SS3生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

1、股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)53第三節(jié)第三節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)目錄目錄3.33.3 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù).543.3.1 業(yè)務(wù)流程.543.3.1.1 公司的生產(chǎn)過(guò)程.543.3.1.2 成本的核算過(guò)程.543.3.2 會(huì)計(jì)政策.573.3.2.1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集.573.3.2.2 成本核算的方法.623.3.3 會(huì)計(jì)確認(rèn).623.3.4 會(huì)計(jì)處理.653.3.4.1 生產(chǎn)成本的歸集.653.3.4.1.1“生產(chǎn)成本”科目.653.3.4.1.2 “制造費(fèi)用”科目.693.3.4.1.3 生產(chǎn)成本歸集中的其他事項(xiàng).713.3.4.2 成本的核算處理.723.3.4.2.1 制

2、造費(fèi)用的分?jǐn)?723.3.4.2.2 產(chǎn)品成本的計(jì)算方法.733.3.4.2.3 成本核算的基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)工作.733.3.4.2.4 產(chǎn)品成本的計(jì)算步驟.74股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)543.33.3 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)3.3.13.3.1 業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程3.3.1.13.3.1.1 公司的生產(chǎn)過(guò)程公司的生產(chǎn)過(guò)程公司水泥生產(chǎn)為流水線(xiàn)生產(chǎn)，工序較為簡(jiǎn)單，期末各車(chē)間只有少量在產(chǎn)品(數(shù)量較少，不作核算)。具體生產(chǎn)工序如下：1破碎車(chē)間；礦石原料的粉碎，工序簡(jiǎn)單，期末無(wú)在產(chǎn)品，無(wú)庫(kù)存。2原料車(chē)間；粉碎后的原料研磨為生料，期末一般有庫(kù)存，形成自制半成品-生料。3燒成車(chē)間；生料燒制為熟料，期末一般有

3、庫(kù)存，形成自制半成品-熟料。4成品車(chē)間。熟料加工為不同標(biāo)號(hào)水泥，月末無(wú)半成品。3.3.1.23.3.1.2 成本的核算過(guò)程成本的核算過(guò)程1.成本核算的基本要求財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的控制和管理主要是生產(chǎn)成本的核算過(guò)程。公司的財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)按以下基本要求進(jìn)行：（1）首先，需要確定生產(chǎn)成本各項(xiàng)目的歸集方法和依據(jù)，即確定正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的方法，以正確歸集產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；在進(jìn)行成本核算之前，必須確定歸集生產(chǎn)成本的范圍，只有以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的的，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，并形成產(chǎn)品價(jià)值的各項(xiàng)支出(包括直接和間接的支出)才能作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本歸集對(duì)象。（2）然后，需要確定財(cái)產(chǎn)物資

4、計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法，即在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的、歸集到產(chǎn)品成本中去的各項(xiàng)支出的計(jì)價(jià)方法，主要包括以下幾個(gè)項(xiàng)目：A投入的原材料、其他生產(chǎn)用材料的價(jià)值確定方法;B生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法及分?jǐn)偡椒?C低值易耗品的攤銷(xiāo)方法;D人工費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)55E其他在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出的價(jià)值確定方法。（3）其次，應(yīng)進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)工作，即為進(jìn)行成本歸集和成本計(jì)算而進(jìn)行的對(duì)原始數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作。成本核算的基礎(chǔ)工作應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：A標(biāo)準(zhǔn)(包括投料比例，計(jì)劃成本等)的制定和修訂；B材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)；C原始的生產(chǎn)記錄；D中間產(chǎn)品(在產(chǎn)品、自制半成品)的定價(jià)。（4）最后，

5、是采用與實(shí)際生產(chǎn)情況相符合的成本計(jì)算方法，進(jìn)行成本計(jì)算。在確定成本計(jì)算的方法時(shí)，必須考慮以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：A生產(chǎn)的組織形式；B生產(chǎn)的工藝過(guò)程；C生產(chǎn)的規(guī)模；D公司管理層和天山股份集團(tuán)的管理層的要求。2.成本核算的一般程序根據(jù)上述成本核算的基本要求，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按以下的成本核算程序進(jìn)行：在日常工作中，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的支出進(jìn)行審核和控制，只有經(jīng)授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)的并屬于生產(chǎn)成本的支出才能計(jì)入生產(chǎn)成本。1）將本期直接為產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)支出按項(xiàng)目歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本；2）將本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配；3）將期初在產(chǎn)品的價(jià)值與本期發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，在本期完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配和歸集

6、，以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品的成本。在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，產(chǎn)品成本的歸集包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸集。1）直接材料的歸集直接材料歸集的主要依據(jù)是由生產(chǎn)辦呈報(bào)至財(cái)務(wù)部并經(jīng)財(cái)務(wù)部審核后的“原材料燃料消耗表”，其他輔助依據(jù)可以包括但不限于經(jīng)審核的“各項(xiàng)產(chǎn)量結(jié)轉(zhuǎn)表”、“庫(kù)房備品備件和各種輔助材料消耗表”、“動(dòng)力單耗以及水電費(fèi)消耗分配表”和“打包銷(xiāo)量結(jié)轉(zhuǎn)表”等。直接材料的具體歸集方法可以根據(jù)公司的實(shí)際進(jìn)行選擇直接歸集或者倒推計(jì)算等方式，或者綜合多種方式，公司可以采用的綜合方式如下：股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)56公司首先取得（1）來(lái)自倒推核算的直接材料分配數(shù)據(jù)、（2）生產(chǎn)辦根據(jù)計(jì)量臺(tái)賬匯總的

7、直接材料分配數(shù)據(jù)和（3）生產(chǎn)辦根據(jù)對(duì)直接材料存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果核算后取得的直接材料消耗數(shù)據(jù)；然后綜合平衡三方面數(shù)據(jù)，再確定直接材料的當(dāng)期應(yīng)歸集數(shù)據(jù)（在正常情況下，公司一般采用第三類(lèi)數(shù)據(jù)作為當(dāng)期直接材料的歸集依據(jù)，其他數(shù)據(jù)來(lái)源可以作為有效評(píng)估直接材料消耗情況的依據(jù)，為公司的成本控制提供條件）。對(duì)于（1）“來(lái)自倒推核算的直接材料分配數(shù)據(jù)”的取得，主要方式是：首先，生產(chǎn)辦牽頭和各生產(chǎn)分廠(chǎng)（車(chē)間）對(duì)各生產(chǎn)分廠(chǎng)（車(chē)間）進(jìn)行存貨的盤(pán)點(diǎn)，分別取得產(chǎn)成品（水泥）、半成品（熟料、生料）的期末實(shí)際庫(kù)存量；然后，生產(chǎn)辦根據(jù)質(zhì)管辦期末出具的經(jīng)質(zhì)管辦負(fù)責(zé)人審核的“材料配比加權(quán)平均匯總”（根據(jù)當(dāng)期累計(jì)出具給生產(chǎn)部門(mén)的“材料配比

8、單”和實(shí)際生產(chǎn)情況加權(quán)平均后編制），和根據(jù)盤(pán)點(diǎn)實(shí)際情況，先從產(chǎn)成品（水泥）倒推計(jì)算出領(lǐng)用的半成品（熟料）、其他材料的數(shù)據(jù)，再?gòu)陌氤善罚ㄊ炝希┑雇朴?jì)算出領(lǐng)用的半成品（生料）及其他材料的數(shù)據(jù)，最后同樣對(duì)半成品（生料）使用的原材料進(jìn)行倒推計(jì)算，最終取得（1）“來(lái)自倒推核算的直接材料分配數(shù)據(jù)”。對(duì)于（2）“生產(chǎn)辦根據(jù)計(jì)量臺(tái)賬匯總的直接材料分配數(shù)據(jù)”，是生產(chǎn)辦根據(jù)每日由各生產(chǎn)分廠(chǎng)（車(chē)間）報(bào)送來(lái)的、經(jīng)生產(chǎn)分廠(chǎng)（車(chē)間）負(fù)責(zé)人審核的計(jì)量臺(tái)賬（包括當(dāng)日生產(chǎn)情況以及消耗的各種原材料量的匯總），進(jìn)行匯總后得到的。對(duì)于（3）“生產(chǎn)辦根據(jù)對(duì)直接材料存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果核算后取得的直接材料消耗及分配數(shù)據(jù)”，是指生產(chǎn)辦根據(jù)材料盤(pán)點(diǎn)

9、的收發(fā)，經(jīng)核算后取得的各個(gè)生產(chǎn)分廠(chǎng)（車(chē)間）的直接材料消耗及分配數(shù)據(jù)。2）直接人工的歸集直接人工的費(fèi)用歸集來(lái)自經(jīng)勞資部門(mén)審核后提供的工資福利費(fèi)用匯總表，并根據(jù)其分配計(jì)入各生產(chǎn)分廠(chǎng)（車(chē)間）的產(chǎn)品成本；3）制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用具體在生產(chǎn)分廠(chǎng)歸集，具體可以包括生產(chǎn)車(chē)間的折舊、生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)的工資和不屬于直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的水電費(fèi)支出、備品備件等輔助材料的使用等。具體核算依據(jù)來(lái)自經(jīng)審核的折舊匯總表、工資福利費(fèi)用匯總表、由生產(chǎn)辦審核后的“動(dòng)力單耗以及水電費(fèi)的消耗分配表”、“庫(kù)房備品備件和各種輔助材料消耗表”等。股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)573.3.23.3.2 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策3.3.2.13.3.

10、2.1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本歸集過(guò)程中主要涉及以下成本項(xiàng)目：1.材料物資成本；2.動(dòng)力的支出(包括電力、蒸汽等)；3.人工支出；4.其他應(yīng)歸集于產(chǎn)品的成本；5.停工損失。1材料物資成本（1）材料物資成本的內(nèi)容能歸集于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中的材料成本，必須是直接或間接用于生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料物資，應(yīng)主要包括：A生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原料；B生產(chǎn)產(chǎn)品所用的包裝物（包裝物消耗成本首先在輔助生產(chǎn)成本中歸集，根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售情況結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用）；C生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料消耗；D生產(chǎn)過(guò)程中使用的物料，工器具，周轉(zhuǎn)用具；E為生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)和修理所使用的工具和材料；F在生產(chǎn)過(guò)程中，上述材料的

11、正常損耗和報(bào)廢。不應(yīng)包括：A購(gòu)建固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)用的材料；B行政部門(mén)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中領(lǐng)用的材料；C銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的材料消耗；D為公司職工的福利而發(fā)生的材料領(lǐng)用；E生產(chǎn)過(guò)程中非正常的損耗和報(bào)廢；F為進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)和測(cè)試而發(fā)生的材料領(lǐng)用；G為進(jìn)行新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)而領(lǐng)用的材料。（2）材料成本的計(jì)價(jià)A直接用于生產(chǎn)的材料物資直接用于生產(chǎn)的大宗原材料可以按計(jì)劃成本進(jìn)行核算。在月末，應(yīng)將計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的材料成本差異在本月領(lǐng)用的材料和月末結(jié)余材料之間進(jìn)股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)58行分?jǐn)?。分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中的材料成本差異應(yīng)按產(chǎn)品數(shù)量分配到不同產(chǎn)品中去。B間接用于生產(chǎn)的材料物資消耗生產(chǎn)

12、過(guò)程中其他的物料消耗，包括機(jī)物料、輔助材料等材料消耗，應(yīng)按以下不同的情況進(jìn)行處理：按計(jì)劃成本進(jìn)行核算的材料，生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的材料的價(jià)值應(yīng)按材料的計(jì)劃成本計(jì)算。并且在月末將材料成本差異在本月領(lǐng)用的材料和月末結(jié)余材料之間進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)偟缴a(chǎn)成本中的材料成本差異應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量分配到不同產(chǎn)品中去。按實(shí)際成本進(jìn)行核算的材料，生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的材料的價(jià)值應(yīng)按材料的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，采用加權(quán)平均法確認(rèn)材料的單價(jià)。（3）低值易耗品的消耗生產(chǎn)過(guò)程中消耗的低值易耗品應(yīng)采用一次攤銷(xiāo)法。采用一次攤銷(xiāo)法即在領(lǐng)用時(shí)就將低值易耗品的成本，全部計(jì)入當(dāng)月成本，處理方法如同一般材料的領(lǐng)用，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)本月低值易耗品領(lǐng)用的情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

13、由于低值易耗品金額相對(duì)較小，且一般不能明確用于某種產(chǎn)品，所以應(yīng)將其按領(lǐng)用的車(chē)間進(jìn)行歸集計(jì)入制造費(fèi)用。（4）材料成本的歸集和分配對(duì)于上述在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的材料應(yīng)按具體的用途進(jìn)行以下的分類(lèi)歸集：A對(duì)于直接用于生產(chǎn)，能在領(lǐng)用時(shí)就分清用途的材料，應(yīng)直接歸集于不同產(chǎn)品；B對(duì)于為幾種產(chǎn)品共同使用不能在領(lǐng)用時(shí)就分清用途的材料，根據(jù)產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量，按核定的投料比例和損耗比例計(jì)算不同產(chǎn)品所耗材料；C對(duì)于在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的，不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料 (如：機(jī)物料消耗、低值易耗品消耗)，應(yīng)按產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行分配。2動(dòng)力的支出(電力等)（1）動(dòng)力成本的計(jì)價(jià)：外購(gòu)的動(dòng)力支出應(yīng)根據(jù)本期生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際的消耗數(shù)量和確定的單價(jià)確認(rèn)本期

14、動(dòng)力的消耗金額。股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)59自制的動(dòng)力應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的成本作為動(dòng)力的成本。（2）動(dòng)力成本的歸集：各產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的動(dòng)力能夠直接歸集的(如：各車(chē)間或生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，而且各車(chē)間或生產(chǎn)線(xiàn)分別有動(dòng)力計(jì)量的表具)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際消耗的數(shù)量將動(dòng)力成本歸集于不同的產(chǎn)品之中。不能直接按產(chǎn)品歸集各產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的動(dòng)力的，按產(chǎn)品數(shù)量將動(dòng)力成本在不同的產(chǎn)品之間分配。3人工支出：（1）人工支出的計(jì)價(jià)：能歸集于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中的人工支出，必須是直接或間接為生產(chǎn)產(chǎn)品而工作的員工發(fā)生的勞務(wù)支出，應(yīng)主要包括：A生產(chǎn)線(xiàn)工人的工資及其津貼、福利；B輔助生產(chǎn)工人的工資及其津貼、福利；C車(chē)間管理人員

15、的工資及其津貼、福利；D車(chē)間核算人員的工資及其津貼、福利。不應(yīng)包括：A從事購(gòu)建固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目建設(shè)而發(fā)生的工資及其津貼、福利；B非生產(chǎn)部門(mén)(財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、行政、倉(cāng)庫(kù)、獨(dú)立的質(zhì)檢、生活福利部門(mén)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門(mén))的員工工資及其津貼、福利；C為生產(chǎn)工人發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出；D生產(chǎn)部門(mén)人員的非生產(chǎn)性支出(如：出差支出)。（2）人工支出的歸集：A直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的工人發(fā)生的工資及福利應(yīng)直接歸集于生產(chǎn)成本；B不直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的工人或不能直接按產(chǎn)品進(jìn)行歸集的工資及福利支出，應(yīng)按產(chǎn)品數(shù)量在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4其他應(yīng)歸集于產(chǎn)品的成本在生產(chǎn)過(guò)程中，除上述材料、動(dòng)力、人工等三項(xiàng)主要的成本項(xiàng)目之外，還有其他為生產(chǎn)

16、而發(fā)生的應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的支出。主要包括以下內(nèi)容：（1）生產(chǎn)場(chǎng)地的租金或土地使用權(quán)攤銷(xiāo)；股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)60（2）生產(chǎn)用車(chē)間的租金或折舊；（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而使用的機(jī)器設(shè)備的折舊；（4）為維護(hù)和保養(yǎng)生產(chǎn)設(shè)備而發(fā)生的支出；（5）為生產(chǎn)車(chē)間、生產(chǎn)設(shè)備而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出；（6）生產(chǎn)用模具的攤銷(xiāo)；（7）生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的環(huán)保、排污費(fèi)用；（8）生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的辦公費(fèi)等行政管理方面的費(fèi)用；（9）其他為生產(chǎn)而發(fā)生但不能直接歸集于產(chǎn)品的支出。對(duì)于上述應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并按產(chǎn)品數(shù)量在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。5停工損失停工損失是指生產(chǎn)車(chē)間或車(chē)間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括原

17、材料成本、工資及福利支出、其他在停工期間發(fā)生的費(fèi)用。停工的損失應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并根據(jù)停工的原因進(jìn)行不同的處理方法：（1）短時(shí)間的停工(12 個(gè)工作日)不作為停工損失處理；（2）由于自然災(zāi)害、工傷事故、機(jī)器故障等非正常而發(fā)生的停工損失應(yīng)作為非經(jīng)營(yíng)性損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；（3）由于季節(jié)性停工而發(fā)生的停工損失，應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提、待攤的方法，由開(kāi)工期間的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。停工損失應(yīng)按產(chǎn)量分配到不同產(chǎn)品之中。3.3.2.23.3.2.2 成本核算的方法成本核算的方法1制造費(fèi)用的分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用應(yīng)按車(chē)間進(jìn)行歸集，并在月末時(shí)按數(shù)量分配到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去。2產(chǎn)品成本的計(jì)算方法產(chǎn)品成本的計(jì)算方法應(yīng)采用分步法，

18、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)按生產(chǎn)車(chē)間(工序)和產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集，并按照生產(chǎn)車(chē)間(工序)的順序?qū)a(chǎn)品的成本進(jìn)行加總和分配。3.3.33.3.3 會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)公司生產(chǎn)成本的確認(rèn)主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)611產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確認(rèn)；2半成品的確認(rèn)；3完工產(chǎn)品的確認(rèn)。1產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確認(rèn)公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本需確認(rèn)的成本項(xiàng)目主要包括以下內(nèi)容：（1）材料物資的領(lǐng)用；（2）動(dòng)力的支出；（3）人工支出；（4）其他生產(chǎn)成本的支出；（5）停工損失。（1）材料物資的領(lǐng)用生產(chǎn)用材料的領(lǐng)用，應(yīng)按以下的過(guò)程確認(rèn)：A生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃下達(dá)投產(chǎn)指令；B生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)投產(chǎn)指令進(jìn)行材料的投料計(jì)劃，并由生產(chǎn)部門(mén)授權(quán)

19、審批；C生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)經(jīng)審批的投料計(jì)劃進(jìn)行領(lǐng)料；D倉(cāng)庫(kù)發(fā)料，并開(kāi)具領(lǐng)料單；E成本核算人員按領(lǐng)料單確認(rèn)材料的投入。（2）動(dòng)力的支出生產(chǎn)用動(dòng)力的支出，應(yīng)通過(guò)以下的過(guò)程確認(rèn)：A生產(chǎn)部門(mén)的核算人員通過(guò)讀表確認(rèn)動(dòng)力的耗用；B成本核算人員根據(jù)實(shí)際消耗的數(shù)據(jù)確認(rèn)動(dòng)力的消耗。（3）人工支出人工的支出，應(yīng)通過(guò)以下的過(guò)程確認(rèn)：A生產(chǎn)部門(mén)的核算人員應(yīng)記錄每個(gè)員工的工作記錄 (包括計(jì)時(shí)、計(jì)件、考勤) ；B生產(chǎn)部門(mén)的負(fù)責(zé)人或授權(quán)人對(duì)工時(shí)的記錄進(jìn)行審核；C期末，生產(chǎn)部門(mén)核算人員將每個(gè)員工的工作記錄交人事部門(mén)進(jìn)行核算；D人事部門(mén)根據(jù)公司的工資政策計(jì)算員工的工資及福利；E成本核算人員根據(jù)實(shí)際發(fā)生的工資及福利確認(rèn)人工支出。股份有

20、限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)62（4）其他生產(chǎn)成本的支出生產(chǎn)過(guò)程中的其他支出，應(yīng)通過(guò)以下的過(guò)程確認(rèn)：A費(fèi)用性的支出，應(yīng)在發(fā)生前根據(jù)公司費(fèi)用審批制度進(jìn)行批準(zhǔn)，核準(zhǔn)后的費(fèi)用支出由成本核算人員及時(shí)確認(rèn)生產(chǎn)成本。B其他應(yīng)由產(chǎn)品的承擔(dān)的成本(折舊、攤銷(xiāo)等)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在期末進(jìn)行成本核算時(shí)，確認(rèn)應(yīng)由產(chǎn)品承擔(dān)的各項(xiàng)成本。（5）停工損失生產(chǎn)過(guò)程中的發(fā)生停工，應(yīng)通過(guò)以下的過(guò)程確認(rèn)：A發(fā)生停工時(shí)生產(chǎn)責(zé)任人向公司的管理層提出停工申請(qǐng)；B授權(quán)人對(duì)生產(chǎn)停工進(jìn)行審核批準(zhǔn)；C生產(chǎn)部門(mén)的核算人員對(duì)停工期間的材料領(lǐng)用、動(dòng)力成本、人工支出和其他費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確認(rèn)停工費(fèi)用的發(fā)生；D財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)車(chē)間核算人員的統(tǒng)計(jì)，確認(rèn)停工損失。2半成品

21、的確認(rèn)產(chǎn)品生產(chǎn)到一定的階段或在月末截止期時(shí)，對(duì)于某車(chē)間或工序來(lái)說(shuō)，已經(jīng)完成的在產(chǎn)品應(yīng)從車(chē)間轉(zhuǎn)入半成品倉(cāng)庫(kù)，作為后道車(chē)間或工序加工的對(duì)象。半成品的完工入庫(kù)，應(yīng)通過(guò)以下的過(guò)程確認(rèn)：A生產(chǎn)責(zé)任人在本車(chē)間或工序完成時(shí)，將半成品交檢驗(yàn)人員進(jìn)行質(zhì)檢；B檢驗(yàn)人員檢驗(yàn)合格后，出具合格的書(shū)面確認(rèn)文件；C將半成品交倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)半成品進(jìn)行驗(yàn)收，并開(kāi)具半成品入庫(kù)單據(jù)；D生產(chǎn)部門(mén)的核算人員對(duì)半成品的完工進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確認(rèn)半成品入庫(kù)。3完工產(chǎn)品的確認(rèn)當(dāng)產(chǎn)品完成了所有的加工工序后，應(yīng)將產(chǎn)品入庫(kù)。產(chǎn)成品的完工入庫(kù)，應(yīng)通過(guò)以下的過(guò)程確認(rèn)：（1）最后工序的生產(chǎn)責(zé)任人在本車(chē)間或工序完成時(shí)，將產(chǎn)成品交檢驗(yàn)人員質(zhì)檢；（2）檢驗(yàn)人

22、員檢驗(yàn)合格后，出具合格的書(shū)面確認(rèn)文件；（3）將產(chǎn)品交倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢收，并開(kāi)具產(chǎn)成品入庫(kù)單據(jù)；（4）生產(chǎn)部門(mén)的核算人員對(duì)產(chǎn)成品的完工進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確認(rèn)產(chǎn)成品入庫(kù)。股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)633.3.43.3.4 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理3.3.4.13.3.4.1 生產(chǎn)成本的歸集生產(chǎn)成本的歸集生產(chǎn)成本核算下設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”兩個(gè)科目。3.3.4.1.1“3.3.4.1.1“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目科目該科目下設(shè)“原材料”“燃料”“動(dòng)力”“工資及費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“外購(gòu)半成品”六個(gè)子科目。1“原材料”科目下按原材料品種設(shè)二級(jí)子科目，核算實(shí)際生產(chǎn)中的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的直接原材料消耗。

23、月末，先根據(jù)成品車(chē)間月末不同標(biāo)號(hào)產(chǎn)成品數(shù)量及核定的用料比例倒算出該產(chǎn)成品耗用的熟料數(shù)量，再根據(jù)所耗用的熟料數(shù)量及核定的用料比例倒算出該產(chǎn)成品耗用的生料數(shù)量，依此類(lèi)推，計(jì)算出當(dāng)月不同產(chǎn)成品所消耗的原材料數(shù)量。對(duì)當(dāng)月的自制半成品(由于行業(yè)特點(diǎn)，每個(gè)車(chē)間月末的在產(chǎn)品數(shù)量很少，公司對(duì)月末在產(chǎn)品不作核算) 耗用的原材料也按上述方法計(jì)算，月末各車(chē)間自制半成品數(shù)量按下列公式計(jì)算：月末自制半成品數(shù)量=當(dāng)月車(chē)間產(chǎn)量按核定投料比例倒算出的轉(zhuǎn)入下一車(chē)間的半產(chǎn)品數(shù)量。1) 采用內(nèi)部銀行核算體系下分廠(chǎng)會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本原材料品種貸：內(nèi)部銀行存款(為加強(qiáng)內(nèi)部考核，公司內(nèi)部結(jié)算通過(guò)內(nèi)部銀行進(jìn)行，具體請(qǐng)參見(jiàn)章節(jié) 3.10

24、.4)采購(gòu)部門(mén)分錄(公司主要原材料采購(gòu)均通過(guò)采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行，具體請(qǐng)參見(jiàn)章節(jié) 3.2.1.1)：借：內(nèi)部銀行存款貸：原材料品種2）采用非內(nèi)部銀行核算體系下，按常規(guī)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本原材料品種貸：原材料品種股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)642燃料燃料按每個(gè)車(chē)間實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)。月末，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)車(chē)間核算人員對(duì)動(dòng)力消耗情況的統(tǒng)計(jì)，將燃料計(jì)入該車(chē)間成本，并按數(shù)量在該車(chē)間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車(chē)間的該車(chē)間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車(chē)間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。具體會(huì)計(jì)處理如下：分廠(chǎng)會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本燃料貸：內(nèi)部銀行存款采購(gòu)部門(mén)分錄：借：內(nèi)部銀行存款貸：原材料燃料如果不采用內(nèi)部銀行核算體系，則進(jìn)行如

25、下會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本燃料貸：內(nèi)部銀行存款3動(dòng)力動(dòng)力科目下核算公司動(dòng)力車(chē)間提供的動(dòng)力和由供電局提供的動(dòng)力。月末，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)車(chē)間核算人員對(duì)動(dòng)力消耗情況的統(tǒng)計(jì)，先在“輔助生產(chǎn)成本-動(dòng)力車(chē)間”進(jìn)行歸集，然后按各生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際使用數(shù)計(jì)入該車(chē)間生產(chǎn)成本，并按數(shù)量在該車(chē)間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車(chē)間的該車(chē)間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車(chē)間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)分錄如下：1）對(duì)于由公司自行提供的動(dòng)力，動(dòng)力車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用首先在“制造費(fèi)用動(dòng)力車(chē)間”歸集相關(guān)費(fèi)用,做如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用動(dòng)力車(chē)間貸：原材料/累計(jì)折舊/應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)等結(jié)轉(zhuǎn)到各車(chē)間的動(dòng)力消耗科目時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本動(dòng)力XX

26、車(chē)間/管理費(fèi)用等貸：制造費(fèi)用動(dòng)力車(chē)間股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)652）對(duì)于由供電局提供的動(dòng)力，首先根據(jù)動(dòng)力盤(pán)點(diǎn)表做如下會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本動(dòng)力XX 車(chē)間/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用/應(yīng)付賬款取得供電局開(kāi)具的發(fā)票時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)提費(fèi)用/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款供電局4工資及福利工資及福利科目核算車(chē)間直接生產(chǎn)人員的工資和福利支出。月末，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)人事部門(mén)的工資及福利費(fèi)用的計(jì)算匯總表，結(jié)合車(chē)間核算人員的工時(shí)記錄，按各生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際支出計(jì)入，并按數(shù)量在該車(chē)間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車(chē)間的該車(chē)間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車(chē)間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。具

27、體會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本工資及福利貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)5制造費(fèi)用制造費(fèi)用根據(jù)“制造費(fèi)用”科目歸集數(shù)轉(zhuǎn)入，并按數(shù)量在該車(chē)間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車(chē)間的該車(chē)間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車(chē)間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用6外購(gòu)半成品外購(gòu)半成品按生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際使用數(shù)計(jì)入，并按數(shù)量在該車(chē)間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車(chē)間的該車(chē)間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車(chē)間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。具體會(huì)計(jì)分錄如下：1）采用內(nèi)部銀行核算體系下：分廠(chǎng)會(huì)計(jì)分錄：股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)66借：生產(chǎn)成本外購(gòu)半成品貸：內(nèi)部銀行存款采購(gòu)部門(mén)分錄：借：內(nèi)部銀行存款貸：原材料品種2）采用

28、非內(nèi)部銀行核算體系下，按常規(guī)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本外購(gòu)半成品貸：原材料品種3.3.4.1.23.3.4.1.2 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目科目該科目核算：1間接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，不能明確用途的材料；2低值易耗品攤銷(xiāo)；3非直接進(jìn)行生產(chǎn)的人員發(fā)生的人工支出 (車(chē)間管理人員、輔助人員的工資及福利) ；4在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用性支出如：折舊、攤銷(xiāo)、修理費(fèi)等。該科目下設(shè)“動(dòng)力車(chē)間”、“化驗(yàn)室”、“打包車(chē)間”、“中控室”、“機(jī)電室”等二級(jí)科目。其中，“動(dòng)力車(chē)間”科目發(fā)生額按各車(chē)間實(shí)際使用數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-動(dòng)力”科目；“打包車(chē)間”科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目；“化驗(yàn)室”科目發(fā)生額平均攤?cè)敫魃a(chǎn)車(chē)間，結(jié)

29、轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”科目。其他制造費(fèi)用先按生產(chǎn)車(chē)間歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本制造費(fèi)用”科目。具體會(huì)計(jì)分錄如下：1制造費(fèi)用的歸集：歸集時(shí)，做如下賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用XX 費(fèi)用XX 車(chē)間等貸：原材料等科目2制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：1）結(jié)轉(zhuǎn)動(dòng)力成本：股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)67借：生產(chǎn)成本動(dòng)力貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)2）結(jié)轉(zhuǎn)化驗(yàn)室成本：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)3）結(jié)轉(zhuǎn)打包車(chē)間成本：分廠(chǎng)會(huì)計(jì)分錄：借：內(nèi)部銀行存款貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售部門(mén)會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：內(nèi)部銀行存款如果不采用內(nèi)部銀行核算體系，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用包裝物貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/原材料4）對(duì)于其他制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，做如下賬

30、務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)3.3.4.1.33.3.4.1.3 生產(chǎn)成本歸集中的其他事項(xiàng)生產(chǎn)成本歸集中的其他事項(xiàng)1材料成本差異的分?jǐn)偢鞣謴S(chǎng)將當(dāng)月產(chǎn)品按計(jì)劃成本全部“銷(xiāo)售”給銷(xiāo)售部門(mén)，月末將產(chǎn)成品差異與銷(xiāo)售部門(mén)結(jié)算；同時(shí)，由采購(gòu)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)結(jié)算當(dāng)月材料成本差異。銷(xiāo)售部門(mén)將上述差異均按產(chǎn)品數(shù)量分配計(jì)入各產(chǎn)品。因此，材料成本差異具體請(qǐng)參見(jiàn)章節(jié) 3.3.1.2 成本的核算處理。2停工損失由于公司屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)淡季時(shí)，成品車(chē)間會(huì)由于季節(jié)性停工而發(fā)生停工損失。該損失應(yīng)當(dāng)采用年末損失生產(chǎn)旺季預(yù)提、年初股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)68損失待攤到旺季的方法，由開(kāi)工期間的生產(chǎn)成本負(fù)

31、擔(dān)，不作為停工損失核算。停工損失應(yīng)按產(chǎn)量分配到的不同產(chǎn)品之中。預(yù)提停工損失時(shí)：借：制造費(fèi)用成本項(xiàng)目生產(chǎn)成本工資及福利貸：預(yù)提費(fèi)用成本項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生停工損失時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用成本項(xiàng)目貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)原材料品種銀行存款費(fèi)用項(xiàng)目將停工損失計(jì)入待攤費(fèi)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用成本項(xiàng)目貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)原材料品種銀行存款費(fèi)用項(xiàng)目攤銷(xiāo)停工損失時(shí)：借：制造費(fèi)用成本項(xiàng)目生產(chǎn)成本工資及福利貸：待攤費(fèi)用成本項(xiàng)目3.3.4.23.3.4.2 成本的核算處理成本的核算處理3.3.4.2.13.3.4.2.1 制造費(fèi)用的分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用的分?jǐn)傇谌粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，制造費(fèi)用均是按車(chē)間進(jìn)行歸集的，經(jīng)過(guò)上述生產(chǎn)成本的歸集處理，各車(chē)

32、間的制造費(fèi)用科目中已經(jīng)主要包含了以下的內(nèi)容：1車(chē)間內(nèi)非生產(chǎn)工人的工資及福利；2生產(chǎn)車(chē)間的折舊；3生產(chǎn)設(shè)備的維修和保險(xiǎn)費(fèi)用；4生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的機(jī)物料消耗；股份有限公司-會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊(cè)695低值易耗品的攤銷(xiāo)；6車(chē)間水電費(fèi)；7生產(chǎn)工人的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用；8生產(chǎn)車(chē)間人員發(fā)生的各項(xiàng)支出；9正常原因造成的停工損失。財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行成本核算之前必須將各車(chē)間的制造費(fèi)用按數(shù)量在該車(chē)間月末半成品和轉(zhuǎn)入下一車(chē)間的該車(chē)間產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成品車(chē)間則按不同產(chǎn)成品的數(shù)量進(jìn)行分配。3.3.4.2.23.3.4.2.2 產(chǎn)品成本的計(jì)算方法產(chǎn)品成本的計(jì)算方法產(chǎn)品的成本計(jì)算方法采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。使用此方法進(jìn)行產(chǎn)品的成本核算，應(yīng)計(jì)算各生產(chǎn)車(chē)間(工序)的各產(chǎn)品成本，上一車(chē)間(工序)所生產(chǎn)的半成品成本要隨半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)入下一車(chē)間(工序)該產(chǎn)品的成本，如此類(lèi)推逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一車(chē)間(工序)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。3.3.4.2.33.3.