案例-加工貿(mào)易審計模型的構(gòu)建_第1頁
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文檔簡介

1、ERP環(huán)境下海關加工貿(mào)易審計模型的構(gòu)建與實施41 海關加工貿(mào)易審計方法根據(jù)海關加工貿(mào)易審計的目標,海關對企業(yè)ERP數(shù)據(jù)的加工貿(mào)易審計主要有以下方法:4.1.1 抽樣審計法抽樣審計法主要是指海關根據(jù)審計目標,對于加工貿(mào)易企業(yè)在海關進出口申報、成品生產(chǎn)耗用、內(nèi)銷以及其他情況時有無發(fā)生違反海關規(guī)定的情事。抽樣審計主要抽查ERP中的靜態(tài)的部分數(shù)據(jù)來進行核對的一種方法。如對ERP系統(tǒng)中特定的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)表、視圖進行查詢、核對。抽樣審計法的適用范圍:抽樣審計適用于核對企業(yè)單票進出口、收發(fā)貨、支付款項,特定時間的庫存、生產(chǎn)狀態(tài)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝流程、內(nèi)部規(guī)范等情況。抽樣審計在實踐中,主要包括驗證性的抽查和風險目

2、標的抽查兩種情況。驗證性抽樣主要是按比例抽取ERP中的相關數(shù)據(jù)進行審核,通過審核局部的數(shù)據(jù)的正確性來驗證整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的正確性的一種方式。而以風險目標為主導的抽樣,主要是指在審計前期或者審計中期,已發(fā)現(xiàn)風險隱患后,以風險目標為主導,有的放矢的抽查一部分數(shù)據(jù),以獲得具體數(shù)據(jù)來驗證審計問題的一種方式。例如:海關需要了解企業(yè)的成品組成形式,只需要進入ERP系統(tǒng)查找該成品的物料構(gòu)成表(BOM表),就可以直接了解該成品的構(gòu)成。相應的,抽樣審計法有其優(yōu)點也有其缺點。其優(yōu)點是,操作簡便,審計人員不需憑借復雜的審計技巧,只需要責任心即可完成審計任務。其缺點是,抽樣的目標、抽樣的比例不容易控制。例如以驗證性抽樣為

3、例,究竟如何抽取ERP數(shù)據(jù)、抽取那些數(shù)據(jù),抽取比例為多少可以滿足本次審計目標沒有定論。按照目前海關的法律法規(guī)以及實踐經(jīng)驗,抽取比例有5%、10%、20%等不等,但即使是抽查5%的ERP數(shù)據(jù),相對于ERP系統(tǒng)中動輒上千萬條的記錄,其工作量是極其繁重的。并且,即使抽查了海量的數(shù)據(jù),其真實的審計成果又有多少,命中率有多少,難以得知。4.1.2 匯總統(tǒng)計法匯總統(tǒng)計法主要是指海關根據(jù)審計目標,設定一定的統(tǒng)計字段,對ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行匯總統(tǒng)計,并以此來進行審計時的一種方式。匯總統(tǒng)計法主要針對企業(yè)一個周期運營情況進行審計的一種方式,它需要審計人員根據(jù)審計目標,設計需要匯總統(tǒng)計的ERP字段,以此來掌握企業(yè)

4、在某一個方面的全面、總體性的情況。例如,期末的庫存數(shù)據(jù),或者在某一周期內(nèi)料件的領用數(shù)據(jù)等。實行匯總統(tǒng)計法,對于審計人員的要求較高,他需要了解審計的目標以及企業(yè)ERP的體系結(jié)構(gòu),設計出行之有效又便于統(tǒng)計的數(shù)據(jù)指標體系。需要注意的是,各種ERP系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu),流程、數(shù)據(jù)表設計均各不相同。設計統(tǒng)計字段的時候不能夠憑經(jīng)驗操作,必須對ERP體系結(jié)構(gòu)有一個較為粗略的了解。在提取某一字段的匯總時,必須了解該數(shù)據(jù)在各數(shù)據(jù)表中的分布情況,數(shù)據(jù)的提取做到不重復、不遺漏。4.1.3 穿行測試法穿行測試法主要測試整個ERP系統(tǒng)的邏輯完整性以及企業(yè)的內(nèi)部流程的合理性。并以此來推斷設計其他審計方法以及具體審計模塊流程邏輯

5、。海關對加工貿(mào)易企業(yè)的穿行測試,一般是模擬某一進口料件,從訂單環(huán)節(jié)開始,在ERP中的數(shù)據(jù)流走向采購、進口、檢驗、入庫、領用直至生產(chǎn)出口。以此來檢測企業(yè)ERP系統(tǒng)的邏輯完整性和企業(yè)內(nèi)控是否符合海關監(jiān)管規(guī)定。采用穿行測試法是海關最通常的ERP系統(tǒng)審計手段之一,基本上在企業(yè)ERP部署時以及每一次審計前,均會對審計的ERP系統(tǒng)進行穿行測試,并以此來決定后續(xù)審計所采用的手段和檢查的字段,以及設計邏輯監(jiān)控計算模塊。穿行測試最成功的就是企業(yè)從進料到出貨,ERP系統(tǒng)均有連貫的,可供查詢、統(tǒng)計的數(shù)據(jù)流,這是最符合要求的ERP體系。一般的,在企業(yè)運作實際和ERP體系設計中,某些環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)流可能會中斷,或者無法提供

6、符合海關要求的明確數(shù)據(jù),這時,審計人員就要設計相應的對應算法來對這些數(shù)據(jù)進行連接或者邏輯校驗。4.1.4 企業(yè)內(nèi)部控制評審企業(yè)內(nèi)部控制評審是指海關對企業(yè)的整個生產(chǎn)運營及內(nèi)部控制情況進行評審,看其是否符合海關相關監(jiān)管規(guī)定,并以此來確定企業(yè)的風險程度。海關對企業(yè)的內(nèi)部控制評審主要包括指標評審和關鍵節(jié)點評審兩種方式。指標評審主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一些具體指標數(shù)據(jù)進行風險評估。如企業(yè)的年生產(chǎn)能力、年度進出口金額、內(nèi)外銷比例、庫存情況等指標進行評判。關鍵節(jié)點風險評審主要是在海關重點監(jiān)管環(huán)節(jié),結(jié)合海關有關政策,檢查企業(yè)相關作業(yè)流程是否符合海關監(jiān)管規(guī)定。主要環(huán)節(jié)有:進出口報關、運輸、收發(fā)貨管理環(huán)節(jié);檢測維修

7、、退換貨環(huán)節(jié);內(nèi)銷處理流程;貨樣、廣告品、內(nèi)部用料等情況;生產(chǎn)領用環(huán)節(jié)等。海關必須了解在關鍵節(jié)點時企業(yè)的內(nèi)部處理流程以及ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的走向,結(jié)合海關加工貿(mào)易政策,對其進行分析評審,決定風險環(huán)節(jié)。4.2 數(shù)據(jù)的采集、整理與轉(zhuǎn)換4.2.1 數(shù)據(jù)的采集ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的采集是審計工作的前提,而各種ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)及結(jié)構(gòu)有不盡相同,這對于審計工作人員而言,如何采集ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)就成為了一個重要的課題。ERP數(shù)據(jù)的采集按采集的主體來區(qū)分,分為審計人員自行采集和企業(yè)按照審計要求采集后上報兩種模式。審計人員自行采集是指審計人員直接登陸ERP系統(tǒng),按系統(tǒng)提供的查詢模塊直接查詢或者定制查詢。該模式主要適用于

8、抽樣性審核,如直接抽取某一份訂單、發(fā)票、工單、BOM表等企業(yè)內(nèi)部單證數(shù)據(jù)進行審核?;蛘吒鶕?jù)企業(yè)ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫格式,直接采用SQL語言進行查詢,但這對審計人員的個人技能素質(zhì)的要求極高,并且也要對ERP系統(tǒng)有著全面的了解才能夠?qū)嵭小T诠P者的實踐過程中,即使審計人員的業(yè)務素質(zhì)能夠滿足進入ERP系統(tǒng)自行進行復雜的定制查詢,也不推薦使用該種方式。由于ERP系統(tǒng)的極其復雜性,由審計人員自行定制查詢的數(shù)據(jù),在后續(xù)的審計工作中一旦發(fā)現(xiàn)相關問題,企業(yè)總會推脫ERP數(shù)據(jù)查詢有誤,有遺漏或者重復部分用來搪塞。這將嚴重的影響審計進度。因此,在海關審計實踐中,一般采用審計人員提供審計格式要求,由企業(yè)人員按照要求采集后

9、上報的方式進行審計。4.2.2 數(shù)據(jù)的整理與傳輸由于各個企業(yè)的ERP數(shù)據(jù)格式不盡相同的原因,完成對ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集以后,需要對ERP系統(tǒng)中的原始數(shù)據(jù)進行整理。如數(shù)據(jù)庫字段的不同定義、字段長度的不同、內(nèi)部管理的不同、各種單據(jù)格式的不同,就必須按照海關審計的要求進行整理。以下是筆者在審計實踐中采用的樣表,舉例如下:序號中文名稱英文名稱數(shù)據(jù)類型最大長度最小長度可否為空備注1成品貨號Cop_G_No字符型30 1非空該字段也稱為料號。填報報核成品在企業(yè)計算機管理系統(tǒng)中的成品編號(歸并前)2成品庫存數(shù)量G_S_Amount 數(shù)值型135非空填報本期合格品庫存數(shù)量3成品在途數(shù)量G_Be_Amount數(shù)

10、值型135可空填報本期已出庫但未辦理出口手續(xù)的成品數(shù)量,不包括深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未報的成品數(shù)量4成品轉(zhuǎn)出未報數(shù)量G_Out_N_Amount數(shù)值型135可空填報本期已出庫未辦理結(jié)轉(zhuǎn)報關手續(xù)的成品數(shù)量,指深加工轉(zhuǎn)出未報5成品入庫數(shù)量G_In_Amount數(shù)值型135可空填報本期成品已入庫數(shù)量6本期成品出庫數(shù)量T_Out_Amount數(shù)值型135可空填報本期成品已出庫數(shù)量7本期成品內(nèi)銷數(shù)量T_Dom_Amount數(shù)值型135可空填報本期成品已內(nèi)銷數(shù)量8本期成品放棄數(shù)量T_Aban_Amount數(shù)值型135可空填報本期400監(jiān)管方式已申報放棄處理的數(shù)量9成品退換G_Change數(shù)值型135可空填報本期4

11、400、4600監(jiān)管方式退換進口數(shù)量10半成品數(shù)量Half_Amount數(shù)值型135可空填報本期庫存半成品數(shù)量11廢品數(shù)量W_Amount數(shù)值型135可空填報本期庫存廢品數(shù)量12殘次品數(shù)量Dis_Amount數(shù)值型135可空填報本期庫存殘次品數(shù)量(不包括不完全品或半成品)表4.1 ERP審計數(shù)據(jù)傳輸格式樣例(資料來源:海關內(nèi)部資料)整理后的數(shù)據(jù),要傳輸進入海關審計軟件進行審計,在筆者工作多年的實踐,由于有經(jīng)常性、隨機性審計的需求,采用企業(yè)將ERP數(shù)據(jù)刻成光盤遞交的方式已經(jīng)顯得非常原始,并且也不利于審計證據(jù)法律意義上固定。因此,中國海關在實踐中采用了企業(yè)通過身份加密傳輸?shù)姆绞絹磉M行ERP數(shù)據(jù)的傳

12、輸。在企業(yè)端配置了一臺通訊服務器,安裝專用的傳輸軟件并設置好參數(shù),企業(yè)將申報的數(shù)據(jù)以文件形式寫入發(fā)送目錄,并從接收目錄取得回執(zhí)文件。在傳輸過程中,采用專用的I-Key卡進行數(shù)據(jù)加密。在上述通訊模式下,企業(yè)通過數(shù)據(jù)中心向海關傳送平面文本文件(簡稱“報文”),以報文傳輸?shù)男问酵瓿筛鞣N業(yè)務的電子數(shù)據(jù)交換,代替?zhèn)鹘y(tǒng)的數(shù)據(jù)手工交接模式。該套加密傳輸系統(tǒng),是由總參設計研制,以確保數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋C苄砸约皵?shù)字簽名的法律地位。所有報文均采用平文件的方式進行傳送,報文的格式向全國公開,報文格式采用下列結(jié)構(gòu):序號內(nèi)容行數(shù)說明備注最小最大1報文頭11均采用統(tǒng)一報文頭格式其中包括數(shù)字簽名2一份數(shù)據(jù)起始標志11<EL

13、EMENT >3數(shù)據(jù)密押11<HASH_SIGN >針對每一份數(shù)據(jù)的數(shù)字密押,主要用來明確法律責任4數(shù)據(jù)內(nèi)容0*數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標志+實際數(shù)據(jù)內(nèi)容數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標志參見數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標志規(guī)范5一份數(shù)據(jù)結(jié)束標志11</ELEMENT >表4.2 ERP傳輸報文樣例(資料來源:海關內(nèi)部資料)針對整份報文在發(fā)送時由發(fā)送方對其進行CA密押處理,來保證數(shù)據(jù)交換過程的安全性,報文密押結(jié)果保存在報文頭的HASH_SIGN字段中。密押編碼函數(shù)規(guī)范:密押結(jié)果(190Byte)中的每一個16進制Byte(0-255),經(jīng)過編碼后結(jié)果為“00”“FF”。編碼函數(shù)規(guī)范:國際通用PEM編碼。4.2.3 數(shù)據(jù)的

14、保存ERP審計數(shù)據(jù)由企業(yè)加密發(fā)送至海關以后,也必須有專門的機制來存儲該部分數(shù)據(jù),以防止其被惡意篡改。同時,由于海關審計工作的特殊性,需要將海關內(nèi)部計算機系統(tǒng)中的進出口底賬數(shù)據(jù)與企業(yè)ERP數(shù)據(jù)進行比對,但又不能在海關作業(yè)系統(tǒng)中進行,以此來影響海關正常通關作業(yè)的速度,并且企業(yè)有理由懷疑海關對被審計數(shù)據(jù)進行修改。海關采用了在第三方(中國電信)參與的情況下,建立由第三方控制的獨立的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),以此來存放企業(yè)申報的ERP數(shù)據(jù),并且也用來存放由海關系統(tǒng)中發(fā)送過來的進出口通關數(shù)據(jù),并以此為基礎進行運算審計。關于被審計數(shù)據(jù)的安全性、獨立性,由中立的第三方中立機構(gòu)來背書。在完善的加密傳輸系統(tǒng)以及第三方數(shù)據(jù)托管模

15、式下,解決了電子數(shù)據(jù)審計中數(shù)據(jù)采集、證據(jù)固定、電子數(shù)據(jù)的法律地位等諸多學術難題。這也是中國海關在工作實踐中為電子數(shù)據(jù)審計工作的理論研究做出的重要貢獻。4.3審計模型的構(gòu)建4.3.1 訂單與采購模塊針對ERP系統(tǒng)訂單與采購模塊的審計,主要為了了解企業(yè)的真實進口情況,與其向海關申報的進口數(shù)據(jù)進行核對,是否進行了如實申報。由于海關進出口一般為單票報關數(shù)據(jù),海關可以根據(jù)事先準備好的進口報關單記錄數(shù)據(jù),在企業(yè)ERP數(shù)據(jù)中單票核對其采購、訂單、出入庫、報關、財務數(shù)據(jù),并且延伸到企業(yè)具體的紙質(zhì)單證。同時可以針對某一料件,根據(jù)料號、HS編碼在一個周期內(nèi)匯總的進口數(shù)據(jù)與海關報關數(shù)據(jù)進行比對,以此核對企業(yè)在一個周

16、期之內(nèi)的進口情況是否與向海關將申報的進口數(shù)據(jù)一致,并且也可以了解企業(yè)申報的ERP數(shù)據(jù)是否完整、可靠。該模塊的審計,主要采用抽樣審計的審計方法。海關人員依靠企業(yè)申報的被審計數(shù)據(jù)與海關底賬數(shù)據(jù)采用計算機自動比對的方式進行審計,并且下廠在企業(yè)ERP數(shù)據(jù)庫、紙質(zhì)單證中直接抽查相關數(shù)據(jù),從側(cè)面來了解企業(yè)申報的被審計數(shù)據(jù)的真實性。4.3.2 庫存管理模塊針對ERP系統(tǒng)中的庫存管理模塊的審計,主要為了審核企業(yè)內(nèi)部關務管理與物料管理是否符合海關監(jiān)管規(guī)定,ERP系統(tǒng)的流程是否科學。首先是企業(yè)ERP系統(tǒng)內(nèi)部有沒有將倉庫按已稅和未稅部分分開,有沒有對所有報關進口的保稅貨物存放入相應的倉庫,在一個固定的周期內(nèi),訂單與

17、采購模塊中的數(shù)據(jù)與企業(yè)實際入庫數(shù)據(jù)進行比對,存放保稅料件倉庫的入庫數(shù)與報關數(shù)據(jù)是否相等。在實際操作過程中,企業(yè)將不可避免的出現(xiàn)溢短裝、退補貨、盤虧等各種特殊狀況,審計人員應根據(jù)ERP數(shù)據(jù)中的各種特殊情況進行判斷,企業(yè)行為是否符合海關監(jiān)管規(guī)定。該部分審計,主要以企業(yè)內(nèi)部風險控制評審法、匯總統(tǒng)計法進行審計。4.3.3 生產(chǎn)管理模塊對于ERP系統(tǒng)中生產(chǎn)管理模塊數(shù)據(jù)進行審計可能是海關加工貿(mào)易審計工作區(qū)別于其他部門審計工作的最特別的地方,也是加工貿(mào)易審計確定保稅成品的具體耗用以及海關發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)、違法行為的最重要的一個階段,是海關加工貿(mào)易審計工作中的重點。生產(chǎn)數(shù)據(jù)主要是指ERP系統(tǒng)中的工單(有的也稱“制

18、造命令”,以后簡稱“工單”)數(shù)據(jù)。工單(Work Order)是企業(yè)在實際生產(chǎn)管理中用于表示某一批次制成品對應的下階材料的耗用明細賬,是倉庫發(fā)料、生產(chǎn)線領料和生產(chǎn)耗用的真實反映。工單記錄的是最終成品或某一階段制成品以該階段單位耗用為基礎計算得出的量化耗料數(shù)據(jù)。下圖表示的是某一成品下各階段制成品和對應工單組合情況:圖4.1 ERP工單結(jié)構(gòu)(資料來源:作者)從內(nèi)容上來看,工單由表頭和表體組成。表頭記錄的是工單批次號和對應的制成品料號。表體記錄的是制作制成品所用到直接下階保稅材料的領用和消耗明細,分為計劃領用料件數(shù)量(Reqmts qty)、實際領用料件數(shù)量(Committed Qty)和工單耗用料

19、件數(shù)量(Qty Withdrawn,即凈耗用)。三者相互關系為計劃領用料件數(shù)量>實際領用料件數(shù)量>工單耗用料件數(shù)量。工單內(nèi)容真實記錄了保稅料件由領出到耗用的全過程。此外,工單數(shù)據(jù)與相應的出入庫單又構(gòu)成完整的保稅料件流轉(zhuǎn)邏輯關系,即:實際領料數(shù)量(與出庫單相一致)=工單耗用料件數(shù)量+退庫數(shù)量(以入庫單形式體現(xiàn))+工藝損耗(在風險監(jiān)控管理中進行具體闡述)。電子工單和單耗生成的依據(jù)都是物料清單(BOM),在數(shù)據(jù)真實性上應具有等同的效力,但電子工單在未生產(chǎn)前可以根據(jù)訂單需求變化進行及時變更,操作的靈活性更強。海關能充分結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實際,不僅能有效避免因前期單耗未同步變更造成的后期耗用數(shù)據(jù)差

20、異,且能在最大程度上確保數(shù)據(jù)在非經(jīng)后期人為干預前提下的真實性。以下是海關利用企業(yè)工單進行保稅料件耗用情況進行審計的計算機程序設計思路: 工單1n 出口報關單1n 領用 產(chǎn)生成品保稅原料倉工單1圖4.2 工單推算耗用(資料來源:作者)4.3.4 異動管理模塊加工貿(mào)易企業(yè)除了正常的生產(chǎn)經(jīng)營以外,還有維修、送樣、外發(fā)加工、訂單更換等多種異常情況。而根據(jù)海關現(xiàn)行法律法規(guī),這些例外環(huán)節(jié)也是企業(yè)違規(guī)的高發(fā)環(huán)節(jié)。除了在ERP系統(tǒng)部署時,海關就介入,對這些環(huán)節(jié)的流程設計提出改造以外,在審計時,根據(jù)風險分析、經(jīng)驗總結(jié)、政策法規(guī)等因素設計相應的審計程序,對上述行為的ERP數(shù)據(jù)痕跡進行審計。4.4 數(shù)據(jù)驗證模型ER

21、P數(shù)據(jù)驗證主要涉及兩種方式,料件數(shù)據(jù)平衡比對法和成品數(shù)據(jù)平衡比對法。1、通過料件比對法能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)進出口申報、核銷申報的不規(guī)范情事。假如原材料倉的期初庫存為A,入倉數(shù)據(jù)為B,出倉數(shù)據(jù)為C,期末庫存數(shù)據(jù)為D。平衡公式為,“A+B-C=D”。但在實際計算的時候會出現(xiàn)不平衡。數(shù)據(jù)A和D經(jīng)過盤點,比較準確。如果B不采用報關數(shù)據(jù),而采用倉庫實際收料數(shù)據(jù)B1,C不采用參與核算的所有工單在全年度的領用數(shù)據(jù),而是實際倉庫發(fā)料數(shù)據(jù)C1,那么“A+B1-C1=D”。如果不平衡,可以分析有以下幾種可能出錯的地方。一種是數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤,即企業(yè)的報關數(shù)據(jù)與實際入倉數(shù)據(jù)不一致。在我們的實踐中,主要有以下幾種情況:、報關單數(shù)

22、據(jù)出錯,包括企業(yè)申報、錄入錯誤,報關時人為出錯或者就是報關時數(shù)據(jù)申報不實。、入錯倉,保稅料件入到非保稅倉,非保稅料件入到保稅倉,企業(yè)倉庫管理不完善。另有一種是數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤。由于要企業(yè)提供的工單是實際參與耗料計算的,就是該工單的成品入庫一定要入到保稅的成品倉之中才可以納入計算。因此,如果領用料件用于生產(chǎn)非保稅成品,就會小于1。根據(jù)該平衡表,我們就可以檢查出多種企業(yè)違規(guī)的情事,并做出相應的處理。2、通過成品比對法能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)進出口申報、耗料量申報產(chǎn)生的差錯。假如成品倉的期初庫存為A,工單入庫數(shù)據(jù)為B,出倉數(shù)據(jù)為C,期末庫存數(shù)據(jù)為D。平衡公式為,“A+B-C=D”。但在實際計算的時候會出現(xiàn)不平衡。數(shù)據(jù)A和D經(jīng)過盤點,比較準確。如果B不采用工單入庫數(shù)據(jù),而采用倉庫實際入庫數(shù)據(jù)B1,C不采用報關出口數(shù)據(jù),而是實際出倉數(shù)據(jù)C1,那么“A+B1-C1=D”。如果不平衡,可以分析有以下幾種可能出錯的地方。一種是數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤,即企業(yè)的工單數(shù)據(jù)與實際入倉數(shù)據(jù)不一致。證明企業(yè)有非保稅料件生產(chǎn)成品放入保稅倉,或者生產(chǎn)的成品放入了非保稅成品倉。另有一種是數(shù)

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