08法國會計模式

1、國際會計國際會計( (第六版第六版) )普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國家級規(guī)劃教國家級規(guī)劃教材材常勛常亮 著東北財經大學出版社（東北財經大學出版社（2012）第第3 3章章 比較會計模式（上）比較會計模式（上）n3.1 美國會計模式美國會計模式n3.2 英國會計模式英國會計模式n3.3 法國會計模式法國會計模式n3.4 德國會計模式德國會計模式靈活、激進、透明靈活、激進、透明個人主義、冒險精神、個人主義、冒險精神、權力距離小、陽剛型社會權力距離小、陽剛型社會漸進主義、調和主義、實用主義漸進主義、調和主義、實用主義尊重傳統(tǒng)但又不固守；尊重傳統(tǒng)但又不固守；推崇政治革新，又強調沿襲推崇政

2、治革新，又強調沿襲政治發(fā)展進程緩慢而又有序政治發(fā)展進程緩慢而又有序開放、民主開放、民主美國會計與英國會計環(huán)境分析美國會計與英國會計環(huán)境分析美國模式美國模式/ /英美法系英美法系英國模式英國模式/英美法系英美法系市場經濟高度市場經濟高度發(fā)達的資本主義國家發(fā)達的資本主義國家老牌的資本主義國家老牌的資本主義國家競爭性市場經濟會計模式競爭性市場經濟會計模式競爭性市場經濟會計模式競爭性市場經濟會計模式投資者和債權人投資者和債權人證券投資者證券投資者美國會計模式與英國會計模式回顧美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式美國模式英國模式英國模式獨立學科模式獨立學科模式獨立學科模式獨立學科模式通過公司法對通過公

3、司法對會計進行規(guī)范會計進行規(guī)范受公司法的約束很小受公司法的約束很小會計職業(yè)團體較多會計職業(yè)團體較多資源、協(xié)調問題資源、協(xié)調問題強大的會計職業(yè)團體強大的會計職業(yè)團體美國會計模式與英國會計模式回顧美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式美國模式英國模式英國模式民間組織民間組織CAP-APB-FSAB民間機構民間機構ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC通過公司法對通過公司法對會計進行規(guī)范會計進行規(guī)范受公司法的約束很小受公司法的約束很小會計職業(yè)團體較多會計職業(yè)團體較多資源、協(xié)調問題資源、協(xié)調問題強大的會計職業(yè)團體強大的會計職業(yè)團體美國會計模式與英國會計模式回顧美國會計模式與英國會計模式回

4、顧美國模式美國模式英國模式英國模式民間組織民間組織CAP-APB-FSAB民間機構民間機構ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC英國英國公司法公司法中有關財務會計和報告的要求，中有關財務會計和報告的要求，構成了構成了英國會計準則制定英國會計準則制定的基礎，的基礎，在遵循在遵循公公司法司法規(guī)定的基礎上由民間機構制定會計準則。規(guī)定的基礎上由民間機構制定會計準則。英國英國會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主要特征要特征“真實與公允真實與公允”稅務會計與稅務會計與財務會計相背離財務會計相背離原則導向原則導向/基礎基礎規(guī)則導向規(guī)則導向-原則導向原則導向美國會計模

5、式與英國會計模式回顧美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式美國模式英國模式英國模式資本市場資本市場資本市場資本市場第第3 3章章 比較會計模式（上）比較會計模式（上）n3.1 美國會計模式美國會計模式n3.2 英國會計模式英國會計模式n3.3 法國會計模式法國會計模式n3.4 德國會計模式德國會計模式一、國家概況一、國家概況1 1、地理位置、地理位置法國位于法國位于歐洲西部歐洲西部面積面積5555萬萬平方公里平方公里大西洋大西洋地中海地中海連接法國鄰土的一些頂點，看看法國連接法國鄰土的一些頂點，看看法國輪廓像什么圖形。輪廓像什么圖形。科西嘉島科西嘉島國旗：呈長方形，長與寬之比為國旗：呈長方形，

6、長與寬之比為 3232。三色旗曾是法國大革命的象征，三色旗曾是法國大革命的象征，分別代表自由、平等、博愛分別代表自由、平等、博愛。國名：法蘭西共和國國名：法蘭西共和國“法蘭西法蘭西” ” 由法蘭克部落名演變而來。法由法蘭克部落名演變而來。法蘭克在日耳曼語中意為蘭克在日耳曼語中意為“勇敢的、自由的勇敢的、自由的”。巴黎圣母院巴黎圣母院凱旋門n位于巴黎戴高樂星形廣場的中央，又稱星形廣場凱旋門 n法國皇帝拿破侖波拿巴（1769-1821）為紀念奧斯特利茨戰(zhàn)爭的勝利而建立， n四面各有一門，門上有許多精美的雕像，門內刻有跟隨拿破侖波拿巴遠征的286名將軍的名字，門上刻有1792年至1815年間的法國戰(zhàn)

7、事史。 埃菲爾鐵塔埃菲爾鐵塔歐洲最大零售商歐洲最大零售商世界第二大零售商世界第二大零售商世界最大食品零售商世界最大食品零售商世界上最國際化的零世界上最國際化的零售企業(yè)售企業(yè)中國最大外資零售商中國最大外資零售商 在西方市場經濟國家，各國的會計發(fā)在西方市場經濟國家，各國的會計發(fā)展可以概括為四種模式：展可以概括為四種模式：n繆勒所編著的繆勒所編著的國際會計國際會計(1967)n（1）宏觀經濟模式；）宏觀經濟模式；n（2）微觀經濟模式；）微觀經濟模式；n（3）獨立范疇趨向；）獨立范疇趨向；n（4）統(tǒng)一會計趨向）統(tǒng)一會計趨向法國會計模式整體印象法國會計模式整體印象n統(tǒng)一會計模式之下，政府將會計作為管理企

8、業(yè)統(tǒng)一會計模式之下，政府將會計作為管理企業(yè)的一種手段；通過制定和實施統(tǒng)一會計制度，的一種手段；通過制定和實施統(tǒng)一會計制度，使會計實務具有較高的統(tǒng)一性。這一模式常見使會計實務具有較高的統(tǒng)一性。這一模式常見于國家強烈干預經濟的國家，于國家強烈干預經濟的國家，如法國。如法國。 n要點回顧：要點回顧：n西方市場經濟國家的四種會計發(fā)展模式？西方市場經濟國家的四種會計發(fā)展模式？n各自的代表國家？n23頁表表2-3阿倫的會計模式分類阿倫的會計模式分類法國法國西班牙西班牙意大利模式意大利模式不列顛模式不列顛模式美國模式美國模式北歐模式北歐模式蘇維埃模式蘇維埃模式法國法國*西班牙西班牙*意大利意大利*比利時比利

9、時葡萄牙葡萄牙希臘希臘土耳其土耳其黎巴嫩黎巴嫩埃及埃及阿爾及利亞阿爾及利亞摩洛哥摩洛哥扎伊爾扎伊爾剛果剛果巴西巴西厄瓜多爾厄瓜多爾哥倫比亞哥倫比亞秘魯秘魯英國英國*（包括愛爾蘭）（包括愛爾蘭）美國美國*德國德國*蘇聯(lián)蘇聯(lián)*荷蘭荷蘭匈牙利匈牙利意大利意大利*澳大利亞澳大利亞以色列以色列印度印度巴基斯坦巴基斯坦中國香港中國香港新加坡新加坡馬來西亞馬來西亞尼日利亞尼日利亞加納加納肯尼亞肯尼亞南非南非津巴布韋津巴布韋百慕大百慕大巴哈馬巴哈馬墨西哥墨西哥委內瑞拉委內瑞拉日本日本菲律賓菲律賓中國臺灣中國臺灣瑞士瑞士挪威挪威瑞典瑞典丹麥丹麥芬蘭芬蘭波蘭波蘭保加利亞保加利亞中國中國阿根廷阿根廷智利智利注：有注

10、：有*號的為各該模式有典型代表性的國家號的為各該模式有典型代表性的國家會計會計處理處理服從服從稅法稅法n法國的會計實務體系法國的會計實務體系是地中海沿岸的歐洲國家是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國的會計實務體系的代表土耳其等國的會計實務體系的代表n在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響民地國家中仍具有深刻影響n它實行的它實行的統(tǒng)一會計方案統(tǒng)一會計方案在西方國家中獨樹一幟。在西方國家中獨樹一幟。n哪些經濟政治文化的背景哪些經濟政治文化的背景 形成法國獨特

11、模式？形成法國獨特模式？經濟政治制度環(huán)境總體上的分析經濟政治制度環(huán)境總體上的分析法國經濟制度環(huán)境法國經濟制度環(huán)境n第二次世界大戰(zhàn)期間，法國的工業(yè)遭到嚴重破第二次世界大戰(zhàn)期間，法國的工業(yè)遭到嚴重破壞。壞。n為了振興經濟，戰(zhàn)后法國動用政府干預手段，為了振興經濟，戰(zhàn)后法國動用政府干預手段，成立了以經濟學家成立了以經濟學家莫奈莫奈為首的國家計劃總署，為首的國家計劃總署，制定、實施了著名的制定、實施了著名的“現(xiàn)代化與裝備計劃現(xiàn)代化與裝備計劃”，開創(chuàng)了此后延續(xù)教十年開創(chuàng)了此后延續(xù)教十年國家經濟計劃國家經濟計劃的先河，的先河，為延續(xù)至今的法國經濟模式打下了深深的烙印。為延續(xù)至今的法國經濟模式打下了深深的烙印

12、。法國的經濟制度環(huán)境法國的經濟制度環(huán)境n在成熟市場經濟條件下，法國經濟計劃以在成熟市場經濟條件下，法國經濟計劃以指導性指導性為主，規(guī)定經濟發(fā)展的為主，規(guī)定經濟發(fā)展的近期目標近期目標，對國民經濟各，對國民經濟各部門輕重緩急的發(fā)展順序作出安排，并輔以相應部門輕重緩急的發(fā)展順序作出安排，并輔以相應的政策和措施。的政策和措施。n政府通過稅收參與國民收入再分配過程，集中巨政府通過稅收參與國民收入再分配過程，集中巨額資金對優(yōu)先發(fā)展部門給予財政支持。額資金對優(yōu)先發(fā)展部門給予財政支持。n法國政府財政收入的主要來源是法國政府財政收入的主要來源是稅收稅收，稅收高于，稅收高于美、日等國，其中主要來自美、日等國，其中

13、主要來自增值稅增值稅，其它還有，其它還有所得稅、公司稅、所得稅、公司稅、社會福利稅社會福利稅等。等。有計劃的市場經濟有計劃的市場經濟n這種市場經濟有三個顯著特點：這種市場經濟有三個顯著特點：n政府對國民經濟實行強有力的干預；政府對國民經濟實行強有力的干預；n經濟計劃在市場機制中起著指導作用；經濟計劃在市場機制中起著指導作用；n國有經濟在國民經濟占有重要地位。國有經濟在國民經濟占有重要地位。n法國企業(yè)組織形式：股份公開公司，有限責任公法國企業(yè)組織形式：股份公開公司，有限責任公司，有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)等，司，有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)等，其中在數(shù)量上其中在數(shù)量上占主導地位的是規(guī)模不大的有限責任公司。

14、占主導地位的是規(guī)模不大的有限責任公司。n在法國的經濟結構中，大型企業(yè)與數(shù)量眾多的中在法國的經濟結構中，大型企業(yè)與數(shù)量眾多的中小型企業(yè)同時存在，小型企業(yè)同時存在，私營企業(yè)與相當數(shù)量的私營企業(yè)與相當數(shù)量的公營企業(yè)并存。公營企業(yè)并存。證券市場證券市場n法國的證券市場相對地不是很發(fā)達，法國的證券市場相對地不是很發(fā)達，法國投資法國投資者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票。有私人工商企業(yè)的股票。n所以法國所以法國銀行業(yè)銀行業(yè)較為發(fā)達。較為發(fā)達。n法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小型企業(yè)資金來法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小型企業(yè)資金來源于家庭投資源于家

15、庭投資，大型企業(yè)的資本構成也比較單大型企業(yè)的資本構成也比較單一，源于國家投資一，源于國家投資、企業(yè)間的相互投資，所以企業(yè)間的相互投資，所以法國的注冊會計師行業(yè)相對薄弱法國的注冊會計師行業(yè)相對薄弱法國共有法國共有8家大型商業(yè)銀行家大型商業(yè)銀行n1：BNPParibas(巴黎國民銀行巴黎國民銀行)2：CrditAgricole(農業(yè)銀行農業(yè)銀行)3：LCL(里昂信貸銀行里昂信貸銀行)4：SocitGnrale(興業(yè)銀行興業(yè)銀行)5：CIC(歐洲聯(lián)合銀行歐洲聯(lián)合銀行)6：CrditMutuel(互助信貸銀行互助信貸銀行)7：BanquePopulaire(大眾銀行大眾銀行)8：CaissedEpar

16、gne(儲蓄銀行儲蓄銀行)n還有法國郵局也有還有法國郵局也有金融金融服務。服務。n9：BanquedeLapost(郵局銀行郵局銀行)融資方式融資方式n其次，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)其次，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經濟的主體，他們的資金大都來源于是法國經濟的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資家庭集資和利潤再投資；n而法國大企業(yè)的資本構成也比較單一，或者而法國大企業(yè)的資本構成也比較單一，或者來源于來源于國家投資國家投資，或者來源于大企業(yè)相互之或者來源于大企業(yè)相互之間的投資，間的投資，股權分散度很低股權分散度很低，這就造成了注這就造成了注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，政府

17、作用相對較冊會計師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強。強。法國的法律環(huán)境法國的法律環(huán)境n法律上，法國屬于法律上，法國屬于羅馬法系羅馬法系，羅馬法以，羅馬法以成文法成文法為主為主要形式，是一種在問題發(fā)生之前先制定規(guī)則的法規(guī)要形式，是一種在問題發(fā)生之前先制定規(guī)則的法規(guī)產生模式，這樣使得法國會計法律的形成與英美國產生模式，這樣使得法國會計法律的形成與英美國家有較大的差異。家有較大的差異。n法國是實行法國是實行“大陸法系大陸法系”的典型國家，這種法系的的典型國家，這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細致。主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細致。法國的各種法律都具有這種特點。法國的各種

18、法律都具有這種特點。n當代法國法律體系中與會計密切相關的是商法、公當代法國法律體系中與會計密切相關的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。會計規(guī)定都采用法律司法、稅法和一些會計法令。會計規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細。條文的形式，非常詳細。n各項會計計量、處理方法、報告方法都在有關的法各項會計計量、處理方法、報告方法都在有關的法律中作出了規(guī)定。律中作出了規(guī)定。法國的文化法國的文化n法國的文化傳統(tǒng)對會計有著不容忽視的影響。法國的文化傳統(tǒng)對會計有著不容忽視的影響。n長期以來，法國都是中央高度集權，天主教長期以來，法國都是中央高度集權，天主教占主導地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的占主導地位，形成了

19、一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導致了國家對經濟干預的增強，傳統(tǒng)觀念，導致了國家對經濟干預的增強，n體現(xiàn)在會計領域就表現(xiàn)出政府在會計制度制體現(xiàn)在會計領域就表現(xiàn)出政府在會計制度制定中的重要作用。定中的重要作用。n3.3.1 以稅務為導向的會計以稅務為導向的會計n3.3.2 由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案n3.3.3 法國證券交易委員會的影響法國證券交易委員會的影響n3.3.4 法國的會計職業(yè)界法國的會計職業(yè)界分離為注冊會計師協(xié)會和分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會法定審計師協(xié)會n3.3.5 極度穩(wěn)健和形式用于實質極度穩(wěn)健和形式用于實質 n3.3.6 積極推廣社會

20、責任會計積極推廣社會責任會計n3.3.7 跨國合并報表開突破稅務導向的先河跨國合并報表開突破稅務導向的先河n3.3.8 1996年啟動的法國會計改革年啟動的法國會計改革n3.3.9 在現(xiàn)實在現(xiàn)實會計方案會計方案框架下發(fā)布的新框架下發(fā)布的新“準則準則”和和“解釋解釋”3.3.1 以稅務為導向的會計以稅務為導向的會計n法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產物。法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產物。n拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，可稱之為須遵守國家的稅法，因此，可稱之為“以稅以稅務為導向的會計務為導向的會計”。n阿倫（阿倫（1

21、981）在對世界范圍內的會計模式進）在對世界范圍內的會計模式進行分類時，把行分類時，把“服從稅制需要服從稅制需要”作為法作為法國國西班牙西班牙意大利模式的基本特征。意大利模式的基本特征。3.3.1 以稅務為導向的會計以稅務為導向的會計n20世紀世紀30年代，法國會計遵從的法律包括年代，法國會計遵從的法律包括稅法稅法、公營公司法公營公司法。n二戰(zhàn)之后，會計立法的來源同時轉向二戰(zhàn)之后，會計立法的來源同時轉向商法典商法典和和1967年的年的公司法公司法n法國會計模式以稅務為導向的特色還是很突出。法國會計模式以稅務為導向的特色還是很突出。n法國在法國在1914年通過的第一部年通過的第一部所得稅法所得稅

22、法就規(guī)定，所就規(guī)定，所得稅會計必須同遞交股東的財務報表一致。這樣，得稅會計必須同遞交股東的財務報表一致。這樣，稅法的任何變動都將影響公司財務報表的內容和稅法的任何變動都將影響公司財務報表的內容和形式。形式。3.3.1 以稅務為導向的會計以稅務為導向的會計n由此可見，法國會計強調會計信息處理過程要與稅法由此可見，法國會計強調會計信息處理過程要與稅法保持一致保持一致,而對于投資人的會計信息并不特別關注。而對于投資人的會計信息并不特別關注。例如披露有關每股收益、現(xiàn)金流量表等信息的法國公例如披露有關每股收益、現(xiàn)金流量表等信息的法國公司比英美要少。司比英美要少。n由于財務會計處理必須服從于稅法稅則的規(guī)定

23、由于財務會計處理必須服從于稅法稅則的規(guī)定, 在法在法國國內企業(yè)的資產負債表中，幾乎不會出現(xiàn)由于暫時國國內企業(yè)的資產負債表中，幾乎不會出現(xiàn)由于暫時性差巨量引起的性差巨量引起的遞延所得稅項目遞延所得稅項目。3.3.2 由政府制定頒布全國統(tǒng)一的由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案會計方案n法國實行統(tǒng)一的會計制度法國實行統(tǒng)一的會計制度n在西方世界中，在西方世界中，法國是獨樹一幟地由政府制定法國是獨樹一幟地由政府制定頒布頒布全國統(tǒng)一的全國統(tǒng)一的會計方案會計方案的國家。的國家。就法國本國的會計實務體系而言，這是它區(qū)別就法國本國的會計實務體系而言，這是它區(qū)別于其他西方國家的會計實務體系的最大特色于其他西方國家的

24、會計實務體系的最大特色。n對會計信息系統(tǒng)的運行過程和方法進行了嚴格對會計信息系統(tǒng)的運行過程和方法進行了嚴格的規(guī)范。具體地說的規(guī)范。具體地說,要求企業(yè)按照稅法、商法、要求企業(yè)按照稅法、商法、公司法的有關規(guī)定和會計總方案來設計和運行公司法的有關規(guī)定和會計總方案來設計和運行會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)。3.3.2 由政府制定頒布全國統(tǒng)一的由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案會計方案n第一個統(tǒng)一的第一個統(tǒng)一的會計方案會計方案是在是在1947年年9月由國月由國家經濟與財政部批準頒布的。家經濟與財政部批準頒布的。1957年進行了修訂，年進行了修訂，在歐共體第在歐共體第4號指令的影響下，號指令的影響下，1982年

25、又進一步年又進一步作了修訂，作了修訂，1986年再次擴充，在合并財務報表領年再次擴充，在合并財務報表領域實施歐共體的第域實施歐共體的第7號指令。號指令。n自自1982年修訂的會計方案開始，它成為對所有工年修訂的會計方案開始，它成為對所有工商企業(yè)強制執(zhí)行的方案。商企業(yè)強制執(zhí)行的方案。n1、會計方案的目標：、會計方案的目標：n提供比較精確的會計信息提供比較精確的會計信息n（1）促進更合理的國家經濟政策和財政政策制）促進更合理的國家經濟政策和財政政策制定定n（2）有助于消滅財政收支不平衡）有助于消滅財政收支不平衡n（3）向公眾報告國民財富的真實分配）向公眾報告國民財富的真實分配n（4）提供研究市場動

26、向的信息）提供研究市場動向的信息n縱觀上述列示的會計目標，可見縱觀上述列示的會計目標，可見會計方案會計方案的的制定，更多地體現(xiàn)了對制定，更多地體現(xiàn)了對宏觀政策的保證和監(jiān)督宏觀政策的保證和監(jiān)督。n2、統(tǒng)一會計方案包括的內容有、統(tǒng)一會計方案包括的內容有n全國統(tǒng)一的賬戶名稱表全國統(tǒng)一的賬戶名稱表n會計術語的定義及解釋會計術語的定義及解釋n會計計量的原則會計計量的原則n必要時對如何記錄具體的事項與交易，說明其應必要時對如何記錄具體的事項與交易，說明其應作的分錄作的分錄n年度報表（資產負債表、損益表）的標準格式年度報表（資產負債表、損益表）的標準格式n運用靈活，根據企業(yè)的規(guī)模運用靈活，根據企業(yè)的規(guī)模n上

27、市公司適用上市公司適用“擴展擴展”方案，大中型企業(yè)適用方案，大中型企業(yè)適用“標準標準”方案，小型企業(yè)適用方案，小型企業(yè)適用“簡略簡略”方案。方案。 n3、會計方案的披露要求：、會計方案的披露要求：n1982年修訂的會計方案要求在財務報表內披露大年修訂的會計方案要求在財務報表內披露大量的量的表下注釋表下注釋，其包括的范圍很廣，與英美會，其包括的范圍很廣，與英美會計模式的充分披露要求已相距不遠。計模式的充分披露要求已相距不遠。n這是一個值得注意的動向，它說明，法國會計已這是一個值得注意的動向，它說明，法國會計已經開始從經開始從“以稅務為導向以稅務為導向”的傳統(tǒng)向也重視反映的傳統(tǒng)向也重視反映經濟現(xiàn)實

28、的趨向轉變。經濟現(xiàn)實的趨向轉變。與會計方案執(zhí)行有關的問題n4、在制定執(zhí)行和擴展、在制定執(zhí)行和擴展會計方案會計方案所需的會計所需的會計準則中利用民間力量準則中利用民間力量n盡管法國統(tǒng)一的會計方案是由政府制定頒布的，盡管法國統(tǒng)一的會計方案是由政府制定頒布的，它也利用民間力量來參與這項工作，由它也利用民間力量來參與這項工作，由國家會國家會計委員會（計委員會（CNC）負責發(fā)布執(zhí)行和擴展會計方負責發(fā)布執(zhí)行和擴展會計方案所需的會計準則。案所需的會計準則。n國家會計委員會（國家會計委員會（CNC）成立于成立于1947年，隸屬年，隸屬于財政部于財政部n該會主席由財政經濟部長任命，委員比例該會主席由財政經濟部長

29、任命，委員比例由法律規(guī)定。由法律規(guī)定。n委員委員由政府高級官員以及會計職業(yè)界和工由政府高級官員以及會計職業(yè)界和工業(yè)界、商業(yè)界、工會、經選任的其他精通業(yè)界、商業(yè)界、工會、經選任的其他精通會計事務的人士組成的。會計事務的人士組成的。n其所發(fā)布的準則不是強制的，但所涉及的其所發(fā)布的準則不是強制的，但所涉及的都是比較復雜的重要問題。都是比較復雜的重要問題。n5、所得稅申報與、所得稅申報與會計方案會計方案n法國強制的統(tǒng)一會計方案在實務中已被廣泛接受，法國強制的統(tǒng)一會計方案在實務中已被廣泛接受，一個重要的原因是所得稅申報中要求采用的各種一個重要的原因是所得稅申報中要求采用的各種報表都是報表都是以全國統(tǒng)一的

30、帳戶名稱表以全國統(tǒng)一的帳戶名稱表為根據的。為根據的。也可以說，統(tǒng)一會計方案的制訂，正是以稅務的也可以說，統(tǒng)一會計方案的制訂，正是以稅務的需求為導向的。需求為導向的。n法國的法國的會計教育和培訓會計教育和培訓也是以也是以會計方案會計方案和和稅法及其他有關法律為依據的。在法國，會計的稅法及其他有關法律為依據的。在法國，會計的專業(yè)課程計劃是設在專業(yè)課程計劃是設在法學院法學院。n會計方案會計方案也同樣具有法律效力。也同樣具有法律效力。n6、商法典商法典與與會計方案會計方案n法國統(tǒng)一的法國統(tǒng)一的會計方案會計方案統(tǒng)馭著財務會計和報告統(tǒng)馭著財務會計和報告實務，但實務，但先于先于會計方案會計方案的的商法典商法

31、典對對財務會計和報告實務也有著重大的影響財務會計和報告實務也有著重大的影響。n歷史上，歷史上，商法典商法典起源于起源于1673年和年和1681年的科年的科爾伯特（路易十四時期的財政大臣）條例，爾伯特（路易十四時期的財政大臣）條例，1807年，拿破侖將其頒布，作為他創(chuàng)立的以成文法為年，拿破侖將其頒布，作為他創(chuàng)立的以成文法為基礎的法律體系的一部分?；A的法律體系的一部分。n這一歷史淵源，正說明這一歷史淵源，正說明會計方案會計方案在法國成文在法國成文法中的地位，法中的地位，會計方案會計方案是以是以商法典商法典為依為依托的。托的。n商法典商法典中的商務法規(guī)包含了大量的會計與報中的商務法規(guī)包含了大量的會

32、計與報告的條款。告的條款。n要求按年度編報資產和負債明細表，財務報告必要求按年度編報資產和負債明細表，財務報告必須真實和公允，會計記錄被確立為法定的控制手須真實和公允，會計記錄被確立為法定的控制手段，為證明和證實法定目的的服務（而不是作為段，為證明和證實法定目的的服務（而不是作為決策的信息來源）。決策的信息來源）。n這些特征的后果之一，是所有的會計記錄須經官這些特征的后果之一，是所有的會計記錄須經官方鑒定。方鑒定。日記賬、存貨記錄和其他重要會計日記賬、存貨記錄和其他重要會計文件必須依次編號并經政府商務登記處簽文件必須依次編號并經政府商務登記處簽署署。n綜上所述，法國國內企業(yè)編報各自的財務報表綜

33、上所述，法國國內企業(yè)編報各自的財務報表時，應遵循的是時，應遵循的是n會計方案會計方案n商法典商法典n所得稅法所得稅法3.3.3 法國證券交易委員會的影響法國證券交易委員會的影響n法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場，與美國和英國相法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場，與美國和英國相比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達。比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達。n法國在法國在1967年成立的證券交易委員會（年成立的證券交易委員會（COB），其），其主要任務是主要任務是監(jiān)管全國性和地方性的證券交易市場監(jiān)管全國性和地方性的證券交易市場，并，并對在法國證券交易市場上市交易和準備上市交易的公對在法國證券交易

34、市場上市交易和準備上市交易的公司提出對財務報表的司提出對財務報表的審計審計要求。要求。n法國證券交易委員會代表國家，不依附于哪個部門。法國證券交易委員會代表國家，不依附于哪個部門。該委員會設主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，設該委員會設主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，設8名名委員，其中有委員，其中有6名是任命的，分別來自不同的政府部名是任命的，分別來自不同的政府部門，任期門，任期6年；另外年；另外2名委員由主席和前名委員由主席和前6位委員協(xié)商位委員協(xié)商推薦。該委員會經費來源于證券發(fā)行提成和證交所運推薦。該委員會經費來源于證券發(fā)行提成和證交所運作作“公共儲蓄基金公共儲蓄基金”盈利提成盈利提成 n法國證

35、券交易委員會的工作內容法國證券交易委員會的工作內容n第一，第一，制定證券規(guī)章制度制定證券規(guī)章制度，如法國證券，如法國證券交易管理條例、證券交易辦法、上市企業(yè)交易管理條例、證券交易辦法、上市企業(yè)管理辦法以及信息披露辦法等。管理辦法以及信息披露辦法等。n第二，第二，進行調查進行調查。為了保證證券交易公平、。為了保證證券交易公平、合法地進行，該委員會對證券交易市場出合法地進行，該委員會對證券交易市場出現(xiàn)的問題有調查權現(xiàn)的問題有調查權。 工作績效工作績效n法國證券交易委員會是要求法國企業(yè)編制合并報法國證券交易委員會是要求法國企業(yè)編制合并報表的較早倡導者，并力圖使法國接受國際會計和表的較早倡導者，并力圖

36、使法國接受國際會計和報告準則。報告準則。n為此，它致力于改進法國上市公司的會計和報告，為此，它致力于改進法國上市公司的會計和報告，并成功地提高了法國企業(yè)合并財務報表的信息質并成功地提高了法國企業(yè)合并財務報表的信息質量。量。n法國證券交易委員會還對一些過度穩(wěn)健和混淆不法國證券交易委員會還對一些過度穩(wěn)健和混淆不清的會計慣例提出過尖銳的批評，認為這實質上清的會計慣例提出過尖銳的批評，認為這實質上是侵害投資者利益的。是侵害投資者利益的。3.3.4 法國的會計職業(yè)界法國的會計職業(yè)界分離為注冊會計分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會師協(xié)會和法定審計師協(xié)會n由于企業(yè)資本來源封閉和政府對會計的直接由于企業(yè)資本

37、來源封閉和政府對會計的直接管理管理,導致法國注冊會計師行業(yè)的相對薄弱。導致法國注冊會計師行業(yè)的相對薄弱。n目前目前,法國有兩個會計職業(yè)團體：法國有兩個會計職業(yè)團體：n法國注冊會計師協(xié)會（法國注冊會計師協(xié)會（OECCA）n國家法定審計師協(xié)會（國家法定審計師協(xié)會（CNCC）n它們的會員事實上有重疊的情況。它們的會員事實上有重疊的情況。3.3.4 法國的會計職業(yè)界法國的會計職業(yè)界分離為注冊會計分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會師協(xié)會和法定審計師協(xié)會n法國注冊會計師協(xié)會（法國注冊會計師協(xié)會（OECCA）成立于）成立于1942 年年,重建于重建于1945年。年。n置于財政經濟事務部的控制之下置于財政經

38、濟事務部的控制之下n主要工作包括法定審計以外的所有公共會計主要工作包括法定審計以外的所有公共會計業(yè)務業(yè)務,負責發(fā)布負責發(fā)布指導會計實務的技術指南指導會計實務的技術指南。n參與會計準則的制定參與會計準則的制定n國家法定審計師協(xié)會（國家法定審計師協(xié)會（CNCC）成立于）成立于1969 年。年。n該協(xié)會受司法部管轄。該協(xié)會受司法部管轄。n法律規(guī)定股份公開公司和非股份公開公司的財法律規(guī)定股份公開公司和非股份公開公司的財務報表必須經國家法定審計師協(xié)會成員審計務報表必須經國家法定審計師協(xié)會成員審計n該協(xié)會的成員均為法定審計師該協(xié)會的成員均為法定審計師n為了與歐盟第四號指令相協(xié)調為了與歐盟第四號指令相協(xié)調,

39、法定審計師必法定審計師必須在其審計報告中就須在其審計報告中就“真實與公允反映真實與公允反映”的情的情況表明意見。況表明意見。全國會計全國會計委員會委員會（CNCCNC）會計準則制定與管理機構會計準則制定與管理機構證券交易證券交易委員會委員會（COB）注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會（OECCAOECCA）全國法定全國法定審計師聯(lián)合會審計師聯(lián)合會（CNCCCNCC）全國會計委員會政府在制定法定準則時參考政府在制定法定準則時參考OECCAOECCA的意見，的意見，但除非其意見被采納，否則但除非其意見被采納，否則OECCAOECCA沒有權沒有權力直接制定會計準則。力直接制定會計準則。證券交易委員會（CO

40、B）證券交易委員會成員是由總統(tǒng)任命的，該證券交易委員會成員是由總統(tǒng)任命的，該委員會每年向總統(tǒng)報告工作，具有與其他委員會每年向總統(tǒng)報告工作，具有與其他政府部門一樣的獨立性。政府部門一樣的獨立性。3.3.8 1996年啟動的法國會計改革年啟動的法國會計改革背景：背景：法國跨國公司的發(fā)展法國跨國公司的發(fā)展推動了法國國際推動了法國國際化的進程，特別是跨國公司的融資、投資活動化的進程，特別是跨國公司的融資、投資活動必然面向國際貨幣市場和資本市場，從而對會必然面向國際貨幣市場和資本市場，從而對會計的國際協(xié)調產生了迫切的需求。計的國際協(xié)調產生了迫切的需求。需要對執(zhí)行和擴展需要對執(zhí)行和擴展會計方案會計方案所需

41、的會計準所需的會計準則作出及時的反應，而全國會計委員會所發(fā)布則作出及時的反應，而全國會計委員會所發(fā)布的只是建議而的只是建議而不具有強制性的法定效力不具有強制性的法定效力。n法國議會于法國議會于1996年立案并于年立案并于1998年完成立法年完成立法程序，另組了程序，另組了會計法規(guī)委員會（會計法規(guī)委員會（CRC）負責制定具有法律效力的會計準則。負責制定具有法律效力的會計準則。n會計法規(guī)委員會計法規(guī)委員會必須遵守會必須遵守會計法會計法要求制要求制定準則定準則n準則需要得到經濟與財政部的批準準則需要得到經濟與財政部的批準，而且經，而且經濟與財政部具有修改會計準則的權力。濟與財政部具有修改會計準則的權

42、力。n會計法規(guī)委員會的決策程序是：會計法規(guī)委員會的決策程序是：n作為咨詢機構的作為咨詢機構的“國家會計委員會國家會計委員會”負責負責提供意見和建議，寫出草案；提供意見和建議，寫出草案；n作為會計標準制訂機構的作為會計標準制訂機構的“會計法規(guī)委員會會計法規(guī)委員會”負責將經表決通過的會計標準上報財政部、負責將經表決通過的會計標準上報財政部、司法部、預算部批準；司法部、預算部批準；n一經批準和由官方報紙公開發(fā)布的會計標一經批準和由官方報紙公開發(fā)布的會計標準即成為會計法規(guī)。準即成為會計法規(guī)。 n1999年年6月月22日，法國經濟與財政部決日，法國經濟與財政部決定，將法國的定，將法國的會計方案一分為會計

43、方案一分為二二：n只對單一公司適用的會計方案只對單一公司適用的會計方案n新的會計方案內容包括五個部分新的會計方案內容包括五個部分n1會計的目標和原則會計的目標和原則n2資產、負債、收入和費用的定義資產、負債、收入和費用的定義n3記錄和計量的原則記錄和計量的原則n4會計帳戶的設立、結構和運行會計帳戶的設立、結構和運行n5會計報表體系。會計報表體系。n適用于集團的適用于集團的合并會計的原則與方法合并會計的原則與方法n合并會計的原則與方法是一個更為簡合并會計的原則與方法是一個更為簡短的文件短的文件 (60頁頁)，對五個方面進行了規(guī)定，對五個方面進行了規(guī)定:n1)合并的范圍與方法；合并的范圍與方法；n

44、2 )合并的原則；合并的原則；n3)計量和報告的方法；計量和報告的方法；n4)合并報表體系；合并報表體系；n5)關于第一年編制合并報表的說明。關于第一年編制合并報表的說明。 3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實質極度穩(wěn)健和形式勝于實質n1 1、穩(wěn)健的根源、穩(wěn)健的根源：法國的法律規(guī)定法國的法律規(guī)定企業(yè)及其企業(yè)及其負責人需要承擔很大責任，尤其是要對企負責人需要承擔很大責任，尤其是要對企業(yè)破產的后果負責業(yè)破產的后果負責。n公司董事會往往通過多提折舊、為或有損失和公司董事會往往通過多提折舊、為或有損失和特定抵稅項目建立準備、低估資產價值等多種特定抵稅項目建立準備、低估資產價值等多種手段，來建立手段，來建立

45、“秘密準備秘密準備”，在會計上奉行，在會計上奉行極度穩(wěn)健的政策。極度穩(wěn)健的政策。3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實質極度穩(wěn)健和形式勝于實質n法律規(guī)定法律規(guī)定：股份有限公司的年度凈利在減股份有限公司的年度凈利在減去以前年度的虧損后，每年至少要按去以前年度的虧損后，每年至少要按1/20提取提取“法定公積法定公積”，直至達到已發(fā)行股本的，直至達到已發(fā)行股本的1/10為為止。至于從利潤中提取止。至于從利潤中提取“通用公積通用公積”，更是慣，更是慣例。例。n“準備會計準備會計”也見諸德國會計模式，是歐洲國也見諸德國會計模式，是歐洲國家的通例。家的通例。3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實質極度穩(wěn)健和形式勝于實

46、質n2、形式勝于實質、形式勝于實質n法國屬于成文法系國家，經濟活動包括會計活動直接法國屬于成文法系國家，經濟活動包括會計活動直接以法律為基礎。以法律為基礎。n由于復雜的商法、公司法、稅法，及會計方案的由于復雜的商法、公司法、稅法，及會計方案的規(guī)定規(guī)定，使會計實務往往拘泥于經濟業(yè)務的法律形式規(guī)，使會計實務往往拘泥于經濟業(yè)務的法律形式規(guī)范，而忽略其經濟本質。范，而忽略其經濟本質。n在法國，稅法允許從收入中扣減的費用必須是在會計在法國，稅法允許從收入中扣減的費用必須是在會計上確認的費用，企業(yè)如果為了納稅利益而把一定的收上確認的費用，企業(yè)如果為了納稅利益而把一定的收入遞延，只限于在會計上已作為遞延收入

47、處理的項目。入遞延，只限于在會計上已作為遞延收入處理的項目。3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實質極度穩(wěn)健和形式勝于實質n結論：極度穩(wěn)健和形式勝于實質，這是歐洲大陸結論：極度穩(wěn)健和形式勝于實質，這是歐洲大陸國家和美國會計模式的之間的非常顯著的差別。國家和美國會計模式的之間的非常顯著的差別。n美國的公認會計準則不容許任意建立秘密準備和美國的公認會計準則不容許任意建立秘密準備和提取通用公積。提取通用公積。n歐盟的協(xié)調化努力，一定程度上遏制了這種會計歐盟的協(xié)調化努力，一定程度上遏制了這種會計慣例。慣例。3.3.6 積極推廣社會責任會計積極推廣社會責任會計n早在早在1975 年年,法國在法國在關于公司法改革的報告關于公司