ch11收入、費用和利潤

1、 理解收入費用等基本概念理解收入費用等基本概念 掌握商品銷售入收入的確認(rèn)及核算掌握商品銷售入收入的確認(rèn)及核算 掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法 掌握利潤及利潤分配的核算掌握利潤及利潤分配的核算學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 重點重點 商品銷售收入的確認(rèn)及核算；商品銷售收入的確認(rèn)及核算； 利潤及利潤分配的核算。利潤及利潤分配的核算。 難點難點 商品銷售收入的確認(rèn)及計量商品銷售收入的確認(rèn)及計量教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點 收入的概念、收入確認(rèn)的條件收入的概念、收入確認(rèn)的條件利潤的構(gòu)成及核算利潤的構(gòu)成及核算利潤分配的順序及會計核算利潤分配的順序及會計核算費用的概念、費用確認(rèn)的原

2、則費用的概念、費用確認(rèn)的原則1 收入、費用和利潤概述一、收入一、收入（一）概念（一）概念收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的、會引起所有者權(quán)益增用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者權(quán)益出資無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。加的、與所有者權(quán)益出資無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。其中日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的其中日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。我國會計準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。我國會計準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。（二）分類狹義狹義收入收入廣義廣義營

3、業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入投資收益投資收益 營業(yè)收入營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入投資收益投資收益公允價值變動收益公允價值變動收益公允價值變動收益公允價值變動收益二、費用（一）概念（一）概念費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者權(quán)益分配利潤益減少的、與向所有者權(quán)益分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 （二）分類（二）分類我國會計準(zhǔn)則將費用定義為狹義費用。我國會計準(zhǔn)則將費用定義為狹義費用。費用費用廣義廣義狹義狹義營業(yè)費用營業(yè)費用營業(yè)外

4、支出營業(yè)外支出投資損失投資損失營業(yè)費用營業(yè)費用直接費用直接費用間接費用間接費用：制造費用：制造費用期間費用期間費用投資損失投資損失直接材料直接材料直接人工直接人工財務(wù)費用財務(wù)費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用（已銷產(chǎn)品成本）已銷產(chǎn)品成本）公允價值變動損失公允價值變動損失資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失稅前費用稅前費用所得稅費用所得稅費用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價值變動損失公允價值變動損失三、利潤利潤是收入與費用的差額。利潤是收入與費用的差額。稅前利潤也稱為利潤總額；稅前利潤也稱為利潤總額；稅后利潤也成為凈利潤或凈收益。稅

5、后利潤也成為凈利潤或凈收益。 2 收入一、營業(yè)收入的確認(rèn)和計量一、營業(yè)收入的確認(rèn)和計量營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻氖杖?，分為：產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻氖杖耄譃椋褐鳡I業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入。入。 如產(chǎn)品銷售收入等。如產(chǎn)品銷售收入等。其他業(yè)務(wù)收入：其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材業(yè)務(wù)所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的收入等。料收入、轉(zhuǎn)讓

6、技術(shù)使用權(quán)的收入等。（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計量1、確認(rèn)條件、確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方給買方所謂商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要指商品所有者承擔(dān)所謂商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、該商品價值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、毀損的可能性。商品使用權(quán)上的報酬，主要指商毀損的可能性。商品使用權(quán)上的報酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟利品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟利益。如商品價值的增加以及商品的使用所形成的益。如商品價

7、值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等。經(jīng)濟利益等。在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如：p 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任。彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任。p 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。裝或檢驗工

8、作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出商品實施控制，則此項銷售不能成立，不然對售出商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入 ，如售后回購。，如售后回購。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流

9、入企業(yè)經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利價物。在銷售商品交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品益即為銷售商品 的價款。銷售商品的價款能否有的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件。企業(yè)在把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。入。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量收入能否

10、可靠地計量，是收入確認(rèn)的基本前提。企收入能否可靠地計量，是收入確認(rèn)的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，銷售收入可以根據(jù)購銷合同中業(yè)在銷售商品時，銷售收入可以根據(jù)購銷合同中規(guī)定的價格和成交量確定。此外，根據(jù)收入和費規(guī)定的價格和成交量確定。此外，根據(jù)收入和費用的配比原則，與同一項銷售相關(guān)的收入和成本用的配比原則，與同一項銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期予以確認(rèn)。應(yīng)在同一會計期予以確認(rèn)。 2、計量、計量商品銷售收入的計量，是根據(jù)購銷雙方簽訂的銷售商品銷售收入的計量，是根據(jù)購銷雙方簽訂的銷售商品合同中所確定的價款做為商品銷售收入的入商品合同中所確定的價款做為商品銷售收入的入賬價值。賬價值。（二）提供勞務(wù)收

11、入的確認(rèn)和計量（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量（1）同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)完）同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，入賬金額為合同或協(xié)議的總金額。成時確認(rèn)收入，入賬金額為合同或協(xié)議的總金額。（2）如果勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債）如果勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按完表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法具備四個條件：完工百分比法具備四個條件：1）收入的金額能夠可）收入的金額能夠可靠地計量；靠地計量；2）與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能）與

12、提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；流入企業(yè)；3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；4）相關(guān)的成本能夠可靠的計量。相關(guān)的成本能夠可靠的計量。（3）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對該項交易的結(jié)果作出可靠的）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，則不能應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這時，估計，則不能應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這時，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進行處理，應(yīng)分別以下三種情況進行企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進行處理，應(yīng)分別以下三種情況進行確認(rèn)和計量：確認(rèn)和計量：1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)模?/p>

13、應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即“收入成本收入成本” ，并按相同的，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤；金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤；2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能得到部分補償?shù)?，?yīng)按預(yù)）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能得到部分補償?shù)?，?yīng)按預(yù)計可收回的金額確認(rèn)收入，即計可收回的金額確認(rèn)收入，即“收入預(yù)計可收回金額收入預(yù)計可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，即按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，即“成本本年已成本本年已發(fā)生成本發(fā)生成本” ，差額確認(rèn)為本期損失；，差額確認(rèn)為本期損失；3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，則不確）如果已發(fā)生的勞務(wù)

14、成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑒t不確認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為本期損失；為本期損失；（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時具備兩個條形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時具備兩個條件：件：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）相關(guān)的收入能夠可靠計量。）相關(guān)的收入能夠可靠計量。二、營業(yè)收入的會計

15、核算二、營業(yè)收入的會計核算（一）商品銷售收入的會計核算（一）商品銷售收入的會計核算按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，商品銷售收入的金額應(yīng)依按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，商品銷售收入的金額應(yīng)依據(jù)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定：無合同據(jù)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定：無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意的或都能接受的或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意的或都能接受的價格確定。價格確定。在對銷售收入進行計量時，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣在對銷售收入進行計量時，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓兩個概念。對于和銷售折讓兩個概念。對于現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生在實際發(fā)生時時計入計入發(fā)生當(dāng)期的發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用財務(wù)費用，對于，對于銷售折讓銷售折讓則

16、在則在實際發(fā)生時實際發(fā)生時沖減沖減當(dāng)期當(dāng)期銷售收入銷售收入。借方借方 主營業(yè)務(wù)收入（損益類）主營業(yè)務(wù)收入（損益類） 貸方貸方已確認(rèn)實現(xiàn)的收入已確認(rèn)實現(xiàn)的收入銷售退回、折讓銷售退回、折讓期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額借方借方 主營業(yè)務(wù)成本（損益類）主營業(yè)務(wù)成本（損益類） 貸方貸方結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額 借方借方 營業(yè)稅金及附加（損益類）營業(yè)稅金及附加（損益類） 貸方貸方應(yīng)交的消費稅、營業(yè)應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附護建設(shè)稅、教育費附加加期末余額轉(zhuǎn)入期末余

17、額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額商品一般銷售業(yè)務(wù)（主營業(yè)務(wù)）的核算正常確認(rèn)收入時正常確認(rèn)收入時借：銀行存款（借：銀行存款（ 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品計算營業(yè)稅金及附加計算營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加發(fā)生退貨或銷售折讓時發(fā)生退貨或銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)

18、交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 例題例題甲公司于甲公司于5月月10日向乙公司賒銷商品日向乙公司賒銷商品100件，每件件，每件100元。元。專用發(fā)票上注明成交價款為專用發(fā)票上注明成交價款為10 000元，收取的增值稅為元，收取的增值稅為1 700元，付款條件為元，付款條件為2/10，N/30。假設(shè)乙公司于。假設(shè)乙公司于5月月19日付日付款。款。5月月21日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)10件商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商甲件商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商甲公司同意退貨，據(jù)紅字發(fā)票沖減增值稅，并調(diào)整庫存記錄。公司同意退貨，據(jù)紅字發(fā)票沖減增值稅，并調(diào)整庫存記錄。 5月月10日賒銷時日賒

19、銷時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1 700乙公司于乙公司于5月月19日付款日付款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣100002200元元借：銀行存款借：銀行存款 11 500 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 11 700假設(shè)乙公司于假設(shè)乙公司于5月月21日退貨日退貨借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 980 貸：銀行存款貸：銀行存款 1150 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1 70其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主

20、其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)取得的收入，主要包營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)取得的收入，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)壤o形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。非工業(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)借記企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”等科等科目，貸記目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應(yīng)貸記稅銷項稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）”科目。科目。 （二）其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)

21、務(wù)成本 借方借方 其他業(yè)務(wù)收入（損益類）其他業(yè)務(wù)收入（損益類） 貸方貸方已確認(rèn)實現(xiàn)的收入已確認(rèn)實現(xiàn)的收入期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額借方借方 其他業(yè)務(wù)成本（損益類）其他業(yè)務(wù)成本（損益類） 貸方貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本；結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本；出租資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)出租資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用費用期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額 其他業(yè)務(wù)的核算銷售材料時銷售材料時借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材

22、料出租固定（無形）資產(chǎn)出租固定（無形）資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定（無形）資產(chǎn)出租固定（無形）資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費用時發(fā)生相關(guān)費用時借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款計算營業(yè)稅金及附加計算營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 交城市維護建設(shè)稅交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加例題例題某企業(yè)將其擁有的一項專利權(quán)出租給某企業(yè)將其擁有的一項專利權(quán)出租給A公司，取得租金公司，取得租金收入收入200 000元，提供咨詢服務(wù)等發(fā)生工資費用元，提供咨詢服務(wù)等發(fā)生工資費用18 0

23、00元及其他費用元及其他費用5 000元，營業(yè)稅稅率為元，營業(yè)稅稅率為5，城市維護建，城市維護建設(shè)稅附加率設(shè)稅附加率7、教育費附加率、教育費附加率3，款項通過銀行收付。，款項通過銀行收付。（1）取得租金收入時：）取得租金收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000200 000（2）發(fā)生相關(guān)支出時：）發(fā)生相關(guān)支出時： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 23 00023 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 18 00018 000 銀行存款銀行存款 5 0005 000（3）計算應(yīng)交納稅費時）計算應(yīng)交納稅費時 借：營業(yè)稅

24、金及附加借：營業(yè)稅金及附加 1100011000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 1000010000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 700700 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 300300（三）提供勞務(wù)收入的會計核算（三）提供勞務(wù)收入的會計核算1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)完工進度實際發(fā)生的成本勞務(wù)完工進度實際發(fā)生的成本估計總成本估計總成本本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期確認(rèn)的

25、收入勞務(wù)總收入勞務(wù)完工進度以前期間已確勞務(wù)完工進度以前期間已確認(rèn)的收入認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總成本本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總成本勞務(wù)完工進度以前期間已確勞務(wù)完工進度以前期間已確認(rèn)的費用認(rèn)的費用 例題例題甲企業(yè)于甲企業(yè)于2007年年12月月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為期為3個月，合同總收入為個月，合同總收入為600000元，至年底已預(yù)收安元，至年底已預(yù)收安裝費裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用元，實際發(fā)生安裝費用280000元（假定安元（假定安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生裝人員薪酬），估計還會發(fā)生120000元。該公司按照實元。該公司按照實際發(fā)生的成本占估計總成本

26、的比例確定勞務(wù)的完工進度。際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。1、計算、計算實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例280000（280000120000）702007年年12月月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入600000700 420000（元）（元）2007年年12月月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)成本日確認(rèn)的提供勞務(wù)成本400000700 280000（元）（元）2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時）實際發(fā)生勞務(wù)成本時 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 280000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 280000（2）預(yù)收勞務(wù)款時）預(yù)收勞務(wù)款時

27、 借：銀行存款借：銀行存款 440000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 440000（3）2007年年12月月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本成本 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 420000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 420000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 280000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 280000 例題例題甲企業(yè)于甲企業(yè)于2007年年12月月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，個月，2008年年1月月1日開學(xué)。協(xié)約定，乙公日開學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費總額為司應(yīng)向甲公

28、司支付培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，元，分三次等額支付，第一次開學(xué)時支付，第二次第一次開學(xué)時支付，第二次2008年年3月月1日支付，第三次在日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。培訓(xùn)結(jié)束時支付。2008年年1月月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至費。至2008年年2月月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本20000元（假元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。定全為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年年3月月1日，甲公司得知乙公日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計、提供

29、勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，?yīng)按已）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即“收入成本收入成本” ，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤；并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤；（1）2008年年1月月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時 借：銀行存款借：銀行存款 2000020000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 20002000（2）實際發(fā)生培訓(xùn)費支出時）實際發(fā)生培訓(xùn)費支出時 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 2000020000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2000020

30、000（3）2008年年2月月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本成本 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2000020000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000020000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 2000020000例題例題甲企業(yè)于甲企業(yè)于2007年年12月月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，個月，2008年年1月月1日開學(xué)。協(xié)約定，乙日開學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費總額為公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支元

31、，分三次等額支付，第一次開學(xué)時支付，第二次付，第一次開學(xué)時支付，第二次2008年年3月月1日支付，第三日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2008年年1月月1日，乙公司預(yù)付第一次日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至培訓(xùn)費。至2008年年2月月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年年3月月1日，甲公司得知日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能得到部分補償?shù)?，?yīng)按預(yù)）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能得

32、到部分補償?shù)?，?yīng)按預(yù)計可收回的金額確認(rèn)收入，即計可收回的金額確認(rèn)收入，即“收入預(yù)計可收回金額收入預(yù)計可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（1）2008年年1月月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時 借：銀行存款借：銀行存款 2000020000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 2000020000（2）實際發(fā)生培訓(xùn)費支出時）實際發(fā)生培訓(xùn)費支出時 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 3000030000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 3000030000（3）2008年年2月月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

33、成本 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2000020000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 3000030000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 3000030000例題例題甲企業(yè)于甲企業(yè)于2007年年12月月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，個月，2008年年1月月1日開學(xué)。協(xié)約定，乙日開學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費總額為公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支元，分三次等額支付，第一次付，第一次2月底支付，第二次月底支付，第二次4月底支付，第三次在培訓(xùn)月

34、底支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。至結(jié)束時支付。至2008年年2月月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬），這時甲公司得知乙公元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬），這時甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，培訓(xùn)費能否收回難以確定。司經(jīng)營發(fā)生困難，培訓(xùn)費能否收回難以確定。3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑒t不確）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，則不確認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為本期損失；認(rèn)為本期損失；（1）實際發(fā)生培訓(xùn)費支出時）實際發(fā)生培訓(xùn)費支出時 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)

35、成本 3000030000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 3000030000（3）2008年年2月月28日結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本日結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 3000030000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 30000300003 費用費用一、營業(yè)費用的確認(rèn)一、營業(yè)費用的確認(rèn)費用確認(rèn)需遵循的原則：費用確認(rèn)需遵循的原則：劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則配比原則費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、按其與營業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費用、按其與營業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費用2、采用一定的分?jǐn)偝绦颍到y(tǒng)和合理地分配費用、采用一定的分?jǐn)偝绦?/p>

36、，系統(tǒng)和合理地分配費用3、支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費用、支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費用費用的計量費用的計量企業(yè)在具體核算中可采用實際成本，也可采用定額成企業(yè)在具體核算中可采用實際成本，也可采用定額成本、計劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本計價，但月末編制會計報本、計劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本計價，但月末編制會計報表時，必須調(diào)整為實際成本。表時，必須調(diào)整為實際成本。 指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊種費用，包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費

37、、差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招會會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈及其他管理費用。及其他管理費用。二、管理費用三、銷售費用指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用。指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用。包括運

38、輸費、包裝費、裝卸費、保險費、包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。四、財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括：生的費用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌損失（減利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）及相關(guān)的手續(xù)費等。匯兌收益）及相關(guān)的手續(xù)費等。五、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減

39、值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記企業(yè)據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)價值損資產(chǎn)價值損失失”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”等科目。等科目。企業(yè)計提企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和持有至壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和持有至到期投資減值準(zhǔn)備到期投資減值準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額

40、內(nèi)原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”等科等科目，貸記目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇?。企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)、商譽減值準(zhǔn)備，值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)、商譽減值準(zhǔn)備，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回。借方借方 （費用類賬戶）（費用類賬戶） 貸方貸方 費用增加費用增加期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額

41、 六、公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其他以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債由以及其他以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價值變動形成的損益。于公允價值變動形成的損益。借方借方 公允價值變動損益（損益類）公允價值變動損益（損益類） 貸方貸方期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額 公允價值大于資產(chǎn)公允價值大于資產(chǎn)賬面價值的差額賬面價值的差額期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額 公允價值小于資產(chǎn)公允價值小于資產(chǎn)賬面價值的差額賬面價值的差額 余額：公允價值變動余額：公允價值變動凈收益凈收益 余額：公允

42、價值變余額：公允價值變動凈損失動凈損失七、投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。借方借方 投資收益（損益類）投資收益（損益類） 貸方貸方 發(fā)生投資損失發(fā)生投資損失期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額 發(fā)生投資收益發(fā)生投資收益期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額 余額：投資凈收益余額：投資凈收益 余額：投資凈損失余額：投資凈損失4 利潤與利潤利潤與利潤分配分配一、利潤總額一、利潤總額企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)

43、利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益公允價值變動收益投資收益投資收益（二）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支（二）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出出（三）凈利潤利潤總額所得稅費用（三）凈利潤利潤總額所得稅費用二、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。系的各項收入。包括：包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收

44、入、捐贈收入等。收益、罰款凈收入、捐贈收入等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。系的各項支出。主要包括：主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 三、所得稅費用（一）（一） 所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益（即稅后利潤）所必須花費的代價。（即稅后利潤）所必須花費的代價。會計上將其作為一項費用處理。會計上將其作為一項費

45、用處理。2所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶 借方借方 所得稅費用（費用類賬戶）所得稅費用（費用類賬戶） 貸方貸方 所得稅費用增加所得稅費用增加期末余額轉(zhuǎn)入期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”后無余額后無余額四、凈利潤四、凈利潤（一）賬結(jié)法（一）賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，損益類科目月末科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，損益類科目月末無余額，無余額，“本年利潤本年利潤”科目的余額表示年度內(nèi)累科目的余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的損益。計實現(xiàn)的損益。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)采用賬

46、結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。利潤的工作量較大。（二）表結(jié)法（二）表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目?？颇?。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計收采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計收到的收入和費用，到的收入和費用，“本年利潤本年利潤”科目科目111月末月末不作任何記錄。年末結(jié)轉(zhuǎn)之后不作任何記錄。年末結(jié)轉(zhuǎn)之后“本年利潤本年利潤”科目科目的余額表示全

47、年累計實現(xiàn)的損益。的余額表示全年累計實現(xiàn)的損益。采用表結(jié)法，各月末累計凈利潤或凈虧損不能在賬采用表結(jié)法，各月末累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進行結(jié)轉(zhuǎn)，面上直接得到反映，需要在損益表中進行結(jié)轉(zhuǎn)，但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。作。借方借方 本年利潤本年利潤 （所有者權(quán)益類）（所有者權(quán)益類） 貸方貸方主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)

48、費用財務(wù)費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費用所得稅費用期末余額：盈利數(shù)期末余額：盈利數(shù) 期末余額：虧損數(shù)期末余額：虧損數(shù)年末：將虧損數(shù)轉(zhuǎn)入年末：將虧損數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。年末：將盈利數(shù)轉(zhuǎn)入年末：將盈利數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益公允價值變動收益四、利潤分配的核算（一）利潤分配順序（彌補、提取、支付）（一）利潤分配順序（彌補、提取、支付）根據(jù)我國根據(jù)我國公司法公司法及各行業(yè)財務(wù)制度，企業(yè)繳納所得稅后的及各行業(yè)財務(wù)制度，企業(yè)繳納所得稅后的利潤。除國家另有規(guī)定外，按照以下順序

49、分配：利潤。除國家另有規(guī)定外，按照以下順序分配：1、彌補以前年度過期虧損。、彌補以前年度過期虧損。在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的凈利潤彌補以前年度虧損在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的凈利潤彌補以前年度虧損現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在補，下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。年內(nèi)延續(xù)彌補。5年年內(nèi)不足彌補的，用稅后利潤彌補。內(nèi)不足彌補的，用稅后利潤彌補。如：如：90年年96年的利潤分別為：年的利潤分別為：300萬元、萬元、150萬元、萬元、200萬元、萬元、220萬元、萬元、35萬元、萬元、2

50、0萬元、萬元、115萬元。萬元。90年虧損：由年虧損：由92年彌補年彌補50萬元、萬元、93年彌補年彌補220萬元，萬元，尚有尚有30萬元由萬元由96年稅后利潤彌補；年稅后利潤彌補；91年虧損：由年虧損：由92年彌補年彌補150萬元；萬元；94年虧損：由年虧損：由95年彌補年彌補20萬元，萬元，96年彌補年彌補15萬元；萬元；96年彌補虧損之后的應(yīng)稅利潤為年彌補虧損之后的應(yīng)稅利潤為11515100萬元萬元96年應(yīng)納所得稅年應(yīng)納所得稅1003333萬元萬元96年稅后利潤年稅后利潤1003367萬元萬元這時這時67萬元先彌補萬元先彌補90年未彌補的年未彌補的30萬元，剩下的再萬元，剩下的再進行分配

51、。進行分配。2、提取法定公積金。、提取法定公積金。 法定盈余公積金按照稅后凈利潤扣除彌補企業(yè)以前年度虧損法定盈余公積金按照稅后凈利潤扣除彌補企業(yè)以前年度虧損后的后的10提取。盈余公積金已達注冊資本提取。盈余公積金已達注冊資本50時可不再提時可不再提取。取。 盈余公積金有四大用途：盈余公積金有四大用途：（1）擴大再生產(chǎn)）擴大再生產(chǎn)(無需做出專門的賬務(wù)處理）無需做出專門的賬務(wù)處理）（2）彌補虧損）彌補虧損（3）轉(zhuǎn)增注冊資本）轉(zhuǎn)增注冊資本（4）分配股利）分配股利 盈余公積金不得低于企業(yè)注冊資本的盈余公積金不得低于企業(yè)注冊資本的25。注意：注意：提取法定公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，而是當(dāng)提取法定

52、公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，而是當(dāng)年凈利潤彌補虧損后的余額。年凈利潤彌補虧損后的余額。3、提取任意公積金、提取任意公積金公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會決公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意公積金。企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意公積金。4、向投資者分配利潤。、向投資者分配利潤。企業(yè)彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余企業(yè)彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度利潤，才是可供投資者分配的利

53、潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。企業(yè)向投資者分配多少利潤，取決于企業(yè)的利潤分配企業(yè)向投資者分配多少利潤，取決于企業(yè)的利潤分配政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定、股東要求以及企業(yè)經(jīng)政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定、股東要求以及企業(yè)經(jīng)營需要等諸多方面因素加以確定。營需要等諸多方面因素加以確定。對于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：對于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：（1）支付優(yōu)先股股利。）支付優(yōu)先股股利。（2）提取任意盈余公積金。）提取任意盈余公積金。（3）支付普通股股利。）支付普通股股利。 公司當(dāng)年無利潤時，

54、一般不得向股東分配股利。但在用盈余公公司當(dāng)年無利潤時，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可以按照不超過股積金彌補虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可以按照不超過股票面值票面值6的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的25。（二）利潤分配的核算（二）利潤分配的核算1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置在在“利潤分配利潤分配”科目中設(shè)置下列明細(xì)賬戶：科目中設(shè)置下列明細(xì)賬戶：（1）盈余公積補虧；）盈余公積補虧；（2）提取法定盈余公積；）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈

55、余公積）提取任意盈余公積（4）應(yīng)付現(xiàn)金股利；）應(yīng)付現(xiàn)金股利；（5）應(yīng)付股票股利；）應(yīng)付股票股利；（6）未分配利潤等）未分配利潤等借方借方 利潤分配（所有者權(quán)益）利潤分配（所有者權(quán)益） 貸方貸方 年末，由年末，由“本年利潤本年利潤”轉(zhuǎn)入的盈利數(shù)轉(zhuǎn)入的盈利數(shù)年末，由年末，由“本年利潤本年利潤”轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)年末，提取的盈余年末，提取的盈余 公積金、分配利潤數(shù)公積金、分配利潤數(shù)未分配利潤數(shù)未分配利潤數(shù)未彌補虧損數(shù)未彌補虧損數(shù) 利潤分配利潤分配借方借方 未分配利潤未分配利潤 貸方貸方 利潤分配利潤分配 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積借方借方 應(yīng)付股利應(yīng)付股

56、利 貸方貸方提取、應(yīng)付時提取、應(yīng)付時（分配數(shù)）（分配數(shù)）轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“未分未分配利潤配利潤”明明細(xì)賬細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后無余額無余額年初余額年初余額年末，年末，“本本年利潤年利潤”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入盈利數(shù)入盈利數(shù)“提取法定盈余公提取法定盈余公積、提取任意盈余積、提取任意盈余公 積 、 應(yīng) 付 股 利公 積 、 應(yīng) 付 股 利“明細(xì)科目轉(zhuǎn)入數(shù)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入數(shù)歷年累積未歷年累積未分配利潤分配利潤借方借方 本年利潤本年利潤 貸方貸方 轉(zhuǎn)入的各轉(zhuǎn)入的各種收入種收入轉(zhuǎn)入的各轉(zhuǎn)入的各 種費用種費用轉(zhuǎn)出盈利數(shù)轉(zhuǎn)出盈利數(shù) 利潤分配利潤分配 借方借方 未分配利潤未分配利潤 貸方貸方 借方借方 盈余公積盈余公積 貸方貸方借方借方 本年

57、利潤本年利潤 貸方貸方 轉(zhuǎn)入的各轉(zhuǎn)入的各種費用種費用 轉(zhuǎn)入的各轉(zhuǎn)入的各種收入種收入轉(zhuǎn)出虧損數(shù)轉(zhuǎn)出虧損數(shù)轉(zhuǎn)出盈利數(shù)轉(zhuǎn)出盈利數(shù)年末，年末，“ 本 年 利本 年 利潤潤 ” 轉(zhuǎn) 入轉(zhuǎn) 入虧損數(shù)虧損數(shù)彌補虧損數(shù)彌補虧損數(shù)盈余公積補盈余公積補虧轉(zhuǎn)入數(shù)虧轉(zhuǎn)入數(shù)未彌補完的虧損未彌補完的虧損 利潤分配利潤分配借方借方 盈余公積補虧盈余公積補虧 貸方貸方盈余公積盈余公積補虧時補虧時轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“未分未分配利潤配利潤”明明細(xì)賬細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后無余額無余額2. 賬務(wù)處理 （1） 結(jié)轉(zhuǎn)本年盈利結(jié)轉(zhuǎn)本年盈利 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤提取盈余公積提取盈余公積 借借: :利潤分配提

58、取法定盈余公積利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸貸: :盈余公積法定盈余公積盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積宣告分派股利宣告分派股利 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 應(yīng)付股票股利應(yīng)付股票股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利支付股利支付股利 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款（股本）貸：銀行存款（股本） 年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利等應(yīng)付現(xiàn)金股利等2. 賬務(wù)處理 （2） 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)本年虧

59、損借：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤貸：本年利潤盈余公積補虧盈余公積補虧借借: :盈余公積法定盈余公積盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 貸貸: :利潤分配盈余公積補虧利潤分配盈余公積補虧 年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配盈余公積補虧借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤 例題例題 某企業(yè)某企業(yè)2002年年初年年初“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”帳戶貸帳戶貸方余額為方余額為148000元，元，2002年實現(xiàn)的稅前利潤為年實現(xiàn)的稅前利潤為2400000元，元，會計利潤等于應(yīng)稅利潤，所得稅率會計利潤等于應(yīng)稅利潤，所得稅

60、率33%，該企業(yè)法定盈余，該企業(yè)法定盈余公積金提取率為公積金提取率為10%，按可供分配利潤的，按可供分配利潤的40%向投資者分向投資者分配利潤。配利潤。要求（要求（1）計算該企業(yè)）計算該企業(yè)2002年應(yīng)交的所得稅。年應(yīng)交的所得稅。 （2）編制應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、提取盈余公積）編制應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、提取盈余公積和向投資者分配利潤的會計分錄。和向投資者分配利潤的會計分錄。 （3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬，并計算該企業(yè)）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬，并計算該企業(yè)2002年年末年年末“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”帳戶的余額。帳戶的余額。（1）2002年應(yīng)交所得稅年應(yīng)交所得稅2400000337