論注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

1、廣州華立科技職業(yè)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）廣州華立科技職業(yè)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目：論注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性學(xué)生姓名： 李瑞興 學(xué) 號： 6222080126 專 業(yè)： 財(cái)務(wù)管理 指導(dǎo)老師姓名： 龍雙華 論文提交時(shí)間： 2011年4月25日 目錄中文摘要 .1英文摘要 .1一、注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)定義 .2（一）、注冊會(huì)計(jì)師的定義 .2（二）、注冊會(huì)計(jì)師的分類 .2二、審計(jì)對獨(dú)立性的要求 . .2（一）獨(dú)立性的內(nèi)涵 . . . . .2（二）獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵. . .3三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀.3（一）外部因素 . . . .4（二）內(nèi)部因素 . . . . . . . . 5四、造成注冊會(huì)計(jì)

2、師審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀的原因.6五、如何完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性.7參考文獻(xiàn). . . . .8several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a,

3、b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measured廣州華立科技職業(yè)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中文摘要隨著對

4、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)研究的深入，審計(jì)工作對于保持正確的日常財(cái)務(wù)工作的重要作用日益得到人們的重視。然而，按照審計(jì)的主體對審計(jì)工作進(jìn)行分類可以分為：國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。其中，國家審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性高于內(nèi)部審計(jì)。社會(huì)審計(jì)是由以注冊會(huì)計(jì)師為主的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的。本論文將著重對注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行相應(yīng)的分析。關(guān)鍵詞: 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì) 獨(dú)立性ABSTRACT With the production and business operation activities of the deepening of the research, audit work to keep the correc

5、t daily accounting to the important role of the increasingly getting people's attention. However, according to the audit main body to the audit work can be divided into: classified national audit, internal audit and social audit. Among them, the national audit and social audit independence than

6、internal audit. Social audit is mainly by certified public accountants registered public accounting firm. This paper will be focusing on the CPA's independence for the corresponding analysis. Key Word：CPA(Certified Public Accountant) audit Independence論注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的靈魂。一旦獨(dú)立性受到影

7、響，審計(jì)意見就不可能做到客觀、公正。過度的競爭會(huì)損害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響到審計(jì)的質(zhì)量。文章從影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的內(nèi)部和外部因素入手，分析注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)獨(dú)立性不高，違規(guī)操作頻頻出現(xiàn)的原因，并提出采取積極的應(yīng)對措施進(jìn)行控制一、注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)定義(一) 注冊會(huì)計(jì)師的定義注冊會(huì)計(jì)師，是指取得注冊會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會(huì)審計(jì)、中介審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士。在其他一些國家如國際會(huì)計(jì)師，簡稱AIA，比如英國、澳大利亞、加拿大。在國際上說會(huì)計(jì)師一般是說注冊會(huì)計(jì)師，而不是我國的中級職稱概念的

8、會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師考試科目為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。至2007年底，累計(jì)已有近14萬名考生通過全部科目的考試。（二）注冊會(huì)計(jì)師的分類注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員主要包括執(zhí)業(yè)會(huì)員（即注冊會(huì)計(jì)師）、非執(zhí)業(yè)會(huì)員。此外還可能包括榮譽(yù)會(huì)員。通過注冊會(huì)計(jì)師考試，并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作一定時(shí)間后，在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊方可成為執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師。只是通過考試，可以申請成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員。我國的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。會(huì)員人數(shù)最多的是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，有30多萬CPA會(huì)員。同屬全球五大會(huì)計(jì)師公會(huì)還有，AIA、ACCA、ASCPA和CGA。二、審計(jì)對獨(dú)立性的要求（一）獨(dú)立性的內(nèi)涵獨(dú)立性

9、包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性1、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，是的注冊會(huì)計(jì)師在提粗結(jié)論是不收損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2、形式上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立是一種外在的表現(xiàn)，是的一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。（二）獨(dú)立性概念框架的內(nèi)涵獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師：（1）識別對獨(dú)立性的不利影響；（2）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果無法采取

10、適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。在運(yùn)用獨(dú)立性概念框架時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷 在確定是否結(jié)婚搜或保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者某一特定人員能否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)各種對獨(dú)立性的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，在確定是否接受某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一特定人員能否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定能否采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。在確定是否保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施是否仍然有效；如果無效，是否需要采取其他防范措施或者終止業(yè)務(wù)。在執(zhí)行業(yè)

11、務(wù)過程中，如果注意到對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。在評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面予以考慮。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、結(jié)構(gòu)和組織形式不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對獨(dú)立性承擔(dān)的責(zé)任也不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要求制定政策和程序，以合理保證按照職業(yè)道德守則的要求保持獨(dú)立性。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)項(xiàng)目組遵守相關(guān)獨(dú)立性要求的情況形成結(jié)論。三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀 按照審計(jì)主體的分類對審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類，審計(jì)活動(dòng)可以分為內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和社會(huì)獨(dú)立審計(jì)。其中，根據(jù)審計(jì)主體與被審計(jì)

12、單位的關(guān)系我們可以得知：政府審計(jì)和社會(huì)獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性較內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)。因此，政府審計(jì)和社會(huì)獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)結(jié)論較內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論更具有較強(qiáng)的可信度。社會(huì)獨(dú)立審計(jì)是由以注冊會(huì)計(jì)師為主的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的。獨(dú)立性是審計(jì)的生命，在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。（一）外部因素1、市場競爭對審計(jì)行業(yè)的影響。按照J(rèn)ens enandMeckling的產(chǎn)權(quán)理論和代理理論的觀點(diǎn)，審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的代理成本所付出的一種監(jiān)督成本。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分

13、離，在股東與企業(yè)之間財(cái)產(chǎn)委托和受托之間產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，客觀上需要有一個(gè)獨(dú)立、公正并且具有專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師對履行受托責(zé)任的經(jīng)營管理人進(jìn)行鑒證，這是一種制度安排，是一種市場平衡。有序的、恰當(dāng)?shù)母偁幨蔷S持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一，過度的市場競爭將會(huì)使審計(jì)市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻?，在風(fēng)險(xiǎn)防范上作出不得已的讓步，其審計(jì)質(zhì)量可想而知。另外，由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，造成審計(jì)行業(yè)混亂，不利于提高審計(jì)的獨(dú)立性。2、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。目前國有企業(yè)，所有者缺位和沒能行使權(quán)利，從而形成了經(jīng)理

14、人員凌駕于所有者之上的局面。由于國有產(chǎn)權(quán)虛置，出現(xiàn)了審計(jì)委托人與被審計(jì)人身份合一的現(xiàn)象，委托方在業(yè)務(wù)委托和收費(fèi)上處于主動(dòng)地位，在注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往還提出一些不合理的要求，注冊會(huì)計(jì)師處于兩難處境，很難不受影響的發(fā)表意見。以三方鼎立為特征的獨(dú)立性，變?yōu)榱穗p方的利益關(guān)系，在目前階段來看我國注冊會(huì)計(jì)師具有了一定的獨(dú)立性，但這種獨(dú)立性十分有限，尚做不到該說“不”就說“不”。3、管理當(dāng)局的力量優(yōu)勢。管理當(dāng)局的力量在于他有權(quán)聘請或解雇注冊會(huì)計(jì)師，并且決定審計(jì)收費(fèi)以及審計(jì)工作條件，管理當(dāng)局在雙方的力量對比中往往占據(jù)優(yōu)勢。在常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，客戶對注冊會(huì)計(jì)師具有較大的選擇權(quán)，他可選擇任一家具有執(zhí)業(yè)

15、資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這對于客戶來說差別并不大。而注冊會(huì)計(jì)師和其所在的事務(wù)所則是依靠對客戶的審計(jì)收費(fèi)生存和發(fā)展的，對于小規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍狹窄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，這種經(jīng)濟(jì)依賴性更強(qiáng)，在“生存是第一要?jiǎng)?wù)”的自然規(guī)律指導(dǎo)下，逐步放棄原則以繼續(xù)生存下去就會(huì)是自然而然的事情。4、生存壓力。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立才放開，“裂變”效應(yīng)就出來了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務(wù)所。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小，生存的壓力常常使一些事務(wù)所放棄原則，降低收費(fèi)，爭奪市場，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。這就造成了審計(jì)市場上出現(xiàn)的本土事務(wù)所

16、為“低價(jià)攬客”打得不可開交，“四大”卻以其高額收費(fèi)跑馬圈地的怪現(xiàn)象。5、政府影響。政府對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響，比如有的事務(wù)所在爭取業(yè)務(wù)時(shí)，往往還會(huì)尋求其可依賴的行政權(quán)力的幫助；某些政府管理部門或壟斷行業(yè)，以書面文件、口頭通知、會(huì)議傳達(dá)、權(quán)利制裁等形式指點(diǎn)或變相指定個(gè)別事務(wù)所承做某行業(yè)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者出于地方和局部利益干預(yù)審計(jì)意見。而一些被審計(jì)單位也往往借助于行政權(quán)力，對事務(wù)所施加壓力，影響審計(jì)意見。事務(wù)所并非生存在“世外桃源”，注冊會(huì)計(jì)師也并非“不食人間煙火”，往往這種非正式的指示更能發(fā)揮出巨大的能量，危及獨(dú)立性的存在空間。盡管注冊會(huì)計(jì)師開始對上市公司的某些會(huì)計(jì)信息失真問題說“不”，但這種獨(dú)

17、立性十分有限，這也可能是注冊會(huì)計(jì)師尚未完全能贏得投資者信任的主要原因。6、監(jiān)管體制不是很到位、不是很有力，被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低。由于注冊會(huì)計(jì)師法尚未修訂完善，行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管如何界定沒有依據(jù)。行政監(jiān)管從兩年的實(shí)踐來看，似乎也有些力不從心。行業(yè)內(nèi)幾乎人人知道的，許多業(yè)務(wù)是靠給予回扣、信息費(fèi)等影響?yīng)毩⑿缘氖侄潍@得的，部分項(xiàng)目的意見是按照委托人的意圖發(fā)表的情況，目前基本上未查處過或查處的比例小，與巨大的經(jīng)濟(jì)利益相比，其收益和風(fēng)險(xiǎn)不對等。我國注冊會(huì)計(jì)師是否真的敢于向客戶說“不”，還是避重就輕，一方面給監(jiān)管部門一個(gè)獨(dú)立的印象，另一方面又不至于在重大事項(xiàng)上得罪客戶？（二）內(nèi)部因素1、事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行審計(jì)和

18、非審計(jì)業(yè)務(wù)。 審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)存在利益沖突，提供非審計(jì)服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師常常角色互換，事實(shí)上參與客戶的管理決策，使獨(dú)立性受到損害；同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師為了爭取利潤豐厚的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會(huì)壓低審計(jì)收費(fèi)或在審計(jì)意見方面做出讓步，從而影響其獨(dú)立性。審計(jì)師應(yīng)該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時(shí)向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計(jì)師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會(huì)導(dǎo)致客戶的流失。這是審計(jì)師常常面臨的的兩難選擇。2、事務(wù)所管理層的商業(yè)意識太濃，內(nèi)部出資比例設(shè)置不合理，收益分配與職業(yè)責(zé)任不匹配。 控制權(quán)高度集中，利益高度集中，該如何分配，無制度制約，并且無人監(jiān)管。權(quán)利層在利潤高于一切的指導(dǎo)下，自然會(huì)忽

19、視和降低對獨(dú)立性的關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，一些處于發(fā)展階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，迫于生計(jì)，為了搶奪市場，擴(kuò)大規(guī)模，確實(shí)難以不服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊會(huì)計(jì)師出現(xiàn)信任危機(jī)。另外，部分注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，由于歷史原因，有部分人員沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會(huì)計(jì)、審計(jì)理論，平時(shí)不注意更新知識，業(yè)務(wù)知識老化，跟不上時(shí)代的步伐，更不知如何保持獨(dú)立性。3、注冊會(huì)計(jì)師掛靠事務(wù)所的情況較多，采用“游擊隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)”，一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師就是一個(gè)分所的問題依然存在。 一名注冊會(huì)計(jì)師招集一幫臨時(shí)業(yè)務(wù)助理人員，承接項(xiàng)目后，主要依靠業(yè)務(wù)助理人員去完成，出具的審計(jì)報(bào)告，由未親自參加項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師簽字，靠出賣簽字權(quán)獲取豐厚的收入

20、。人的精力是有限的，對于一年可以簽署完成幾十個(gè)審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師，其能親自參加完成項(xiàng)目的情況值得懷疑。許多業(yè)務(wù)助理人員未經(jīng)過培訓(xùn)，不具有專業(yè)勝任能力，也不應(yīng)該獨(dú)立去執(zhí)行業(yè)務(wù)，依靠業(yè)務(wù)助理人員來保持獨(dú)立性，根本上就存在問題。四、造成注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀的原因(一)、注冊會(huì)計(jì)師要做到形式上的獨(dú)立較為容易，而要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性就困難多了。因?yàn)橛绊懽詴?huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的核心問題是收費(fèi)問題。 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)一方面要履行社會(huì)鑒證和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，另一方面又必須同其服務(wù)對象進(jìn)行合作，尋求一定的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)要向委托人收取審計(jì)費(fèi)，委托人愿意支付更少的費(fèi)用獲取一份滿意的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)

21、師事務(wù)所則愿意收取更多的費(fèi)用出具一份無風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)報(bào)告，事務(wù)所既要堅(jiān)持執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德，又必須關(guān)注自己的生存與發(fā)展，而收費(fèi)水平和業(yè)務(wù)量決定了事務(wù)所的未來前景。在我國，雖然一些政府部門為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但很少考慮業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，實(shí)際操作上主要是采取按被審計(jì)單位資產(chǎn)總額的一定比例收取的方式。將來改革收費(fèi)制度要使事務(wù)所更加關(guān)注自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而不是將主要精力放在擴(kuò)充業(yè)務(wù)上，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的競爭中生存，保證審計(jì)質(zhì)量才是第一位的。（二）、從各國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大都是采取合伙制形式，各合伙人對事務(wù)所的行為負(fù)無限責(zé)任。 目前在我國

22、的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，絕大多數(shù)采用的是有限責(zé)任制的形式，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅占很小的比例。這在一定程度上弱化了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，不可避免地造成注冊會(huì)計(jì)師為了在競爭中贏得主動(dòng)，穩(wěn)定客戶，而放棄了獨(dú)立審計(jì)原則，獨(dú)立審計(jì)漸漸地背離了其獨(dú)立性的宗旨，審計(jì)市場成為圍繞委托人的買方市場。如果中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙制的話，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任不僅僅是被吊銷營業(yè)執(zhí)照的問題了，而是相關(guān)合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)度難以保全了。從長遠(yuǎn)的眼光看，喪失了獨(dú)立性，也就喪失了注冊會(huì)計(jì)師存在的必要。同時(shí)，如果在社會(huì)未真正需要審計(jì)的環(huán)境中所提供的審計(jì)服務(wù)就難以避免獨(dú)立性受到各種因素的影響。上面提到的影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的內(nèi)外部

23、因素，其深層次的主要原因就是在較大程度上，市場目前并非實(shí)質(zhì)上真正需要審計(jì)服務(wù)或?qū)ι鐣?huì)審計(jì)能發(fā)揮的作用認(rèn)識不到位，委托人與被審計(jì)單位利益的一致性也是注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到影響的根源之一。五、如何完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性 獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的公正性之根本。因此，為了進(jìn)一步完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，我們有以下幾種方法。1、盡快修訂注冊會(huì)計(jì)師法2、從行業(yè)協(xié)會(huì)出臺制度規(guī)定和完善事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成有效的機(jī)制，制約所有者和經(jīng)營者出于經(jīng)營目的，干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的獨(dú)立審計(jì)意見，在一定程度上保證注冊會(huì)計(jì)師有良好的內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境。3、在事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分考慮非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)存在的潛在沖突，通過各種措施加強(qiáng)監(jiān)督與引導(dǎo)，限制一個(gè)事務(wù)所同時(shí)為一個(gè)客戶做非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)，以保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不受損害，通過加強(qiáng)行業(yè)自律，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和市場競爭的公正性。4、控制注冊會(huì)計(jì)師每一個(gè)年度出具審計(jì)報(bào)告的數(shù)量，同時(shí)規(guī)定未參加編制工作底稿的注冊會(huì)計(jì)師不得為該報(bào)告簽字。要求各事務(wù)所報(bào)送注冊會(huì)計(jì)師簽字報(bào)告清單，對于“高產(chǎn)報(bào)告”的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。使事務(wù)所規(guī)模、注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)與出具的報(bào)告數(shù)量匹配，才能從時(shí)間上對報(bào)告質(zhì)量有保障，同時(shí)還可