稅范圍和稅收減免3.視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅?！景咐浚?）納稅人將自采的未稅原煤移送加工洗選煤（2）納稅人將自采的原煤移送職工食堂燃燒使用（3）納稅人

47、將自產(chǎn)的液體鹽移送生產(chǎn)固體鹽【解析】（1）不交資源稅；（2）需要交資源稅；（3）不交資源稅。4.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（三）資源稅的稅率及其適用1.資源稅采用“比例稅率”和“定額稅率”兩種形式：（2015年重大調(diào)整）（1）按比例稅率從價(jià)征收：原油、天然氣、煤炭（原煤）；（2）按定額稅率從量征收：除原油、天然氣、煤炭以外的其他稅目?！究碱}·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，資源稅按定額征收的有（ ）。（2013年機(jī)考）A.原油B.天然氣C.固體鹽D.有色金屬礦原礦【答案】CD2.

48、資源稅稅率適用的特殊規(guī)定（1）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。（2）納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅率的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。（四）從價(jià)定率計(jì)征資源稅（原油、天然氣、煤炭）1.一般規(guī)定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率（1）從價(jià)計(jì)征資源稅的銷售額，是指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額?！究碱}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資源稅銷

49、售額的有（ ）。（2013年，經(jīng)調(diào)整）A.收取的價(jià)款B.收取的包裝費(fèi)C.收取的增值稅銷項(xiàng)稅額D.收取的違約金【答案】ABD【解析】資源稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款（選項(xiàng)A）和價(jià)外費(fèi)用（選項(xiàng)BD，注意價(jià)稅分離后計(jì)入），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額（選項(xiàng)C）。（2）原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用（即以坑口價(jià)為基礎(chǔ)確定銷售額）。（2015年新增）【案例】某煤礦2015年1月開采原煤10萬噸，全部對(duì)外銷售，向購買方收取的含增值稅價(jià)款共計(jì)5860萬元，其中包括購買方遲延付款違約金5萬元、將原煤從坑口運(yùn)輸?shù)杰囌镜倪\(yùn)輸費(fèi)用10萬元。已知原煤適用的增值稅稅率為17%，煤礦

50、生產(chǎn)的原煤適用資源稅稅率為2%?！窘馕觥吭撁旱V就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=（5860-10）÷（1+17%）×2%=100（萬元）。（3）核定銷售額納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-稅率）【案例1】某油田2015年1月開采原油80萬噸，當(dāng)月銷售原油70萬噸，非生產(chǎn)性自用5萬噸，另有2萬噸用于采

51、油過程中加熱、修井，3萬噸待售。已知該油田每噸原油不含增值稅售價(jià)為5000元，適用的資源稅稅率為8%?！窘馕觥浚?）非生產(chǎn)性自用原油5萬噸，視同銷售，應(yīng)繳納資源稅；（2）加熱、修井用的2萬噸原油，免征資源稅；（3）待售的3萬噸原油待其對(duì)外銷售時(shí)再計(jì)算繳納資源稅。因此，該油田2015年1月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=（70+5）×5000×8%=30000（萬元）?！景咐?】某煤礦2015年1月開采原煤100萬噸，當(dāng)月對(duì)外銷售90萬噸；為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤2萬噸；向洗煤車間移送本月開采的原煤5萬噸加工洗煤，尚未對(duì)外銷售；其余3萬噸原煤待售。已知該煤礦每噸原煤不含增

52、值稅售價(jià)為500元（不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用），適用的資源稅稅率為5%：【解析】（1）為職工宿舍供暖使用的2萬噸原煤，視同銷售原煤，應(yīng)繳納資源稅；（2）移送繼續(xù)加工洗煤的原煤，在移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。因此，該煤礦2015年1月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=（90+2）×500×5%=2300（萬元）。2.洗選煤的資源稅計(jì)算（2015年新增）（1）納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅。計(jì)算公式為：洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率洗選煤銷售額包括洗選副

53、產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按銷售的洗選煤數(shù)量全額計(jì)算繳納資源稅?！景咐磕趁旱V2015年1月開采原煤10000噸，對(duì)外銷售原煤2000噸，每噸不含增值稅售價(jià)為500元（不含從坑口到車站、碼頭的運(yùn)輸費(fèi)用）；其余8000噸移送洗選，入選精煤6300噸，并全部對(duì)外銷售，每噸不含增值稅售價(jià)為900元（不含從坑口到車站、碼頭的運(yùn)輸費(fèi)用）；該煤礦還將洗選后的煤泥、矸石對(duì)外銷售，取得不含增值稅銷售額共計(jì)38萬元。已知該煤礦適用的煤炭資源稅稅率為3%，該煤礦洗選煤的折算率為50%?！窘馕觥浚?）

54、該煤礦銷售原煤應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅=2000×500×3%=30000（元）；（2）洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，因此，該煤礦銷售精煤及其副產(chǎn)品煤泥、矸石應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅=（6300×900+380000）×50%×3%=90750（元）。（2）視同銷售洗選煤納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，按照規(guī)定核定其銷售額（納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格）。（五）從量定額計(jì)征資源稅1.一般規(guī)定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅

55、產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量（而非“生產(chǎn)數(shù)量”）為課稅數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量（包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用）為課稅數(shù)量?！究碱}·單選題】某礦業(yè)公司本月計(jì)劃開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品（鋁土礦石）6500噸，實(shí)際開采5500噸，本月計(jì)劃銷售6000噸，實(shí)際銷售5000噸。根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，該礦業(yè)公司本月應(yīng)繳納資源稅的計(jì)稅依據(jù)是（ ）。（2013年）A.6500噸B.5500噸C.6000噸D.5000噸【答案】D【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量（5000噸）為課稅數(shù)量。2.涉及“連續(xù)生產(chǎn)”的特殊規(guī)定（1）納稅人將其開采的金屬和非金屬

56、礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其銷售的精礦數(shù)量按選礦比折算成原礦數(shù)量作為銷售數(shù)量?！景咐磕车V山本月生產(chǎn)銅礦石原礦10萬噸，移送部分原礦入選精礦1萬噸（選礦比為20%），當(dāng)期全部銷售，當(dāng)期另銷售銅礦石原礦2萬噸，該礦山銅礦適用的資源稅單位稅額為1.2元/噸?！窘馕觥浚?）資源稅以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）入選精礦（自用）1萬噸應(yīng)當(dāng)還原成原礦數(shù)量計(jì)稅。因此，該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額=1÷20%×1.2+2×1.2=8.4（萬元）。（2）以液體鹽加工固體鹽納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量

57、為銷售數(shù)量；納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?！究碱}·單選題】2013年8月，甲鹽場(chǎng)將外購已稅液體鹽7萬噸加工成固體鹽2萬噸，并于當(dāng)月全部銷售。已知液體鹽資源稅單位稅額為每噸3元，固體鹽資源稅單位稅額為每噸12元，甲鹽場(chǎng)當(dāng)月銷售固體鹽應(yīng)繳納的資源稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（ ）。（2014年）A.7×3=21（萬元）B.2×12-7×3=3（萬元）C.2×12+7×3=45（萬元）D.2×12=24（萬元）【答案】B【解析】（1）納稅人以“外購”液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅稅額準(zhǔn)予抵扣。（2）如果本題改為以“自產(chǎn)”的液體鹽加工成固體鹽，其他條件不變，則應(yīng)選D項(xiàng)；即納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以