其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計

1、普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉1第九章第九章 其他稅種其他稅種 第一節(jié)第一節(jié) 資源稅會計資源稅會計 第六節(jié)第六節(jié) 車船稅會計車船稅會計第二節(jié)第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計 第七節(jié)第七節(jié) 城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅第三節(jié)第三節(jié) 土地增值稅土地增值稅 第八節(jié)第八節(jié) 車輛購置稅會計車輛購置稅會計第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計 第九節(jié)第九節(jié) 印花稅會計印花稅會計 第五節(jié)第五節(jié) 契稅契稅 第十節(jié)第十節(jié) 耕地占用稅會計耕地占用稅會計 主要內(nèi)容主要內(nèi)容普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉2第九章第九章 其他稅種

2、其他稅種 學(xué)習(xí)目標：學(xué)習(xí)目標： （1）了解其他各稅含義、稅率和稅收優(yōu)惠政）了解其他各稅含義、稅率和稅收優(yōu)惠政策的。策的。 （2）知道其他各稅種的征稅對象、納稅人、）知道其他各稅種的征稅對象、納稅人、計稅依據(jù)。計稅依據(jù)。 （3）掌握其他各稅應(yīng)納稅額的計算和會計）掌握其他各稅應(yīng)納稅額的計算和會計處理。處理。本章重點：本章重點：其他各稅地會計核算。其他各稅地會計核算。本章難點：本章難點：土地增值稅會計核算土地增值稅會計核算普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉3第一節(jié) 資源稅會計主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、資源稅的概念一、資源稅的概念二、資源稅納稅義務(wù)人及征稅對象二、資源稅

3、納稅義務(wù)人及征稅對象 三、資源稅計稅依據(jù)與稅率三、資源稅計稅依據(jù)與稅率四、資源稅稅收優(yōu)惠政策四、資源稅稅收優(yōu)惠政策 五、資源稅應(yīng)納稅額計算及會計處理五、資源稅應(yīng)納稅額計算及會計處理 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉4第一節(jié) 資源稅會計資源稅的概念資源稅的概念 資源稅是以國家所有的自然資源為資源稅是以國家所有的自然資源為對象征收的一種稅。對象征收的一種稅。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉5第一節(jié) 資源稅會計資源稅納稅義務(wù)人資源稅納稅義務(wù)人 資源稅的納稅人是指在中華人民共和國資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及領(lǐng)

4、域及管轄海域開采管轄海域開采中華人民共和國資源稅暫行條例中華人民共和國資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下稱開采或者生產(chǎn)以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品)的單位和個人。的單位和個人。 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。人。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉6第一節(jié) 資源稅會計資源稅的征稅對象資源稅的征稅對象 目前，我國只選擇對礦產(chǎn)品和鹽兩目前，我國只選擇對礦產(chǎn)品和鹽兩大類資源征收資源稅。具體征稅對象包大類資源征收資源稅。具體征稅對象包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬括：原油、天

5、然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。礦和鹽。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉7第一節(jié) 資源稅會計 資源稅計稅依據(jù)資源稅計稅依據(jù) （1 1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 （2 2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 （3 3）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品售數(shù)量或移送使

6、用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算的數(shù)量為課稅數(shù)量。算的數(shù)量為課稅數(shù)量。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉8第一節(jié) 資源稅會計 資源稅計稅依據(jù)資源稅計稅依據(jù) （4 4）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。 （5 5）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收使用數(shù)量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售數(shù)量和自用數(shù)量

7、折率，將加工產(chǎn)品實際銷售數(shù)量和自用數(shù)量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉9第一節(jié) 資源稅會計 資源稅計稅依據(jù) （6 6）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。 選礦比精礦數(shù)量選礦比精礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量 （7）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅

8、額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計10第一節(jié)第一節(jié) 資源稅會計資源稅會計n納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。n（二）稅率 資源稅采用從價定率和從量定額的辦法征收，稅率采用幅度比例稅率和定額稅率兩種形式。 高高職職高高專?！笆灰晃逦濉币?guī)規(guī)劃劃教教材材配配套套課課件件普通高等教

9、育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉11第一節(jié) 資源稅會計 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計12第一節(jié)第一節(jié) 資源稅會計資源稅會計高高職職高高專?！笆灰晃逦濉币?guī)規(guī)劃劃教教材材配配套套課課件件普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉13第一節(jié) 資源稅會計 資源稅稅收優(yōu)惠資源稅稅收優(yōu)惠 （1 1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。免稅。 （2 2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，事故或者自然災(zāi)害等

10、原因遭受重大損失的，由省、自由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定的減稅或者免稅。治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定的減稅或者免稅。 （3 3）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉14第一節(jié) 資源稅會計 應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額計算 資源稅應(yīng)納稅額的計算公式：資源稅應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額適用的比例稅率適用的比例稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅產(chǎn)品銷售應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量數(shù)量適用的適用的定額稅率定額稅率 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉

11、唐曉15第一節(jié) 資源稅會計資源稅的會計處理資源稅的會計處理企業(yè)計算銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：企業(yè)計算銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：借借:營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅企業(yè)計算自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅企業(yè)計算自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅:借借:生產(chǎn)成本（或制造費用）生產(chǎn)成本（或制造費用） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉16第一節(jié) 資源稅會計資源稅的會計處理資源稅的會計處理企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅時企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅時: :銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費

12、費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 材料采購材料采購 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉17第一節(jié) 資源稅會計資源稅的會計處理資源稅的會計處理企業(yè)計算銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：企業(yè)計算銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加企業(yè)計算自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅企業(yè)計算自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅:應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 生產(chǎn)成本（或制造費用）生產(chǎn)成本（或制造費用） 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉18第一節(jié) 資源稅會計資源稅的會計處理資源稅的會計處理 例例9-1、2 ：某

13、油田10月份銷售原油30萬噸，銷售價格為4100元/噸，查資源稅稅目稅率明細表得知，適用稅率為5%，計算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。資源稅應(yīng)納稅額300 000噸4100元/噸5% 61 500 000元 會計處理： 借：營業(yè)稅金及附加 61 500 000貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交資源稅 61 500 000 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計19第一節(jié)第一節(jié) 資源稅會計資源稅會計n例9-3 某鹽廠2012年7月份，以150元/噸的價格外購液體鹽8萬噸，加工成固體鹽4萬噸出售，已知液體鹽稅額3元/噸，固體鹽稅額25元/噸。計算本月應(yīng)交資源稅稅額，并編制計算應(yīng)交資源稅的會計分錄。n分析計算：n

14、液體鹽已納資源稅額80 000噸3元/噸240 000元n固體鹽應(yīng)納資源稅額40 000噸25元/噸 1 000 000元n企業(yè)應(yīng)納資源稅額1 000 000元240 000元 760 000元其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計20第一節(jié)第一節(jié) 資源稅會計資源稅會計（1）外購液體鹽時，編制會計分錄：n借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交資源稅 240 000 材料采購 11 760 000n 貸：銀行存款 12 000 000（2）銷售固體鹽時，編制會計分錄：n借：營業(yè)稅金及附加 1 000 000n 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交資源稅1 000 000（3）實際上交本月資源稅，編制會計分錄：n借：應(yīng)交稅費 應(yīng)

15、交資源稅 760 000n 貸：銀行存款 760 000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉21第二節(jié)第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、城鎮(zhèn)土地使用稅概念一、城鎮(zhèn)土地使用稅概念二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人三、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅對象三、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅對象四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率五、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算五、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算六、城鎮(zhèn)土地使用稅會計處理六、城鎮(zhèn)土地使用稅會計處理 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉22第二節(jié)第二節(jié) 城鎮(zhèn)

16、土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計 城鎮(zhèn)土地使用的概念城鎮(zhèn)土地使用的概念 城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。和個人征收的一種稅。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉23第二節(jié)第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是指承擔城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是指承擔繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的所有單位和個人。繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的所有單位和個人。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波

17、 唐曉唐曉24第二節(jié)第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計 征稅對象征稅對象 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象，包括在城市、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。的土地。計稅依據(jù)計稅依據(jù) 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的 土地面積為計稅依據(jù)。土地面積為計稅依據(jù)。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉25第二節(jié)第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計稅率稅率 城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建

18、制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅應(yīng)納稅額。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉26第二節(jié)第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計 應(yīng)繳稅額的計算應(yīng)繳稅額的計算 城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實際占用的土地面積乘以該實際占用的土地面積乘以該土地適用稅額求得。土地適用稅額求得。應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額的計算公式： 全年應(yīng)納稅額實際占用應(yīng)稅土地面積全年應(yīng)納稅額實際占用應(yīng)稅土地面積( (平方平方米米) )適用稅額適用稅額 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉27第二節(jié)第

19、二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會計城鎮(zhèn)土地使用稅會計 會計處理會計處理企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅：企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅：借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅上交土地使用稅時：上交土地使用稅時：借：應(yīng)交稅借：應(yīng)交稅費費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計28第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅會計n例9-4 某市甲企業(yè)實際占用土地面積為40 000平方米，該土地所在區(qū)域的稅額為4元/平方米，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該企業(yè)不具備減征、免征條件，計算甲企業(yè)當年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。n應(yīng)納稅額40

20、000元4160 000元n例9-5 承上例9-4，編制甲企業(yè)計算應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅的會計分錄。n（1）計算應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅時：n借：管理費用 160 000n 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 160 000n（2）實際上交城鎮(zhèn)土地使用稅時：n借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 160 000n 貸：銀行存款 160 000 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉29第三節(jié)第三節(jié) 土地增值稅會計土地增值稅會計 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、土地增值稅概念一、土地增值稅概念二、土地增值稅納稅人二、土地增值稅納稅人三、土地增值稅征稅對象三、土地增值稅征稅對象四、土地增值稅

21、計稅依據(jù)四、土地增值稅計稅依據(jù)五、土地增值稅稅率五、土地增值稅稅率六、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算六、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算七、土地增值稅的會計處理七、土地增值稅的會計處理 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉30第三節(jié)第三節(jié) 土地增值稅會計土地增值稅會計土地增值稅概念土地增值稅概念土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓物及附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓

22、國有土地使用土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉31第三節(jié)第三節(jié) 土地增值稅會計土地增值稅會計征稅對象征稅對象 我國現(xiàn)行土地增值稅的征稅對象包括：我國現(xiàn)行土地增值稅的征稅對象包括： （1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。 （2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使地上建筑物及其附著物連同國有土地使 用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅

23、人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的應(yīng)土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的應(yīng)稅收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，即增值額。稅收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，即增值額。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉32第三節(jié)第三節(jié) 土地增值稅會計土地增值稅會計稅率稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率，見下表：土地增值稅實行四級超率累進稅率，見下表： 土地增值稅四級超率累進稅率表 級數(shù) 增值額與扣除項目金額的比率 稅率(%) 速算扣除系數(shù)(%) 1 不超過50%的部分 30 0 2 超過50%100%的部分 40 5 3 超過100%200%的部分 50 15 4 超過2

24、00%的部分 60 35 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉33第三節(jié)第三節(jié) 土地增值稅會計土地增值稅會計應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 （1 1）土地增值稅的計算公式：）土地增值稅的計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每級距的土地增值額（每級距的土地增值額適用稅率）適用稅率） （2 2）采用速算扣除法計算土地增值稅，計算）采用速算扣除法計算土地增值稅，計算公式如下：公式如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =增值額增值額適用稅率適用稅率- -允許扣除項目金允許扣除項目金額額速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù) 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計34第三節(jié) 土地增值稅會計n例

25、9-6 A企業(yè)銷售商品房取得收入為1 000萬元，按規(guī)定確定的扣除項目金額為400萬元，計算應(yīng)交土地增值稅額。n第一步計算：增值額1 000400600（萬元）n第二步計算：增值額與扣除項目金額之比率 = 600400100%150%n第三步，計算應(yīng)交土地增值稅n（1）分級計算法 分別計算各級次土地增值稅稅額，然后匯總求出應(yīng)納稅總額。n應(yīng)納稅額40050%30%400（100%50%）40%400（150%100%）50%240（萬元）n（2）速算扣除法n應(yīng)納稅額60050%40015%240（萬元）普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉35第三節(jié)第三節(jié) 土地

26、增值稅會計土地增值稅會計土地增值稅的會計處理土地增值稅的會計處理（1 1）企業(yè)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)土地增值稅的會計核算）企業(yè)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)土地增值稅的會計核算 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅（2 2）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)土地增值稅的會計核算）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)土地增值稅的會計核算 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉36第三節(jié)第三節(jié) 土地增值稅會計土地增值稅會計土地增值稅的會計處理土地增值稅的會計處理（3 3）其他企業(yè)土地增值稅

27、的會計核算）其他企業(yè)土地增值稅的會計核算 1 1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，應(yīng)交的土地增值稅）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，應(yīng)交的土地增值稅 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅2 2）轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的）轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅。 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計37第三節(jié) 土地增值稅會計n1企業(yè)主營或兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)土地增值稅的會計核算n例9-7 承例9-6，如果A企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，計算交納土地增值稅，編制會計分錄如下：n借：營業(yè)稅金及附

28、加 2 400 000n 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅2 400 000n借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅 2 400 000n 貸：銀行存款 2 400 000其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計38第三節(jié) 土地增值稅會計n2其他企業(yè)土地增值稅的會計核算n例9-8 某工業(yè)企業(yè)出售一幢辦公樓，售價800萬元，辦公樓原價為600萬元，已提折舊為114萬元。房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定，現(xiàn)在建造同樣的辦公樓需要1 200萬元，該辦公樓出售時4成新，轉(zhuǎn)讓交納的各種稅金為44.4萬元。計算該企業(yè)應(yīng)交納的土地增值稅額，并編制計算交納土地增值稅的會計分錄。n1）計算應(yīng)交土地增值稅n扣除項目金額1 20040%4

29、4.4524.4（萬元）n增值額800524.4275.6（萬元）n增值額與扣除項目金額之比率 275.6524.4100%52.56%n應(yīng)交土地增值稅275.640%524.45% 84.02（萬元）其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計39第三節(jié) 土地增值稅會計n2）編制會計分錄n 注銷固定資產(chǎn)賬面價值時，編制會計分錄如下：n借：固定資產(chǎn)清理 4 860 000n 累計折舊 1 140 000n 貸：固定資產(chǎn) 6 000 000n 計算應(yīng)交土地增值稅，編制會計分錄如下：n借：固定資產(chǎn)清理 840 200n 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅 840 200n 實際交納土地增值稅時，編制會計

30、分錄如下：n借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交土地增值稅 840 200n 貸：銀行存款 840 200普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉40第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、房產(chǎn)稅概念一、房產(chǎn)稅概念二、房產(chǎn)稅納稅人二、房產(chǎn)稅納稅人三、房產(chǎn)稅征稅對象三、房產(chǎn)稅征稅對象四、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)四、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)五、房產(chǎn)稅稅率五、房產(chǎn)稅稅率六、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算六、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算七、房產(chǎn)稅的會計處理七、房產(chǎn)稅的會計處理 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉41第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計 房產(chǎn)稅概念房產(chǎn)稅概念

31、房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。人征收的一種稅。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉42第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計 房產(chǎn)稅納稅人房產(chǎn)稅納稅人 房產(chǎn)稅以征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅房產(chǎn)稅以征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。具體規(guī)定如下：人。具體規(guī)定如下：（1 1）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的；）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的；（2 2）產(chǎn)權(quán)出典的；）產(chǎn)權(quán)出典的；（3 3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不再房屋所在地的；）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不再房屋所在地的；

32、 （4 4）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的。）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉43第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計 房產(chǎn)稅征稅對象房產(chǎn)稅征稅對象 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。房產(chǎn)是指有屋面房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。房產(chǎn)是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生和維護結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、娛樂、工作、居住或者儲存物資的場產(chǎn)、學(xué)習(xí)、娛樂、工作、居住或者儲存物資的場所。所。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉44第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計 房產(chǎn)稅計稅依據(jù)房

33、產(chǎn)稅計稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或者租房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或者租金收入。金收入。 計稅價值是指房產(chǎn)原值一次減除計稅價值是指房產(chǎn)原值一次減除10%10%30%30%后的余值。具體扣除比例由省、自治區(qū)、直轄后的余值。具體扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。市人民政府確定。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉45第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計 房產(chǎn)稅稅率 （1 1）從價計征的稅率為）從價計征的稅率為1.2%1.2% （2 2）從租計征的稅率為）從租計征的稅率為12%12% 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作

34、：劉喜波 唐曉唐曉46第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計 房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算 （1 1）從價計征應(yīng)交房產(chǎn)稅的計算公式為：）從價計征應(yīng)交房產(chǎn)稅的計算公式為： 年應(yīng)交稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值年應(yīng)交稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-1-扣除比扣除比 例）例）1.2% 1.2% （2 2）從租計征應(yīng)交房產(chǎn)稅的計算公式為：）從租計征應(yīng)交房產(chǎn)稅的計算公式為： 年應(yīng)納稅額年租金收入年應(yīng)納稅額年租金收入12% 12% 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計47第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計n例9-9 某企業(yè)的生產(chǎn)用廠房原始價值為6 000萬元，按照當?shù)氐囊?guī)定,允許減除的比例為30%，請計算該企業(yè)每年應(yīng)交的房產(chǎn)稅稅

35、額。n年應(yīng)納稅額6 000萬元（130%）1.2%50.4萬元n例9-10 某企業(yè)出租倉庫，合同規(guī)定，每年租金為20萬元，請計算每年應(yīng)交納的房產(chǎn)稅稅額。n年應(yīng)納稅額20萬元12%2.4萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉48第四節(jié)第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計 房產(chǎn)稅的會計處理房產(chǎn)稅的會計處理企業(yè)按計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅：企業(yè)按計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅：借：管理費用（等科目）借：管理費用（等科目） 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 上交房產(chǎn)稅：上交房產(chǎn)稅： 借：應(yīng)交稅借：應(yīng)交稅費費應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版

36、社唐曉稅務(wù)會計49第四節(jié) 房產(chǎn)稅會計n例9-11 某企業(yè)擁有房屋的原始價值總額為8 000萬元，全部自用。省人民政府規(guī)定，企業(yè)自用房屋，按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅分季繳納，每季度終了后10日內(nèi)上繳房產(chǎn)稅。2004年第一季度房產(chǎn)稅的計算及會計處理如下：n年應(yīng)納稅額8 000萬元（120%）1.2% 76.8萬元n13月份每月應(yīng)納稅額76.8萬元126.4萬元n每月計算應(yīng)繳房產(chǎn)稅時，編制會計分錄如下：n借：管理費用 64 000n 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交房產(chǎn)稅64 000n4月10日前，上繳第一季度房產(chǎn)稅時，會計分錄如下：n借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交房產(chǎn)稅 192 000n 貸：銀行存

37、款 192 000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉50第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、契稅概念一、契稅概念二、契稅納稅人二、契稅納稅人三、契稅征稅對象三、契稅征稅對象四、契稅計稅依據(jù)四、契稅計稅依據(jù)五、契稅稅率五、契稅稅率六、契稅應(yīng)納稅額的計算六、契稅應(yīng)納稅額的計算七、契稅的會計處理七、契稅的會計處理 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉51第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計 契稅概念契稅概念契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅

38、。象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。 契稅納稅人契稅納稅人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。承受的單位和個人。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉52第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計 契稅征稅對象契稅征稅對象 契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋 權(quán)屬。具體包括以下內(nèi)容：權(quán)屬。具體包括以下內(nèi)容： （1 1）國有土地使用權(quán)出讓；）國有土地使用權(quán)出讓； （2 2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓； （3 3）房屋買賣；）房屋買賣； （4 4）房屋贈與；）房屋贈與； （

39、5 5）房屋交換。）房屋交換。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉53第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計 契稅計稅依據(jù)契稅計稅依據(jù) 契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。 契稅稅率契稅稅率 契稅實行契稅實行3%3%5%5%的幅度稅率。各省、自的幅度稅率。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可按照本地區(qū)的實際情況治區(qū)、直轄市人民政府可按照本地區(qū)的實際情況確定本地區(qū)的適用稅率。確定本地區(qū)的適用稅率。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉54第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計 契稅應(yīng)納稅額的計算契稅應(yīng)納稅額的計算 契稅采

40、用比例稅率，計算應(yīng)繳契稅契稅采用比例稅率，計算應(yīng)繳契稅 的公式如下：的公式如下： 應(yīng)繳稅額計稅依據(jù)應(yīng)繳稅額計稅依據(jù)稅率稅率 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計55第五節(jié) 契稅會計n例9-12 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)204年9月10日取得國有土地一塊，按規(guī)定土地出讓費2 000萬元，用于房地產(chǎn)開發(fā)。企業(yè)按規(guī)定申報繳納契稅，當?shù)卣?guī)定契稅稅率為5%，則應(yīng)納稅契稅稅額為n應(yīng)納稅額2 000萬元5%100萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉56第五節(jié)第五節(jié) 契稅會計契稅會計 契稅的會計處理契稅的會計處理 企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋

41、按規(guī) 定交納的契稅：定交納的契稅： 借：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)等科目）借：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)等科目） 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計57 第五節(jié) 契稅會計n例9-13 某企業(yè)204年1月，以支付土地出讓金的方式從當?shù)卣种腥〉媚硥K土地使用權(quán)，支付土地使用權(quán)出讓費2 000萬元，省政府規(guī)定契稅的稅率為3%。計算企業(yè)應(yīng)繳納的契稅稅額，并作出上繳契稅的會計分錄。n（1）計算按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當繳納的契稅稅額為n應(yīng)納稅額2 000萬元3%60萬元n（2）企業(yè)在實際繳納契稅時應(yīng)作如下會計分錄：n借：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 600 000n 貸：銀行存款 600 000 普通

42、高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉58第六節(jié)第六節(jié) 車船稅會計車船稅會計 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、車船稅納稅人一、車船稅納稅人二、車船稅征稅對象二、車船稅征稅對象三、車船稅計稅依據(jù)三、車船稅計稅依據(jù)四、車船稅稅率四、車船稅稅率五、車船稅應(yīng)納稅額的計算五、車船稅應(yīng)納稅額的計算六、車船稅的會計處理六、車船稅的會計處理 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉59第六節(jié)第六節(jié) 車船稅會計車船稅會計 一、車船稅納稅義務(wù)人及征稅對象一、車船稅納稅義務(wù)人及征稅對象（一）納稅一）納稅義務(wù)義務(wù)人人 是指在中華人民共和國境內(nèi)是指在中華人民共和國境內(nèi)屬

43、于屬于車船稅法車船稅法所附所附車船稅稅目稅額表車船稅稅目稅額表規(guī)定的車輛、船舶的規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。所有人或者管理人。 （二）征稅對象（二）征稅對象 是依是依車船稅法車船稅法所附所附車船稅稅目稅額表車船稅稅目稅額表規(guī)定的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。規(guī)定的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉60第六節(jié)第六節(jié) 車船稅會計車船稅會計 二、車船稅計稅依據(jù)二、車船稅計稅依據(jù) 根據(jù)根據(jù) 中華人民共和國車船稅法中華人民共和國車船稅法規(guī)定，乘規(guī)定，乘用車以排氣量作為計稅依據(jù)，游艇以長度作為計用車以排氣量作為計稅依據(jù)，

44、游艇以長度作為計稅依據(jù)，其余稅依據(jù)，其余征稅對象征稅對象以以計量標準為計稅依據(jù)，計量標準為計稅依據(jù)，從量計征。從量計征。車船稅稅率車船稅稅率 車船稅實行幅度定額稅率。車船稅實行幅度定額稅率。 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計61第六節(jié) 車船稅會計n三、車船稅稅收優(yōu)惠政策三、車船稅稅收優(yōu)惠政策n（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。）捕撈、養(yǎng)殖漁船。n（2）軍隊、武警專用的車船。）軍隊、武警專用的車船。n（3）警用車船。）警用車船。n（4）依照法律的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、）依照法律的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)

45、人員的車船。n（5）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其征車船稅；對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。船稅。n（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H）省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車給予定期減稅、免

46、稅。汽車給予定期減稅、免稅。其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計62第六節(jié) 車船稅會計n四、車船稅應(yīng)納稅額的計算四、車船稅應(yīng)納稅額的計算及會計處理及會計處理 n（一）應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅額的計算n車船稅稅額的計算公式為車船稅稅額的計算公式為：n（1）乘用車應(yīng)納稅額按排氣量分檔的車輛數(shù)相應(yīng)適用單位稅額n（2）商用客車、電車和摩托車應(yīng)納稅額車輛數(shù)適用單位稅額普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉63第六節(jié)第六節(jié) 車船稅會計車船稅會計 車船稅應(yīng)納稅額的計算車船稅應(yīng)納稅額的計算 （3）商用貨車（半掛牽引車）和三輪汽車、）商用貨車（半掛牽引車）和三輪汽車、

47、低速貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機械車應(yīng)納低速貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機械車應(yīng)納稅額自重噸位稅額自重噸位適用單位稅額適用單位稅額（4）掛車應(yīng)納稅額自重噸位）掛車應(yīng)納稅額自重噸位適用單位稅適用單位稅 額額50%（5）船舶應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)）船舶應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用單位稅適用單位稅額額 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉64第六節(jié)第六節(jié) 車船使用稅會計車船使用稅會計車船使用稅應(yīng)納稅額的計算車船使用稅應(yīng)納稅額的計算 （6）拖船和非機動駁船應(yīng)納稅額凈噸位）拖船和非機動駁船應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)數(shù)適用單位稅額適用單位稅額50% （7）游艇應(yīng)納稅額艇身長度）游艇應(yīng)納稅額艇身長

48、度適用單位適用單位 （8）客貨兩用汽車應(yīng)納稅額分兩步計算）客貨兩用汽車應(yīng)納稅額分兩步計算 乘人部分應(yīng)納稅額車輛數(shù)乘人部分應(yīng)納稅額車輛數(shù)（商用客車（商用客車 適用稅額適用稅額50%） 載貨部分應(yīng)納稅額自重噸位載貨部分應(yīng)納稅額自重噸位適用單位適用單位 稅額稅額 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉65第六節(jié)第六節(jié) 車船稅會計車船稅會計 （二）（二）會計處理會計處理 企業(yè)計算應(yīng)交車船稅：企業(yè)計算應(yīng)交車船稅： 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅 上交車船使用稅：上交車船使用稅： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅 貸：銀

49、行存款貸：銀行存款 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計66車船稅的會計處理車船稅的會計處理n例9-14 某航運公司擁有凈噸位為600噸的船舶10艘，凈噸位為2 000噸的船舶8艘，凈噸位為5 000噸的船舶2艘。當?shù)厥≌?guī)定年單位稅額分別為3元/噸、3.2元/噸、4.2元/噸。要求計算該公司全年應(yīng)納的車船使用稅額。n凈噸位600噸的船舶應(yīng)納稅額（600310） 18 000（元）n凈噸位2 000噸的船舶應(yīng)納稅額 （2 0003.28）51 200（元）n凈噸位5 000噸的船舶應(yīng)納稅額 （5 0004.22）元42 000元n全年應(yīng)納稅額（18 00051 20042 000）元

50、 111 200元其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計67車船稅的會計處理車船稅的會計處理n計提時：n借：管理費用 車船稅 111 200n 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交車船稅 111 200n實際繳納時：n借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交車船稅 111 200n 貸：銀行存款 111 200普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉68第七節(jié)第七節(jié) 城市維護建設(shè)稅會計城市維護建設(shè)稅會計 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、城市維護建設(shè)稅納稅人一、城市維護建設(shè)稅納稅人 二、城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)二、城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù) 三、城市維護建設(shè)稅稅率三、城市維護建設(shè)稅稅率 四、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額

51、的計算四、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算 五、城市維護建設(shè)稅的會計處理五、城市維護建設(shè)稅的會計處理 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉69第七節(jié)第七節(jié) 城市維護建設(shè)稅會計城市維護建設(shè)稅會計 城市維護建設(shè)稅納稅人城市維護建設(shè)稅納稅人 城市建設(shè)維護稅的納稅人，是繳納增值稅、城市建設(shè)維護稅的納稅人，是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù) 建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“三稅三稅”稅稅額額 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉

52、唐曉70第七節(jié)第七節(jié) 城市維護建設(shè)稅會計城市維護建設(shè)稅會計 城市維護建設(shè)稅稅率城市維護建設(shè)稅稅率 城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：區(qū)差別比例稅率： （1 1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%7%。 （2 2）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%5%。 （3 3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為稅率為1%1% 。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉71第七節(jié)第七節(jié) 城市維護建設(shè)稅會計城市

53、維護建設(shè)稅會計 城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額的計算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =實際應(yīng)納的增值稅、消費稅、實際應(yīng)納的增值稅、消費稅、 營業(yè)稅稅額營業(yè)稅稅額適用稅率適用稅率 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉72第七節(jié)第七節(jié) 城市維護建設(shè)稅會計城市維護建設(shè)稅會計 城市維護建設(shè)稅的會計處理城市維護建設(shè)稅的會計處理企業(yè)計算應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅：企業(yè)計算應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 實際繳納時：實際繳納時： 借：應(yīng)交

54、稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計73城市維護建設(shè)稅的會計處理城市維護建設(shè)稅的會計處理n例9-15 某企業(yè)205年7月應(yīng)繳增值稅8 000元，應(yīng)繳消費稅5 000元，該企業(yè)位于市區(qū)，適用城建稅稅率7%。計算應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅額，并做出會計處理。n應(yīng)納稅額（8 0005 000）元7%910元n計提時：n借：營業(yè)稅金及附加 910n 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅910n實際繳納時：n借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅910n 貸：銀行存款 910普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：

55、劉喜波 唐曉唐曉74第八節(jié)第八節(jié) 車輛購置稅會計車輛購置稅會計 主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容 一、車輛購置稅概念一、車輛購置稅概念 二、車輛購置稅納稅人二、車輛購置稅納稅人 三、車輛購置稅征稅對象三、車輛購置稅征稅對象 四、車輛購置稅計稅依據(jù)四、車輛購置稅計稅依據(jù) 五、車輛購置稅稅率五、車輛購置稅稅率 六、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算六、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算 七、車輛購置稅的會計處理七、車輛購置稅的會計處理 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉75第八節(jié)第八節(jié) 車輛購置稅會計車輛購置稅會計 車輛購置稅納稅人車輛購置稅納稅人 在我國境內(nèi)購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎在

56、我國境內(nèi)購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。人，為車輛購置稅的納稅人。 車輛購置稅征稅對象車輛購置稅征稅對象 車輛購置稅的征稅對象是：汽車、摩托車輛購置稅的征稅對象是：汽車、摩托 車、車、 電車、掛車、農(nóng)用運輸車。電車、掛車、農(nóng)用運輸車。 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉76第八節(jié)第八節(jié) 車輛購置稅會計車輛購置稅會計 車輛購置稅計稅依據(jù)和稅率車輛購置稅計稅依據(jù)和稅率 車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng) 納稅額，稅率為納稅

57、額，稅率為10。車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額計稅價格應(yīng)納稅額計稅價格稅率稅率 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉77第八節(jié)第八節(jié) 車輛購置稅會計車輛購置稅會計 車輛購置稅的會計處理車輛購置稅的會計處理企業(yè)購置應(yīng)稅車輛，按規(guī)定交納的車輛購置稅：企業(yè)購置應(yīng)稅車輛，按規(guī)定交納的車輛購置稅： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉78第九節(jié)第九節(jié) 印花稅會計印花稅會計 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、印花稅納稅人一、印花稅納稅人及征稅對象及征稅對象二、印花稅二、

58、印花稅計稅依據(jù)與稅率計稅依據(jù)與稅率 三、印花稅的三、印花稅的應(yīng)繳稅額的計算及應(yīng)繳稅額的計算及 會計處理會計處理 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材制作：劉喜波制作：劉喜波 唐曉唐曉79第九節(jié)第九節(jié) 印花稅會計印花稅會計 印花稅納稅人印花稅納稅人 印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。行納稅義務(wù)的單位和個人。 印花稅征稅對象印花稅征稅對象 印花稅的納稅對象為稅法列舉的應(yīng)稅憑證。印花稅的納稅對象為稅法列舉的應(yīng)稅憑證。 其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉

59、稅務(wù)會計80第九節(jié) 印花稅會計n二、印花稅計稅依據(jù)與稅率n（一）計稅依據(jù)n（二）稅率n1比例稅率n2定額稅率n三、印花稅稅收優(yōu)惠政策其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計81四、印花稅應(yīng)繳稅額的計算及會計處理n（一）應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率n例9-1 某企業(yè)205年1月開業(yè)，當年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)數(shù)據(jù)1份，所載金額100萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為200萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業(yè)賬簿5本。n計算該企業(yè)205年應(yīng)繳納的印花稅額。其他稅種會計課件-機械工業(yè)出版社唐曉稅務(wù)會計82 印花稅應(yīng)繳稅額的計算n（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額n應(yīng)納稅額35元15元n（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)按轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額n應(yīng)納稅額1 000 000元0.5500元n（3）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額n應(yīng)納稅額2 000 000元0.3600元n（4）企業(yè)記載資金賬簿應(yīng)納稅額n應(yīng)納稅額8 000 000元0.54 000元n