會計核算基礎(chǔ)實用教案

1、第一節(jié) 會計(kui j)假設(shè) 一、含義 會計假設(shè)也稱會計核算的基本前提，是為了保證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，而對會計核算所處的空間范圍(fnwi)(fnwi)、時間范圍(fnwi)(fnwi)、基本程序和計量方法所做的基本假定。前提條件會計空間范圍時間范圍基本程序計量方法第1頁/共50頁第一頁，共51頁。 二、會計假設(shè)的內(nèi)容二、會計假設(shè)的內(nèi)容 （一）會計主體假設(shè)（一）會計主體假設(shè) 1.定義定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項事項(shxing)進行會計確認(rèn)、計量和報進行會計確認(rèn)、計量和報告。告。 會計主體會計主體會計所服務(wù)的特定會計所服務(wù)的特定企業(yè)或單

2、位。企業(yè)或單位。 A會計主 體C會計主體B會 計主 體D會 計主體企業(yè)“本身”的含義不反映其他企業(yè)的交易(jioy)或事項；不包括企業(yè)經(jīng)營者個人的財務(wù)收支?；緶?zhǔn)則第2頁/共50頁第二頁，共51頁。 應(yīng)予注意的幾個關(guān)鍵名詞：應(yīng)予注意的幾個關(guān)鍵名詞： 確認(rèn)：將發(fā)生的交易或事項與一定的確認(rèn)：將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以會計要素聯(lián)系起來加以(jiy)(jiy)認(rèn)定的過程。認(rèn)定的過程。 【例】企業(yè)用銀行存款【例】企業(yè)用銀行存款2 0002 000元購買元購買管理部門辦公用品。管理部門辦公用品。 計量：對發(fā)生的交易計量：對發(fā)生的交易(jioy)(jioy)或事項或事項引起的會計要素變動

3、金額加以認(rèn)定的過程。引起的會計要素變動金額加以認(rèn)定的過程。 確認(rèn)影響要素經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)計量變動金額2 0002 000第3頁/共50頁第三頁，共51頁。 報告：是指對發(fā)生的交易報告：是指對發(fā)生的交易(jioy)(jioy)或事項的變動結(jié)果進行報告的過程。或事項的變動結(jié)果進行報告的過程。經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)計量變動金額2 0002 000報告變動結(jié)果確認(rèn)影響要素會計確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）會計計量會計記錄會計報告財務(wù)會計的處理系統(tǒng) 會計確認(rèn)、計量、記錄和報告構(gòu)成會計確認(rèn)、計量、記錄和報告構(gòu)成了完整的財務(wù)會計處理系統(tǒng)了完整的財務(wù)會計處理系統(tǒng)。第4頁/共50頁第四頁，共51頁。 【例】A

4、企業(yè)向B企業(yè)銷售(xioshu)產(chǎn)品一批，貨款暫未收到。 2.會計會計(kui j)主體假設(shè)的意義主體假設(shè)的意義 明確了會計明確了會計(kui j)工作的空間范圍，解工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。 注意：以上交易內(nèi)容對于兩個會計主體的不同經(jīng)濟(jngj)性質(zhì)及其在會計上的確認(rèn)結(jié)果。A企業(yè)B企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)債資產(chǎn)應(yīng)付賬款第5頁/共50頁第五頁，共51頁。 是持續(xù)(chx)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和其他會計核算基礎(chǔ)建立的基礎(chǔ)。會計(kui j)主體持續(xù)(chx)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計假設(shè)可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性

5、謹(jǐn)慎性及時性權(quán)責(zé)發(fā)生制其他核算基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量要求會計處理基礎(chǔ)第6頁/共50頁第六頁，共51頁。 法律主體與會計主體 一般而言，法律主體必然是一個會計主體；但有些會計主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團就是(jish)(jish)如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企業(yè)(qy)集團B母公司既是法律(fl)主體也是會計主體只是會計主體不是法律主體第7頁/共50頁第七頁，共51頁。 （二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 1. 1. 定義定義 企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。以持續(xù)經(jīng)營為前提。 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計

6、主體的生是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來不會因破產(chǎn)預(yù)見的未來不會因破產(chǎn)(p chn)(p chn)、清算、清算、解散等而不復(fù)存在。解散等而不復(fù)存在。趨勢2停業(yè)清理交易或事項確認(rèn)、計量(jling)的前提會計主體持續(xù)經(jīng)營趨勢1經(jīng)營發(fā)展趨勢 如果發(fā)生(fshng)停業(yè)清理，交易或事項應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進行確認(rèn)和計量第8頁/共50頁第八頁，共51頁。 明確了會計工作的時間明確了會計工作的時間(shjin)范圍范圍企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項。交易或事項。 是合理選擇會計程序及方法的基礎(chǔ)。如是合理選

7、擇會計程序及方法的基礎(chǔ)。如跨期費用跨期費用(fi yong)攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提等。等。會計(kui j)主體持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營發(fā)展趨勢交易或事項確認(rèn)、計量的前提 是是“會計分期會計分期”假設(shè)等的基礎(chǔ)。假設(shè)等的基礎(chǔ)。第9頁/共50頁第九頁，共51頁。 （三）會計分期假設(shè)（三）會計分期假設(shè) 1. 1. 定義定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。報告。 會計分期會計分期是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計期間。目的是及時進行為較短的相對等距的會計期間。目

8、的是及時進行(jnxng)(jnxng)會計報告。會計報告。 我國以日歷年度作為會計年度。我國以日歷年度作為會計年度。 會計(kui j)主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度(yud)季度半年度持續(xù)經(jīng)營會計分期會計年度1月1日12月31日 會計期間分為年度和中期。會計期間分為年度和中期。 會計中期第10頁/共50頁第十頁，共51頁。 2. 2.會計分期假設(shè)的意義會計分期假設(shè)的意義 明確明確(mngqu)(mngqu)了會計核算的基了會計核算的基本程序，明確本程序，明確(mngqu)(mngqu)了何時記賬、了何時記賬、算賬和報賬問題。算賬和報賬問題。會計(kui j)主

9、體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度(yud)季度半年度年度1月1日12月31日3月各賬戶的發(fā)生額、 余額怎樣？結(jié)賬可知會計報表(財務(wù)狀況等)報告 界定了本期、前期和后期等概念，可界定了本期、前期和后期等概念，可以準(zhǔn)確提供各期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果資料，以準(zhǔn)確提供各期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果資料，也便于進行各期會計信息的對比。也便于進行各期會計信息的對比。第11頁/共50頁第十一頁，共51頁。 （四）貨幣計量假設(shè)（四）貨幣計量假設(shè) 1. 1. 定義定義(dngy)(dngy) 企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。 貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過是指會計主體在會

10、計核算過程上應(yīng)采用貨幣作為計量單位記錄、反映會計主程上應(yīng)采用貨幣作為計量單位記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。體的經(jīng)營情況。 以貨幣為主要計量單位記錄和報告企以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況（可輔之以實物量、勞動工時等計業(yè)的經(jīng)營情況（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）。量單位）。 采用幣值采用幣值(bzh)(bzh)穩(wěn)定的貨幣為前提。穩(wěn)定的貨幣為前提。會計(kui j)主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量第12頁/共50頁第十二頁，共51頁。 明確了會計的計量方法。貨幣是商明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用

11、以計量所有會計要品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于素，也便于(biny)(biny)綜合。綜合。貨幣計量元會計要素資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費 用利 潤第13頁/共50頁第十三頁，共51頁。 選用(xunyng)一種貨幣為基準(zhǔn)，則此貨幣為記賬本位幣。 除記賬本位幣以外的其他貨幣則為外幣。 我國以人民幣為記賬本位幣。第14頁/共50頁第十四頁，共51頁。第二節(jié)第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征(tzhng)(tzhng)(要求要求) ) 一、會計信息質(zhì)量特征一、會計信息質(zhì)量特征(tzhng)(tzhng)的的含義含義 會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征(tzhng)(tzhn

12、g)是是在會計假設(shè)前提下在會計假設(shè)前提下, ,會計主體提供會計信會計主體提供會計信息時所應(yīng)遵循的質(zhì)量要求，也是衡量會計息時所應(yīng)遵循的質(zhì)量要求，也是衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。 我國的企業(yè)我國的企業(yè)(qy)會計準(zhǔn)會計準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(2006)規(guī)定的會規(guī)定的會計信息的質(zhì)量要求有八條。計信息的質(zhì)量要求有八條。基本準(zhǔn)則第15頁/共50頁第十五頁，共51頁。 二、會計信息質(zhì)量(zhling)要求的內(nèi)容 1. 1.可靠性（客觀性） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)(yj)(yj)進行會計確認(rèn)、計量和報告, ,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息, ,保證會計信息真

13、實可靠, ,內(nèi)容完整。會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告實際發(fā)生(fshng)的交易或事項會計信息虛構(gòu)的交易或事項?；緶?zhǔn)則第16頁/共50頁第十六頁，共51頁。 如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計(kui j)(kui j)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(kui j)(kui j)信息真實可靠，內(nèi)容完整。財務(wù)狀況資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入收入費 用費 用費 用利潤會計(kui j)要素會計(kui j)報告經(jīng)營成果會計確認(rèn)會計計量會計記錄第17頁/共50頁第十七頁，共51頁。 2. 2.相關(guān)(xinggun)(xinggun)性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)

14、會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)(xinggun)(xinggun)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。與供應(yīng)商等方面的經(jīng)濟決策相關(guān) 進行評價、預(yù)測，采取怎樣的貨款結(jié)算方式等？與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的決策相關(guān) 進行評價、預(yù)測，是否需要調(diào)整經(jīng)營策略等？與國家宏觀經(jīng)濟管理的決策相關(guān) 進行評價、預(yù)測，是否需要進行宏觀調(diào)控等？與投資者和債權(quán)人等的經(jīng)濟決策相關(guān) 進行評價、預(yù)測，是否進行投資或貸款等？會計(kui j)信息第18頁/共50頁第十八頁，共51頁。 3. 3.可理解性可理解性 企業(yè)提供的信息企業(yè)提供的信息(xnx)(xnx)應(yīng)當(dāng)清晰應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告

15、使用者理解明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用。和運用。交易(jioy)或事項會計(kui j)確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計信息財務(wù)狀況經(jīng)營成果清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用第19頁/共50頁第十九頁，共51頁。 4. 4.可比性可比性 企業(yè)提供企業(yè)提供(tgng)(tgng)的會計信息應(yīng)當(dāng)具的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。有可比性。 如提取固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用等 采用的會計政策前后各期一致A企業(yè) 采用規(guī)定的會計政策如固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的方法B企業(yè)A企業(yè) 口徑一致，相互可比 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可

16、比。 橫向可比不同企業(yè)在同一期間的橫向可比。不同企業(yè)在同一期間的橫向可比。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 縱向可比 同一企業(yè)在不同期間的縱向可比；同一企業(yè)在不同期間的縱向可比；包括(boku)年限平均法、工作量法等第20頁/共50頁第二十頁，共51頁。 5.實質(zhì)重于形式 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式作為(zuwi)依據(jù)。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式交易或事 項二者分離實質(zhì)(shzh)重于形式經(jīng)濟實質(zhì)法律形式交易或事 項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等所有權(quán)、使用權(quán)

17、、處置權(quán)等二者統(tǒng)一第21頁/共50頁第二十一頁，共51頁?！纠科髽I(yè)融資(rn z)租入設(shè)備。存在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式(xngsh)分離的問題按照實質(zhì)(shzh)重于形式要求，承租方在未分清設(shè)備款前已獲得了相應(yīng)的利益并承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險，因而可按其自有資產(chǎn)進行核算承租方出租方租入設(shè)備(10萬元，兩年付清)分期支付租金(設(shè)備款)租用期滿，所有權(quán)等歸屬承租方使用權(quán)法律形式法律形式所有權(quán)處置權(quán)問題：設(shè)備款尚未付清前，應(yīng)否屬于承租方的資產(chǎn)？經(jīng)濟實質(zhì)所有權(quán)處置權(quán)第22頁/共50頁第二十二頁，共51頁。企業(yè)(qy)用自有資金購入設(shè)備。反映(fnyng)增減變動提取(tq)折舊等確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)使用權(quán)經(jīng)濟實質(zhì)

18、法律形式經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式完全統(tǒng)一處置權(quán)企業(yè)經(jīng)營租入設(shè)備。承租方出租方租入設(shè)備使用，支付租金租用期滿，歸還給出租方所有權(quán)使用權(quán)法律形式法律形式處置權(quán)不涉及經(jīng)濟實質(zhì)變化和法律形式分離問題經(jīng)濟實質(zhì)第23頁/共50頁第二十三頁，共51頁。 6.重要性重要性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有有(suyu)重要交易或者事項。重要交易或者事項。會計(kui j)確認(rèn)交易(jioy)或事項會計計量會計報告2007年財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量重要交易或事項對財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策有重要影響的交易或事項會計

19、信息NoImage賬 簿會計記錄第24頁/共50頁第二十四頁，共51頁。 7.謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性、保守性）謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性、保守性） 企業(yè)對交易企業(yè)對交易(jioy)或者事項進行會或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或費用。負(fù)債或費用。 2007年 2008年 2009年未來可能實現(xiàn)收入 不應(yīng)高估：不可高估未來可能發(fā)生的收入，更不能確認(rèn)為本期的收入。購買股票100 000元，預(yù)計可獲取股利收入20 000元。未來可能發(fā)生損失 不應(yīng)低估：應(yīng)充分預(yù)計可能發(fā)生的損失，并應(yīng)采取應(yīng)對措施。應(yīng)收

20、賬款30 000元，預(yù)計損失150元。第25頁/共50頁第二十五頁，共51頁。 8.及時性及時性 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得得(bu de)提提前或者延后。提提前或者延后。交易或事項2008年2007年NoImage賬 簿會計(kui j)確認(rèn)報 表財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量會計計量會計記錄會計報告按規(guī)定時間及時(jsh)進行報告第26頁/共50頁第二十六頁，共51頁。第三節(jié) 會計(kui j)(kui j)要素確認(rèn)、計量及其要求 一、會計要素一、會計要素(yo s)(yo s)確認(rèn)與

21、計量的確認(rèn)與計量的含義含義 （一）會計要素（一）會計要素(yo s)(yo s)確認(rèn)（會計確認(rèn)（會計確認(rèn)）確認(rèn)） 將交易或事項作為一項會計要素將交易或事項作為一項會計要素(yo s)(yo s)加以記錄和列入財務(wù)報告的過加以記錄和列入財務(wù)報告的過程程初始確認(rèn)、最終（再次）確認(rèn)等。初始確認(rèn)、最終（再次）確認(rèn)等。交易(jioy)或事項會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計信息會計要素初始確認(rèn)最終確認(rèn)確認(rèn) 財務(wù)會計的一項重要程序。財務(wù)會計的一項重要程序。第27頁/共50頁第二十七頁，共51頁。 1. 1.初始確認(rèn)（記入賬戶）條件 （1 1）符合要素定義； （2 2）有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入（資產(chǎn)、收入(

22、shur)(shur)）或流出（負(fù)債、費用）企業(yè)； （3 3）有關(guān)成本或價值能夠可靠計量。 2.最終確認(rèn)（列入報表）條件 （1）符合要素定義；（2）符合要素確認(rèn)條件。二者必需同時(tngsh)具備，缺一不可！交易(jioy)或事項會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計信息會計要素初始確認(rèn)確認(rèn)最終確認(rèn)后兩條為確認(rèn)條件仍然強調(diào)必須符合確認(rèn)條件，是因為原來確認(rèn)的結(jié)果可能會有變化！第28頁/共50頁第二十八頁，共51頁。 （二）會計要素計量（會計計量）（二）會計要素計量（會計計量） 對交易或事項引起的會計要素變動對交易或事項引起的會計要素變動(bindng)(bindng)金額加以認(rèn)定的過程。金額加以認(rèn)

23、定的過程。 包括計量單位和計量屬性兩個方面。包括計量單位和計量屬性兩個方面。交易(jioy)或事項會計(kui j)確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計信息會計要素初始確認(rèn)最終確認(rèn)確認(rèn)計量變動金額初始計量再次計量 1. 1.計量單位計量單位 以貨幣做為主要計量單位。以貨幣做為主要計量單位。第29頁/共50頁第二十九頁，共51頁。 2. 2.計量屬性計量屬性(shxng)(shxng) （1 1）會計計量屬性）會計計量屬性(shxng)(shxng)的種類的種類計量屬性計量屬性對資產(chǎn)的計量對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量對負(fù)債的計量歷史成本歷史成本按購置時的金額按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實

24、義務(wù)時的金額重置成本重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn)值現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值公允價值按交易雙方自愿進行交易按交易雙方自愿進行交易的金額的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~清償?shù)慕痤~第30頁/共50頁第三十頁，共51頁。 （2 2）會計計）會計計量屬性的選擇量屬性的選擇 企業(yè)在對會企業(yè)在對會計要素進行計要素進行(j

25、nxng)(jnxng)計量時，計量時，一般應(yīng)采用歷史成一般應(yīng)采用歷史成本。本。計量計量屬性屬性對資產(chǎn)的計量對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量對負(fù)債的計量歷史歷史 成本成本按購置時的金按購置時的金額額按承擔(dān)現(xiàn)實義按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額務(wù)時的金額重置重置成本成本按現(xiàn)時購買的按現(xiàn)時購買的金額金額按現(xiàn)在償還的按現(xiàn)在償還的金額金額可變現(xiàn)可變現(xiàn)凈凈 值值按現(xiàn)時銷售的按現(xiàn)時銷售的金額金額 現(xiàn)現(xiàn) 值值按預(yù)計使用和按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額現(xiàn)的金額公允公允價值價值按交易雙方自按交易雙方自愿進

26、行交易的愿進行交易的金額金額按交易雙方自按交易雙方自愿進行債務(wù)清愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~償?shù)慕痤~歷史歷史 成本成本按購置時的金按購置時的金額額按承擔(dān)現(xiàn)實義按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額務(wù)時的金額歷史成本具有客觀性、可驗證性；但真實性可能會隨著時間推移而產(chǎn)生一定(ydng)變化。 采用其他采用其他(qt)(qt)成本計量屬成本計量屬性時，應(yīng)保證所確性時，應(yīng)保證所確定的會計要素金額定的會計要素金額能夠取得并可靠計能夠取得并可靠計量。量。第31頁/共50頁第三十一頁，共51頁。 二、會計要素確認(rèn)與計量二、會計要素確認(rèn)與計量(jling)(jling)的的要求要求 （一）劃分收益性支出與資本性支出（一）劃分收益性

27、支出與資本性支出 凡支出的效益僅與本會計年度凡支出的效益僅與本會計年度( (或一個或一個營業(yè)周期營業(yè)周期) )有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。 凡支出的效益與幾個會計年度凡支出的效益與幾個會計年度( (或幾個或幾個營業(yè)周期營業(yè)周期) )有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。 2007年 2008年 2009年收益性支出資本性支出支出 購入設(shè)備支出150 000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)會在多個年度的經(jīng)營過程中發(fā)揮效益,應(yīng)確認(rèn)為各個受益年度的費用目的：合理確定費用的計入(j r)期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。 用銀行存款12 000元支付全年財產(chǎn)保險費只在本年度的經(jīng)營過程

28、中發(fā)揮效益，應(yīng)全部確認(rèn)為本年的費用第32頁/共50頁第三十二頁，共51頁。2.收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)(yngdng)相互配比。 （二）收入與費用（二）收入與費用(fi yong)(fi yong)配比配比1.企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其(yq)相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并相互配比。收入費用收入費用收入費用7月9月8月時間意義上的配比因果關(guān)系上的配比配比主營業(yè)務(wù)收入配比配比主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本配比配比第33頁/共50頁第三十三頁，共51頁。 （三）歷史成本計量 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（也稱原始成本、實際成本）。 企業(yè)的各項財產(chǎn)

29、物資應(yīng)當(dāng)按取得( (購買、生產(chǎn)(shngchn)(shngchn)或建造等) )時發(fā)生的實際成本計價。 當(dāng)財產(chǎn)物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。第34頁/共50頁第三十四頁，共51頁。 【例】企業(yè)在【例】企業(yè)在2007年年9月購買月購買(gumi)M設(shè)備設(shè)備1臺。實際成本為臺。實際成本為80 000元元（歷史成本、實際成本）。（歷史成本、實際成本）。 2008年年9月，月， 該該設(shè)備的市場價格為設(shè)備的市場價格為75 000元。元。 對于登記入賬的資產(chǎn)價值，企業(yè)不得隨對于登記入賬的資產(chǎn)價值，企業(yè)不得隨意變更（國家另有規(guī)定者除外）。對于資產(chǎn)意變更（國家另有規(guī)定者除

30、外）。對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備(zhnbi)方法進行調(diào)整。方法進行調(diào)整。 用銀行存款80 000元購買(gumi)M設(shè)備1臺。2007年9月2008年9月已按實際成本確認(rèn)為的固定資產(chǎn)并已入賬M設(shè)備的市場價格為75 000元，企業(yè)不得調(diào)整賬面記錄第35頁/共50頁第三十五頁，共51頁。第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)責(zé)權(quán)責(zé)(qun z)(qun z)發(fā)生制與收發(fā)生制與收付實現(xiàn)制付實現(xiàn)制 一、研究意義一、研究意義 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認(rèn)交易權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認(rèn)交易或事項（特別是與收入和費用有關(guān)事項）或事項（特別是與收入和費用有關(guān)事項）的

31、兩種方法的兩種方法( (會計處理基礎(chǔ)會計處理基礎(chǔ)20062006準(zhǔn)則準(zhǔn)則) )。 企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)(xinggun)(xinggun)的收入與其相關(guān)的收入與其相關(guān)(xinggun)(xinggun)的費用合理進行配比，就應(yīng)研究按照什么的費用合理進行配比，就應(yīng)研究按照什么樣的方法（基礎(chǔ)）確認(rèn)收入和費用。樣的方法（基礎(chǔ)）確認(rèn)收入和費用。講解第36頁/共50頁第三十六頁，共51頁。 【例】收入(shur)(shur

32、)與費用確認(rèn)上的難點應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的收入？ 對以上對以上(yshng)(yshng)收入與費用的確認(rèn)收入與費用的確認(rèn)可采取兩種不同方法可采取兩種不同方法會計處理基礎(chǔ)，會計處理基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。 3月 4月 5月 6月銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到收入確認(rèn)收 入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1 200元費用確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的費用？費 用第37頁/共50頁第三十七頁，共51頁。 二、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)(jch)(jch) 亦稱現(xiàn)金制；實收實付制。 確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)：實收實付。以貨幣資金的實際收付為惟一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 3月 4月 5月 6月3月份銷售產(chǎn)

33、品，貨款3 000元暫未收到5月實際收到貨幣資金，確認(rèn)為5月份的收入5月分實際收到貨款3 000元收入確認(rèn)收 入3月份支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1 200元3月份實際付出貨幣資金，1200元全部確認(rèn)為3月份的費用費用確認(rèn)費 用實收(sh shu)標(biāo)準(zhǔn)4、5、6月實際(shj)受益，但不負(fù)擔(dān)費用實付標(biāo)準(zhǔn)第38頁/共50頁第三十八頁，共51頁。 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)三、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) （一）定義（一）定義(dngy)(dngy) 應(yīng)計制，或應(yīng)收應(yīng)付制。應(yīng)計制，或應(yīng)收應(yīng)付制。 確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)收應(yīng)付。以確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)收應(yīng)付。以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生（責(zé)任應(yīng)當(dāng)承擔(dān)）權(quán)利已經(jīng)形

34、成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生（責(zé)任應(yīng)當(dāng)承擔(dān)）為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)責(zé)(qun z)發(fā)生制為基礎(chǔ)進發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。行會計確認(rèn)、計量和報告。 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006） 基本準(zhǔn)則第39頁/共50頁第三十九頁，共51頁。 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的基本(jbn)(jbn)方法【注意與收付實現(xiàn)制的區(qū)別】 3月 4月 5月 6月3月份支付(zhf)4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1 200元3月份不受益，不確認(rèn)費用(fi yong)。應(yīng)由4、5、6三個月份分?jǐn)倯?yīng)收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)每月確認(rèn)費用400元費用確認(rèn)已獲得收款權(quán)利，確認(rèn)

35、為3月份的收入3月份銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到收入確認(rèn)收入收入收入費 用費 用費 用第40頁/共50頁第四十頁，共51頁。 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生(fshng)(fshng)制基礎(chǔ)的應(yīng)用 1. 1.對應(yīng)計未收款收入(shur)(shur)和應(yīng)計已付款費用的確認(rèn) 3月 4月 5月 6月已獲得收款權(quán)利，確認(rèn)為3月份的收入(同時確認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)收賬款)銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到收入確認(rèn)收入收入收入應(yīng)計未收款收入(shur)應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費1 200元費用確認(rèn)費 用費 用費 用本月不受益,不 確 認(rèn) 為 費用每月分?jǐn)傎M用400元46三個月份受益，應(yīng)分?jǐn)傎M用應(yīng)計已付款費用應(yīng)付

36、標(biāo)準(zhǔn)第41頁/共50頁第四十一頁，共51頁。 2. 2.對應(yīng)(duyng)(duyng)計預(yù)收款收入和應(yīng)計未付款費用的確認(rèn) 6月 7月 8月6月向客戶預(yù)收貨款4 000元,擬在7、8兩月各供貨2 000元未獲得收款權(quán)利，不能確認(rèn)為收入收入確認(rèn)收入收入收入1日,借入短期借款，使用兩個月,月息10 000元。8月初實際付息費用確認(rèn)費 用費 用費 用7、8兩個月供貨 后 各 確 認(rèn)(qurn)收入2 000元應(yīng)計預(yù)收款收入(shur)應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)6、7月各應(yīng)分?jǐn)傎M用10 000元(暫未付款)月攤費用10 000元應(yīng)計未付款費用應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)8月初雖然實際付息,但本期并不受益,不承擔(dān)費用第42頁/共50頁第四十二頁，共51頁。 四、不同會計處理基礎(chǔ)的應(yīng)用及特點 1. 1.收付(shu f)(shu f)實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用舉例收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的期間與實際收付款(f kun)的期間一致！【例】見教材(jioci)P37第43頁/共50頁第四十三頁，共51頁。 2. 2.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的特點收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的特點 （1 1）不考慮）不考慮(kol)(kol)預(yù)收款項和預(yù)付預(yù)收