其他稅種培訓講義(共147頁).ppt

1、 1 稅收征管稅收征管納納 Basic Accounting淄博職業(yè)學院精品課程納納na shui shi wu項目八項目八 其他稅種其他稅種稅實務納納稅額計算稅額計算基礎知識基礎知識申報繳納申報繳納學 習 任 務稅實務納納1.1.能準確計算資源稅等其他稅種的應納稅額；能準確計算資源稅等其他稅種的應納稅額；2.2.能準確填制資源稅等其他稅種的納稅申報表；能準確填制資源稅等其他稅種的納稅申報表；3.3.能妥善辦理資源稅等其他稅種的稅款繳納工作。能妥善辦理資源稅等其他稅種的稅款繳納工作。學習目標學習目標稅實務納納耕地占用稅耕地占用稅資源稅資源稅土地增值稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使城鎮(zhèn)土地使用稅用稅資源資

2、源類稅類稅稅實務納納 資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。資源稅是以自然資源為課稅對象征收的一種稅。 目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。量為課稅對象而征收的一種稅。 你知道你知道 我國資源稅的由來嗎？我國資源稅的由來嗎？任務一 資源稅的基本內(nèi)容稅實務納納征稅范圍的有限性征稅范圍的有限性 納稅環(huán)節(jié)的一次性納稅環(huán)節(jié)的一次性 計稅方法的從量性計稅方法的從量性 我國資源稅法中只規(guī)定我國資源稅法中只規(guī)定對礦

3、產(chǎn)品、鹽資源進行征稅。對礦產(chǎn)品、鹽資源進行征稅。 以開采者取得的原料產(chǎn)以開采者取得的原料產(chǎn)品級差收入為征稅對象，不品級差收入為征稅對象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品。包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品。 以應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為以應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。計稅依據(jù)。稅實務納納 1. 1.納稅人納稅人 2. 2.扣繳義務人扣繳義務人 在中華人民共和國境內(nèi)開采在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。個人。 以收購未稅礦產(chǎn)品的單位作以收購未稅礦產(chǎn)品的單位作為資源稅的扣繳義務人，具體包為資源稅的扣繳義務人，具體包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的

4、單位。購未稅礦產(chǎn)品的單位。稅實務納納 1. 1.征稅范圍的一般規(guī)定征稅范圍的一般規(guī)定 原原 油油 指開采的天然原油，不包括人造石指開采的天然原油，不包括人造石油。油。天然氣天然氣 指專門開采或與原油同時開采的天指專門開采或與原油同時開采的天然氣。暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。然氣。暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤煤 炭炭 指原煤，不包括洗煤、選煤及其他指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。煤炭制品。稅實務納納其他非金其他非金屬礦原礦屬礦原礦 指除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽指除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。以外的非金屬礦原礦。黑色金屬黑色金屬礦原礦礦原礦 指納稅人開采后自行銷售的，用于

5、指納稅人開采后自行銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。石原礦。 稅實務納納有色金屬有色金屬礦原礦礦原礦 包括銅礦石、鉛礦石、鋁土礦石、包括銅礦石、鉛礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石等鎢礦石、錫礦石、銻礦石等 鹽鹽 指固體鹽和液體鹽指固體鹽和液體鹽稅實務納納 2. 2.征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍的特殊規(guī)定 伴生礦伴生礦 計征資源稅時，以主產(chǎn)品計征資源稅時，以主產(chǎn)品作為應稅品目作為應稅品目 指在同一礦床指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種之內(nèi)，除主要礦種之外，其他可供利用外，其他

6、可供利用的成分的成分伴采礦伴采礦 伴采礦量大的，由省、市、伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對其自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；量核定資源稅單位稅額標準；量小的在銷售時，按照國家對收小的在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。稅額標準繳納資源稅。 指開采單位在指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時伴采出來非產(chǎn)品時伴采出來非主產(chǎn)品的礦石主產(chǎn)品的礦石稅實務納納伴選礦伴選礦 伴選礦不征收資源稅伴選礦不征收資源稅 指對礦石原礦指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行中所含主產(chǎn)品進行選精礦的監(jiān)工過程選精礦的監(jiān)工過程中，以

7、精礦形式伴中，以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品選出來的副產(chǎn)品稅實務納納 實行地區(qū)差別幅度定額稅率。實行地區(qū)差別幅度定額稅率。 注：對稅法未列舉名稱的納稅人適用注：對稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標準，納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標準，在浮動在浮動30%30%幅度內(nèi)核定。幅度內(nèi)核定。稅實務納納資源稅稅目稅額表資源稅稅目稅額表稅稅 目目稅稅 額額 幅幅 度度 一、原油一、原油 8 83030元元/ /噸噸 二、天然氣二、天然氣 2 21515元元/ /千立方米千立方米 三、煤炭三、煤炭 0.3 0.3

8、5 5元元/ /噸噸 四、其他非金屬礦原礦四、其他非金屬礦原礦 0.5 0.52020元元/ /噸或立方米噸或立方米 五、黑色金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦 2 23030元元/ /噸噸 六、有色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦 0.4 0.43030元元/ /噸噸 七、鹽七、鹽 固體鹽固體鹽 流體鹽流體鹽 10 106060元元/ /噸噸 2 21010元元/ /噸噸稅實務納納 1. 1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。 2.2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、

9、外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、市、自治區(qū)人民政府酌情決定減稅或者免稅。市、自治區(qū)人民政府酌情決定減稅或者免稅。 3.3.國務院規(guī)定的其他減免稅項目。國務院規(guī)定的其他減免稅項目。 具體包括：對獨立礦山應納的鐵礦石資源具體包括：對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征稅減征60%60%，按規(guī)定稅額標準的，按規(guī)定稅額標準的40%40%征稅；對應征稅；對應納的有色金屬礦資源稅減征納的有色金屬礦資源稅減征30%30%，按規(guī)定稅額，按規(guī)定稅額標準的標準的70%70%征稅。征稅。稅實務納納計稅公式計稅公式應納稅額課稅數(shù)量應納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額課稅數(shù)量課稅數(shù)量一般規(guī)定一般規(guī)定納稅人開采或者生

10、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的納稅人開采或者生納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的銷售數(shù)量銷售數(shù)量自用數(shù)量自用數(shù)量特殊規(guī)定特殊規(guī)定 納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。數(shù)量為課稅數(shù)量。 原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅任務二 資源稅的計算稅實務納納 對金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無

11、法準確掌握納對金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。 納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。 扣繳義務人代扣代繳資源稅，以收購未稅礦產(chǎn)扣繳義務人代扣代繳資源稅，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量

12、為計稅依據(jù)。品的數(shù)量為計稅依據(jù)。 對于煤炭連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使對于煤炭連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。稅實務納納 【例【例1 1】東北某油田】東北某油田1010月份對外銷售原油月份對外銷售原油4 0004 000萬噸，工業(yè)鍋爐燒用萬噸，工業(yè)鍋爐燒用6060萬噸；對外銷售天然氣萬噸；對外銷售天然氣3 0003 000千立方米。該油田適用稅率為原油千立方米。該油田適用稅率為原油2424元元/ /噸，噸，天然氣天然

13、氣1212元元/ /千立方米。則應納資源稅額為多少？千立方米。則應納資源稅額為多少？ 實例實例稅實務納納 應納稅額應納稅額( (4 0004 0006060) )24240.30.31212 97 443.697 443.6( (萬元萬元) )解答解答 自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品即工業(yè)鍋爐燒用的原油也應即工業(yè)鍋爐燒用的原油也應納稅。納稅。稅實務納納 【例【例2 2】5 5月份銷售鐵礦石月份銷售鐵礦石30 00030 000噸，移送入選噸，移送入選精礦精礦5 0005 000噸，選礦比為噸，選礦比為20%20%，該礦山適用稅率為，該礦山適用稅率為1515元元/ /噸。則應納資源稅額

14、為多少？噸。則應納資源稅額為多少？ 實例實例稅實務納納 (1) (1)外銷原礦應納稅額外銷原礦應納稅額30 00030 000151540%40% 180 000(180 000(元元) ) (2) (2)入選精礦應納稅額入選精礦應納稅額5 0005 00020%20%151540% 40% 180 000(180 000(元元) ) 對金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準確掌對金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量計算納稅選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量計算納稅。對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅

15、減征。對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征60%60%，按規(guī)定稅額標準的按規(guī)定稅額標準的40%40%征稅。征稅。解答解答稅實務納納納稅人銷售納稅人銷售應稅產(chǎn)品應稅產(chǎn)品分期收款結算方式分期收款結算方式預收貨款結算方式預收貨款結算方式其他結算方式其他結算方式 銷售合同規(guī)定的收款日銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。期的當天。 發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。 收訖銷售款或者取得索收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。取銷售款憑據(jù)的當天。納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品為移送使用應稅產(chǎn)品的當天為移送使用應稅產(chǎn)品的當天扣繳義務人代扣代繳稅款扣繳義務人代扣代繳稅款為支付貨款的當天為支付貨款的

16、當天任務三 資源稅的申報與繳納稅實務納納 由主管稅務機關根據(jù)納稅人由主管稅務機關根據(jù)納稅人( (扣繳義務人扣繳義務人) )應納應納( (應繳應繳) )稅額的多少，分別核定為稅額的多少，分別核定為1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天、天、1515天或者天或者1 1個月。個月。 不能按固定期限納稅不能按固定期限納稅的，可以按次計算納稅。的，可以按次計算納稅。稅實務納納 向應稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地繳納。向應稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地繳納。 扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。主管稅務機關繳納。稅實務納納 城鎮(zhèn)土地使用稅是以

17、城鎮(zhèn)土地為征收對象，對城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征收對象，對在中華人民共和國境內(nèi)擁有土地使用權的單位和個在中華人民共和國境內(nèi)擁有土地使用權的單位和個人，就其使用土地的面積按規(guī)定征收的一種稅。人，就其使用土地的面積按規(guī)定征收的一種稅。 你知道你知道 我國城鎮(zhèn)土地使用稅的由來嗎？我國城鎮(zhèn)土地使用稅的由來嗎？任務一 城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容稅實務納納對占用或使用土地的對占用或使用土地的行為征稅行為征稅征稅對象是國有土地征稅對象是國有土地征稅范圍比較廣泛征稅范圍比較廣泛實行差別幅度稅額實行差別幅度稅額屬于準財產(chǎn)稅，而非嚴格意義屬于準財產(chǎn)稅，而非嚴格意義上的財產(chǎn)稅。上的財產(chǎn)稅。農(nóng)業(yè)土地因?qū)儆诩w所有，

18、故農(nóng)業(yè)土地因?qū)儆诩w所有，故未納入征稅范圍。未納入征稅范圍。征稅范圍覆蓋了除外商投資企征稅范圍覆蓋了除外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員用地業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員用地以外的幾乎所有的城鎮(zhèn)土地。以外的幾乎所有的城鎮(zhèn)土地。以調(diào)節(jié)因土地位置產(chǎn)生的級差以調(diào)節(jié)因土地位置產(chǎn)生的級差收入。收入。稅實務納納 征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。包括市區(qū)和郊區(qū)包括市區(qū)和郊區(qū) 征稅范圍，由各省征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。政府劃定。稅實務納納 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人

19、。地的單位和個人。 注意：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人注意：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人暫不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。暫不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。稅實務納納 具體規(guī)定：具體規(guī)定： 1.1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位和城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位和個人繳納；個人繳納； 2.2.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；實際使用人納稅； 3.3.土地使用權共有的，由共有各方分別納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅； 4.4.對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土地使用稅。地使用稅。 稅實務納納

20、實行分級幅度稅額實行分級幅度稅額 省 、 自 治 區(qū)省 、 自 治 區(qū)、直轄市人民政、直轄市人民政府應當在法定稅府應當在法定稅額幅度內(nèi)，根據(jù)額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設狀況、市政建設狀況、經(jīng)濟繁榮程度等經(jīng)濟繁榮程度等條件，確定所轄條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額地區(qū)的適用稅額幅度。幅度。地區(qū)級別地區(qū)級別 每平方米土地年稅額每平方米土地年稅額 1. 1.大城市大城市 1.5 1.5元至元至3030元元 2. 2.中等城市中等城市 1.2 1.2元至元至2424元元 3. 3.小城市小城市 0.9 0.9元至元至1818元元 4. 4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū) 0.6 0.6元至元至1212

21、元元 稅實務納納 1. 1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。 2.2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。土地。 3.3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。 4.4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。 5.5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。 6.6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地。地。 從使用的月份起免繳土從使用的月份起免繳土地使用稅地使用稅5

22、5年至年至1010年。年。稅實務納納 7 7.對非營利性的醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦對非營利性的醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對營利性的醫(yī)療機構自用的土地自使用稅。對營利性的醫(yī)療機構自用的土地自20002000年年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3 3年。年。 8 8.企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。使用稅。 9.9.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利由

23、財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地。用地和其他用地。 稅實務納納計稅公式計稅公式 應納稅額納稅人實際占用的土地面積應納稅額納稅人實際占用的土地面積 ( (平方米平方米) )適用稅額適用稅額 注意：如果土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照注意：如果土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。地使用稅。任務二 城鎮(zhèn)土地使用稅的計算稅實務納納 【例【例3 3】某市一商場坐落在該市繁華地段，企】某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為業(yè)土地使用證書記載

24、占用土地的面積為6 0006 000平方平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場另設兩個統(tǒng)一核算米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場另設兩個統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4 0004 000平方平方米；一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為米；一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為10001000平方米。計算該商場全年應納的城鎮(zhèn)土地使用平方米。計算該商場全年應納的城鎮(zhèn)土地使用稅。稅。( (注：一等地段年稅額注：一等地段年稅額1212元元/ /平方米；三等地段平方米；三等地段年稅額年稅額6 6元元/ /平方米；五等地段年稅額平方米；五等地段年稅額3 3元元/ /

25、平方米平方米) ) 實例實例稅實務納納 (1) (1)商場占地應納稅額商場占地應納稅額6 0006 000121272 72 000(000(元元) ) (2) (2)分店占地應納稅額分店占地應納稅額4 0004 0006 624 000(24 000(元元) ) (3) (3)倉庫占地應納稅額倉庫占地應納稅額1 0001 0003 33 000(3 000(元元) ) 全年應納土地使用稅全年應納土地使用稅 72 00072 00024 00024 0003 0003 000 99 000(99 000(元元) ) 解答解答稅實務納納 按年計算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、按年計算，分期繳

26、納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。直轄市人民政府確定。任務三 城鎮(zhèn)土地使用稅的申報繳納稅實務納納 納稅人應依照當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的期限，填寫納稅人應依照當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的期限，填寫城鎮(zhèn)土地使用稅納稅表城鎮(zhèn)土地使用稅納稅表，將其占用土地的歸屬、，將其占用土地的歸屬、位置、用途、面積和稅務機關規(guī)定的其他內(nèi)容，據(jù)位置、用途、面積和稅務機關規(guī)定的其他內(nèi)容，據(jù)實向當?shù)囟悇諜C關辦理納稅申報登記，并提供有關實向當?shù)囟悇諜C關辦理納稅申報登記，并提供有關的證明文件資料。納稅人新征用的土地，必須于批的證明文件資料。納稅人新征用的土地，必須于批準新征用之日起準新征用之日起3030日內(nèi)申報登記。納稅人如有住

27、址日內(nèi)申報登記。納稅人如有住址變更、土地使用權屬轉換等情況，從轉移之日起，變更、土地使用權屬轉換等情況，從轉移之日起，按規(guī)定期限辦理申報變更登記。按規(guī)定期限辦理申報變更登記。稅實務納納 由土地所在地的稅務機關負責征收。土地不屬由土地所在地的稅務機關負責征收。土地不屬于同一市于同一市( (縣縣) )管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地所在地的稅務機關申報繳納。在同一省所在地的稅務機關申報繳納。在同一省( (自治區(qū)、自治區(qū)、直直轄市轄市) )管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定納稅地點。省、自治區(qū)、

28、直轄市稅務局確定納稅地點。稅實務納納 耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按其所占用耕地的面積和規(guī)業(yè)建設的單位和個人，按其所占用耕地的面積和規(guī)定的稅額征收的一種一次性稅收。定的稅額征收的一種一次性稅收。19871987年年4 4月月1 1日起日起開征此稅。開征此稅。任務一 耕地占用稅的基本內(nèi)容稅實務納納 納稅人是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設納稅人是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人。的單位和個人。 稅實務納納 耕地占用稅的征稅范圍是被占用的國家或集體耕地占用稅的征稅范圍是被占用的國家或集體所有的耕地。所有的耕地。 所

29、謂耕地，是指現(xiàn)在用于種植農(nóng)所謂耕地，是指現(xiàn)在用于種植農(nóng)作物的土地作物的土地( (包括前包括前3 3年內(nèi)曾用于種植年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地農(nóng)作物的土地) )，以及漁塘、園地、，以及漁塘、園地、菜地和其他農(nóng)田地。菜地和其他農(nóng)田地。稅實務納納 由中央統(tǒng)一規(guī)定單位幅度的定額稅率，并核定由中央統(tǒng)一規(guī)定單位幅度的定額稅率，并核定各省、自治區(qū)、直轄市每平方米的平均稅額。具體各省、自治區(qū)、直轄市每平方米的平均稅額。具體稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在中央統(tǒng)一稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在中央統(tǒng)一規(guī)定的幅度內(nèi)和核定的平均數(shù)范圍內(nèi)，根據(jù)本地情規(guī)定的幅度內(nèi)和核定的平均數(shù)范圍內(nèi)，根據(jù)本地情況核定。況核定。

30、 稅實務納納 中央統(tǒng)一規(guī)定的以縣為單位的幅度稅額為：中央統(tǒng)一規(guī)定的以縣為單位的幅度稅額為： 單位幅度定額稅率單位幅度定額稅率 (1) (1)人均耕地在人均耕地在1 1畝以下的地區(qū)畝以下的地區(qū) 每平方米征收每平方米征收1010元至元至5050元元 (2) (2)人均耕地在人均耕地在1 1畝到畝到2 2畝畝( (含含2 2畝畝) )的地區(qū)的地區(qū) 每平方米征收每平方米征收8 8元至元至4040元元 (3) (3)人均耕地在人均耕地在2 2畝至畝至3 3畝畝( (含含3 3畝畝) )的地區(qū)的地區(qū) 每平方米征收每平方米征收6 6至至3030元元 (4) (4)人均耕地在人均耕地在3 3畝以上的地區(qū)畝以上

31、的地區(qū) 每平方米征收每平方米征收5 5元至元至2525元元 稅實務納納 1. 1.部隊軍事設施用地、鐵路線路、飛機場跑道以及部隊軍事設施用地、鐵路線路、飛機場跑道以及學校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地免征。學校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地免征。 2.2.農(nóng)村革命烈屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革農(nóng)村革命烈屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅納稅確有困難難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，可給予減稅或免稅照顧。的，可給予減稅或免稅照顧。 3.3.對于農(nóng)村居民占

32、用耕地新建住宅，按規(guī)定稅額減對于農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按規(guī)定稅額減半征收。半征收。 4.4.經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可適當提高，但最高不得超地特別少的地區(qū)，適用稅額可適當提高，但最高不得超過規(guī)定稅額的過規(guī)定稅額的50%50%。 稅實務納納應納稅額納稅人實際占用的耕地面積應納稅額納稅人實際占用的耕地面積單位稅額單位稅額 【例【例4 4】某企業(yè)】某企業(yè)20082008年度有關資料如下：土地使用證書年度有關資料如下：土地使用證書記載占用土地面積記載占用土地面積4 0004 000平方米，其中企業(yè)自辦托兒所占地平方

33、米，其中企業(yè)自辦托兒所占地面積面積1 0001 000平方米；企業(yè)分支機構占地平方米；企業(yè)分支機構占地2 0002 000平方米，其中占平方米，其中占用公安局免稅土地用公安局免稅土地700700平方米；企業(yè)另設一個分支機構，設平方米；企業(yè)另設一個分支機構，設在郊區(qū)，占地面積在郊區(qū)，占地面積3 0003 000平方米，其中包括平方米，其中包括19981998年占用的耕年占用的耕地地2 6002 600平方米；平方米；20002000年企業(yè)經(jīng)批準在郊區(qū)占用一塊耕地，年企業(yè)經(jīng)批準在郊區(qū)占用一塊耕地，面積面積1 2001 200平方米，用于擴建分支機構。已知土地使用稅稅平方米，用于擴建分支機構。已知土

34、地使用稅稅額為：郊區(qū)額為：郊區(qū)3 3元元/ /平方米，其他地區(qū)平方米，其他地區(qū)5 5元元/ /平方米；耕地占用稅平方米；耕地占用稅稅額稅額4 4元元/ /平方米。請計算該企業(yè)應納的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕平方米。請計算該企業(yè)應納的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。地占用稅。 實例實例任務二 耕地占用稅的計算稅實務納納 應納土地使用稅應納土地使用稅 (4 000(4 0001 000)1 000)5 52 0002 0005 53 0003 0003 3 34 000(34 000(元元) ) 應納耕地占用稅應納耕地占用稅1 2001 2004 4 4 800(4 800(元元) ) 解答解答稅實務納納 目

35、前仍由基層財政機關負責征收管理。在納稅目前仍由基層財政機關負責征收管理。在納稅人獲準占用耕地時，按規(guī)定稅額一次繳清，同時核人獲準占用耕地時，按規(guī)定稅額一次繳清，同時核減農(nóng)業(yè)稅的計稅土地面積。納稅人按有關規(guī)定向土減農(nóng)業(yè)稅的計稅土地面積。納稅人按有關規(guī)定向土地管理部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。地管理部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。獲準征用或者占用耕地的單位和個人，應持縣級以獲準征用或者占用耕地的單位和個人，應持縣級以上土地管理部門的批準文件向財政機關申報納稅。上土地管理部門的批準文件向財政機關申報納稅。未在規(guī)定期限納稅的，可按日加收應納稅額未在規(guī)定期限納稅的，可按日加收應納稅額55的

36、的滯納金。滯納金。任務三 耕地占用稅的申報繳納稅實務納納 土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權、取得增值性收入的單上建筑物和其他附著物產(chǎn)權、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。位和個人征收的一種稅。 任務一 土地增值稅的基本內(nèi)容稅實務納納以轉讓房地產(chǎn)取以轉讓房地產(chǎn)取得的增值額為征得的增值額為征稅對象稅對象 征稅面比較廣征稅面比較廣采用扣除法和評采用扣除法和評估法計算增值額估法計算增值額實行超率累進稅實行超率累進稅率率 凡發(fā)生應稅行為的單位和個人凡發(fā)生應稅行為的單位和個人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)，也不分內(nèi)、外，不論其經(jīng)濟性質(zhì)，也不分

37、內(nèi)、外資企業(yè)或中、外籍人員，無論專營資企業(yè)或中、外籍人員，無論專營或兼營房地產(chǎn)業(yè)務，均有繳納土地或兼營房地產(chǎn)業(yè)務，均有繳納土地增值稅的義務。增值稅的義務。 每發(fā)生一次轉讓行為，就應根每發(fā)生一次轉讓行為，就應根據(jù)每次取得的增值額征一次稅。據(jù)每次取得的增值額征一次稅。 實行按次征收實行按次征收增值額增值額，是納稅人轉讓房地產(chǎn)，是納稅人轉讓房地產(chǎn)的收入減去稅法規(guī)定準予扣除的收入減去稅法規(guī)定準予扣除項目金額后的余額。項目金額后的余額。稅實務納納 1. 1.征稅范圍的一般規(guī)定征稅范圍的一般規(guī)定 (1)(1)土地增值稅只對轉讓土地增值稅只對轉讓國有土地使用權國有土地使用權的行的行為課稅，轉讓非國有土地和出

38、讓國有土地的行為均為課稅，轉讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。不征稅。 所謂國有土地使用權，是指土地使用人所謂國有土地使用權，是指土地使用人根據(jù)法律、合同等規(guī)定，對國家所有的土地根據(jù)法律、合同等規(guī)定，對國家所有的土地享有的使用權利。享有的使用權利。稅實務納納 2. 2.征稅范圍的若干具體規(guī)定征稅范圍的若干具體規(guī)定 (1) (1)以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營 投資、聯(lián)營的一方以土地投資、聯(lián)營的一方以土地( (房地產(chǎn)房地產(chǎn)) )作價入股進行投資作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件的，暫免征收土地增值稅；投資、聯(lián)營或作為聯(lián)營條件的，暫免征收土地增值稅；投資、聯(lián)營企業(yè)若將上述房地產(chǎn)再

39、轉讓的，屬于征收土地增值稅的企業(yè)若將上述房地產(chǎn)再轉讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。范圍。 (2) (2)合作建房合作建房 建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。 (3) (3)企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn)企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn) 暫免征收土地增值稅暫免征收土地增值稅 (4) (4)交換房地產(chǎn)交換房地產(chǎn) 應當征收土地增值稅的范圍。但對個人之間互換自有應當征收土地增值稅的范圍。但對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，可以免征土地增值稅。居住用房地產(chǎn)的，可以免征土地增值稅。 (5) (5)房地產(chǎn)抵押房地

40、產(chǎn)抵押 抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉移產(chǎn)權來確定是否征收土地增值稅。地產(chǎn)是否轉移產(chǎn)權來確定是否征收土地增值稅。 (6) (6)房地產(chǎn)出租房地產(chǎn)出租 不屬于征收土地增值稅的范圍不屬于征收土地增值稅的范圍 (7) (7)房地產(chǎn)評估增值房地產(chǎn)評估增值 不屬于征收土地增值稅的范圍不屬于征收土地增值稅的范圍 (8) (8)國家收回國有土地使用權，征國家收回國有土地使用權，征用地上建筑物及附著物用地上建筑物及附著物 免征土地增值稅免征土地增值稅 稅實務納納 納稅人是轉讓國有土地使用權及地上的一切建納稅人是轉讓國有土地使用權及地上的一

41、切建筑物和其他附著物產(chǎn)權，并取得收入的單位和個人。筑物和其他附著物產(chǎn)權，并取得收入的單位和個人。包括機關、團體、部隊、企業(yè)事業(yè)單位、個體工商包括機關、團體、部隊、企業(yè)事業(yè)單位、個體工商戶及國內(nèi)其他單位和個人；還包括外商投資企業(yè)、戶及國內(nèi)其他單位和個人；還包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國機構、華僑、港澳臺同胞及外國公外國企業(yè)及外國機構、華僑、港澳臺同胞及外國公民等。民等。稅實務納納采用四級超率累進稅率采用四級超率累進稅率 土地增值稅四級超率累進稅率表土地增值稅四級超率累進稅率表 級數(shù)級數(shù) 增值額與扣除項目金額增值額與扣除項目金額的比率的比率 稅率稅率(%) (%) 速算扣除率速算扣除率 1 1不

42、超過不超過50%50%的部分的部分 30 30 0 0 2 2超過超過50%50%100%100%的部分的部分 40 40 5 5 3 3超過超過100%100%200%200%的部分的部分 50 50 15 15 4 4超過超過200%200%的部分的部分 60 60 35 35稅實務納納 1. 1.建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額除項目金額20%20%的，予以免稅。增值額超過扣除項的，予以免稅。增值額超過扣除項目之和目之和20%20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。 你知道嗎你知道嗎 普通標準住宅是指按所

43、在地一般民用住宅標準建造的居普通標準住宅是指按所在地一般民用住宅標準建造的居住用住宅。高級別墅、小洋樓、度假村，以及超面積、超標住用住宅。高級別墅、小洋樓、度假村，以及超面積、超標準豪華裝修的住宅，均不屬于普通標準住宅。普通標準住宅準豪華裝修的住宅，均不屬于普通標準住宅。普通標準住宅與其他住宅的具體界限，由省級人民政府規(guī)定。與其他住宅的具體界限，由省級人民政府規(guī)定。稅實務納納 2 2.因國家建設需要而被政府征用、收回的房地因國家建設需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)免稅。產(chǎn)免稅。 3 3.個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉讓原自個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經(jīng)向稅務機關申報核準，凡居

44、住滿用住房，經(jīng)向稅務機關申報核準，凡居住滿5 5年或年或5 5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3 3年未滿年未滿5 5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3 3年的，按年的，按規(guī)定計征土地。規(guī)定計征土地。 4.4.對在對在19941994年年1 1月月1 1日前已簽定的房地產(chǎn)轉讓合日前已簽定的房地產(chǎn)轉讓合同，不論其房地產(chǎn)在何時轉讓，均免征土地增值稅。同，不論其房地產(chǎn)在何時轉讓，均免征土地增值稅。 稅實務納納應納土地增值稅土地增值額應納土地增值稅土地增值額適用稅率適用稅率- -扣除項目金額扣除項目金額 速算扣除率速算扣除率

45、1. 1.應稅收入的確定應稅收入的確定 應稅收入指轉讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟收入。應稅收入指轉讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟收入。包括貨幣收入、實物收入和其他包括貨幣收入、實物收入和其他( (無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權利價值的權利) )收入。收入。任務二 土地增值稅的計算稅實務納納 2. 2.扣除項目金額的確定扣除項目金額的確定 轉讓新開發(fā)轉讓新開發(fā)房地產(chǎn)的扣房地產(chǎn)的扣除項目金額除項目金額取得土地使用權取得土地使用權所支付的金額所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)費用房地產(chǎn)開發(fā)費用與轉讓房地產(chǎn)有與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金關的稅金加計扣除加計扣除 指與房

46、地產(chǎn)開發(fā)項目有指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用和關的銷售費用、管理費用和財務費用。財務費用。 指在轉讓房地產(chǎn)時繳納指在轉讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅及教育費附加。、印花稅及教育費附加。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按上述可按上述、兩項即房地產(chǎn)兩項即房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費用金開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費用金額之和的額之和的20%20%計算扣除。計算扣除。稅實務納納轉讓舊房地轉讓舊房地產(chǎn)的扣除項產(chǎn)的扣除項目金額目金額房屋及建筑物的評估價格房屋及建筑物的評估價格取得土地使用權所支付的取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)

47、定地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用交納的有關費用在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金稅實務納納 3. 3.土地增值額的確定土地增值額的確定 土地增值額應納稅收入扣除項目金額土地增值額應納稅收入扣除項目金額 特別注意：特別注意： 納稅人有下列情形之一的，按納稅人有下列情形之一的，按房地產(chǎn)評估價格房地產(chǎn)評估價格計算征收計算征收土地增值稅：土地增值稅：隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；提供扣除提供扣除項目金額不實的；項目金額不實的；轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。價格，又無正當理由的。稅實務納納 4. 4.土地增

48、值額占扣除項目金額的比率土地增值額占扣除項目金額的比率 土地增值額占扣除項目金額的比率土地增值額占扣除項目金額的比率土地增值額土地增值額/ /扣除項目金額扣除項目金額100%100%稅實務納納 【例【例5 5】20082008年年1010月，某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一幢寫字月，某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉讓一幢寫字樓，共取得收入樓，共取得收入5 1005 100萬元，公司按規(guī)定交納了有關稅金。萬元，公司按規(guī)定交納了有關稅金。該公司為取得土地使用權而支付的地價款和有關費用為該公司為取得土地使用權而支付的地價款和有關費用為510510萬元，投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為萬元，投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為1 5501 550萬

49、元；房地產(chǎn)開發(fā)費萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為用中的利息支出為120120萬元萬元 ( (能按房地產(chǎn)項目分攤，并提供能按房地產(chǎn)項目分攤，并提供金融機構證明金融機構證明) )，比按工商銀行同類同期貸款利率計算的利，比按工商銀行同類同期貸款利率計算的利息多出息多出1010萬元。公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用萬元。公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為的計算扣除比例為5%5%，營業(yè)稅率，營業(yè)稅率5%5%，城建稅率，城建稅率7%7%，教育費附，教育費附加稅率加稅率3%3%，印花稅率，印花稅率55。試計算該公司應納土地增值稅額。試計算該公司應納土地增值稅額。 實例實例稅實務納

50、納 (1) (1)收入額收入額5 100(5 100(萬元萬元) ) (2) (2)扣除項目金額為：扣除項目金額為： 取得土地使用權支付的地價款取得土地使用權支付的地價款510(510(萬元萬元) ) 房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本1 500(1 500(萬元萬元) ) 房地產(chǎn)開發(fā)費用房地產(chǎn)開發(fā)費用(120(12010)10)(510(5101 550)1 550)5%5% 213(213(萬元萬元) ) 注意：對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按房地產(chǎn)開發(fā)成注意：對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費用金額之和的本和房地產(chǎn)開發(fā)費用金額之和的20%20%加計扣除。加計扣除。 與轉讓

51、房地產(chǎn)有關的稅金與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金5 1005 1005%5%(1(17%7%3%)3%) 280.5(280.5(萬元萬元) )解答解答稅實務納納 加計扣除加計扣除(510(5101 550)1 550)20%20%412(412(萬元萬元) ) 扣除項目金額合計扣除項目金額合計5105101 5501 550213213280.5280.5412412 2 965.5(2 965.5(萬元萬元) ) (3) (3)土地增值額土地增值額5 1005 1002 965.52 965.52 134.5(2 134.5(萬元萬元) ) (4) (4)土地增值額占扣除項目比例土地增值額占扣除項目

52、比例 2 134.52 134.52 965.52 965.5100%100%72%72% 適用稅率為適用稅率為40%40%，速算扣除率為，速算扣除率為5%5% (5) (5)應納土地增值稅額應納土地增值稅額2 134.52 134.540%40%2 965.52 965.55%5% 705.53(705.53(萬元萬元) )解答解答 注意：對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅注意：對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開人，可按房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費用金額之和的發(fā)費用金額之和的20%20%加計扣除。加計扣除。稅實務納納 納稅人應自轉讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起納稅人應自轉讓房地產(chǎn)合同簽訂之日

53、起7 7日內(nèi)，日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管稅務機關辦理納稅申報，同向房地產(chǎn)所在地的主管稅務機關辦理納稅申報，同時向稅務機關提交房屋及建筑物產(chǎn)權、土地使用權時向稅務機關提交房屋及建筑物產(chǎn)權、土地使用權證書、土地轉讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告證書、土地轉讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉讓房地產(chǎn)有關的資料，然后在稅務機關及其他與轉讓房地產(chǎn)有關的資料，然后在稅務機關核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。納稅人因經(jīng)常發(fā)生核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。納稅人因經(jīng)常發(fā)生轉讓房地產(chǎn)核定的期限而難以在每次轉讓后申報的，轉讓房地產(chǎn)核定的期限而難以在每次轉讓后申報的，經(jīng)稅務機關審核同意后，可以定期進行納稅申報，經(jīng)稅

54、務機關審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務機關確定。具體期限由稅務機關確定。任務三 土地增值稅的申報繳納稅實務納納房地產(chǎn)所在地主管稅務機關房地產(chǎn)所在地主管稅務機關 納稅人是法人的納稅人是法人的：當轉讓：當轉讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構所在的房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營所在地一致時，則在地或經(jīng)營所在地一致時，則在辦理稅務登記的原管轄稅務機辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅即可；如果轉讓的關申報納稅即可；如果轉讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營地不一致時，則應在房或經(jīng)營地不一致時，則應在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務機關地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務機關申報納稅。申報納

55、稅。 納稅人是自然人的納稅人是自然人的：當轉讓的房地產(chǎn)坐落地與當轉讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住地一致時，則在住其居住地一致時，則在住所所在地稅務機關申報納所所在地稅務機關申報納稅；當轉讓的房地產(chǎn)坐落稅；當轉讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致地與其居住所在地不一致時，在辦理過戶手續(xù)所在時，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務機關申報納稅。地的稅務機關申報納稅。稅實務納納房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船稅車船稅契稅契稅財產(chǎn)財產(chǎn)類稅類稅車船稅車船稅稅實務納納 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人征收的一種

56、稅。種稅。 你知道你知道 我國房產(chǎn)稅的由來嗎？我國房產(chǎn)稅的由來嗎？任務一 房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容稅實務納納屬于個別財產(chǎn)稅屬于個別財產(chǎn)稅 征稅范圍限于城征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋 區(qū)別房屋的經(jīng)營區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征使用方式規(guī)定征稅辦法稅辦法 個別財產(chǎn)稅個別財產(chǎn)稅，也稱，也稱“單項財產(chǎn)單項財產(chǎn)稅稅”，是對納稅人擁有的土地、房，是對納稅人擁有的土地、房屋、資本和其他財產(chǎn)分別課征的稅屋、資本和其他財產(chǎn)分別課征的稅收。收。 既對經(jīng)營自用的房屋按房產(chǎn)計既對經(jīng)營自用的房屋按房產(chǎn)計稅余值征收，對出租的房屋按租金稅余值征收，對出租的房屋按租金收入計稅。收入計稅。稅實務納納 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)稅在城市

57、城市、縣城縣城、建制鎮(zhèn)建制鎮(zhèn)和和工礦區(qū)工礦區(qū)征收。征收。 城 市城 市的 征 稅 范的 征 稅 范圍 為 市 區(qū)圍 為 市 區(qū)、 郊 區(qū) 和、 郊 區(qū) 和市 轄 縣 縣市 轄 縣 縣城 ， 不 包城 ， 不 包括農(nóng)村。括農(nóng)村。 縣 城縣 城是指未設是指未設立建制鎮(zhèn)立建制鎮(zhèn)的縣人民的縣人民政府所在政府所在地。地。 建制鎮(zhèn)建制鎮(zhèn)的征稅范圍的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政為鎮(zhèn)人民政府所在地，府所在地，不包括所轄不包括所轄的行政村。的行政村。 開征房開征房產(chǎn)稅的工礦產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直自治區(qū)、直轄市人民政轄市人民政府批準。府批準。稅實務納納 以征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權所有人為納稅人以征稅范圍內(nèi)的房

58、屋產(chǎn)權所有人為納稅人稅實務納納 具體規(guī)定為：具體規(guī)定為： 1.1.產(chǎn)權屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬集產(chǎn)權屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。 2.2.產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。 3.3.產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。人或使用人納稅。 4.4.產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。者使用人納稅。 5.5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理

59、部門、免稅單位及納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。 6.6.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。( (特別注特別注意意) ) 稅實務納納 根據(jù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的不同其稅率也分為兩種：根據(jù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的不同其稅率也分為兩種： 依據(jù)依據(jù)房產(chǎn)余值房產(chǎn)余值計稅的，稅率為計稅的，稅率為1.2%1.2%，依據(jù)，依據(jù)房產(chǎn)房產(chǎn)租金收入租金收入計稅的，稅率為計稅的，稅率為12%12%。 注意：從注意：從20012001年年1 1月月1 1日起，對個人按市場價日起，對個人按市場價

60、格出租的居民住房，其應繳納的房產(chǎn)稅暫減按格出租的居民住房，其應繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%4%的稅率征收。的稅率征收。稅實務納納 1. 1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 2.2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位所有且屬于本身由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位所有且屬于本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 3.3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 4.4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 依照房產(chǎn)原值一次減除依照房