新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題及對(duì)策

1、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題及對(duì)策新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（ 以下稱(chēng)新制度）, 于 2013 年 1 月 1 日開(kāi)始實(shí)施 . 新制度在一定程度上滿(mǎn)足了公共財(cái)政體制建設(shè)、部門(mén)預(yù)算、政府收支分類(lèi)等財(cái)政改革要求, 規(guī)范了會(huì)計(jì)核算行為, 也解決了舊制度中存在的固定資產(chǎn)價(jià)值得不到正確反映、不適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付改革等問(wèn)題 , 但其在部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方面還存在一些問(wèn)題, 使會(huì)計(jì)人員在實(shí)施過(guò)程中感到困惑與不便.下面 , 筆者就新制度存在問(wèn)題進(jìn)行分析, 并就如何完善提出個(gè)人膚淺看法 .一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題（一 ）部分會(huì)計(jì)核算無(wú)法準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況新制度明確規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制, 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2、或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 , 而我國(guó)新規(guī)定, 預(yù)算編制與執(zhí)行的基礎(chǔ)仍然是收付實(shí)現(xiàn)制. 按照新制度規(guī)定, 如某事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)材料或預(yù)付賬款時(shí), 按權(quán)責(zé)發(fā)生制借記“存貨”或“預(yù)付賬款”, 而不記支出, 單位資金已支付, 但無(wú)法反映單位預(yù)算執(zhí)行情況; 按收付實(shí)現(xiàn)制借記“事業(yè)支出”, 而不計(jì)“存貨”或“預(yù)付賬款”, 則出現(xiàn)反映了單位預(yù)算執(zhí)行情況卻無(wú)法反映單位資產(chǎn)和負(fù)債情況. 另外 , 如“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”虛提折舊 , 借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （ 或無(wú)形資產(chǎn)） ” , 貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)”, 雖解決了資產(chǎn)的消耗問(wèn)題, 但無(wú)法解決資產(chǎn)使用過(guò)程中的成本費(fèi)用問(wèn)題.（二 ） “固定資產(chǎn)”科目部

3、分賬務(wù)處理欠科學(xué) 1. 融資租入 （或分期付款購(gòu)入 ） 需要安裝的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理規(guī)定欠科學(xué)新制度規(guī)定, 融資租入 （ 或分期付款購(gòu)入） 需要安裝的固定資產(chǎn), 在設(shè)備安裝完工交付使用時(shí) , 借記“固定資產(chǎn)”科目 , 貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目 , 同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程” , 貸記“在建工程”. 如 : 某事業(yè)單位融資租入（ 或分期付款購(gòu)入） 需要安裝的專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái), 租賃協(xié)議約定設(shè)備價(jià)款為40 萬(wàn)元 , 首期支付10 萬(wàn)元租金 , 其余分三年等額支付租金, 同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)3萬(wàn)元 , 按新制度的規(guī)定應(yīng)做如下賬務(wù)處理: 當(dāng)支付首期租金、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)取得需安裝的設(shè)備

4、時(shí), 借 : 事業(yè)支出130000貸 : 零余額賬戶(hù)用款額度 （ 或銀行存款）130000 同時(shí) , 借 : 在建工程430000 貸 : 長(zhǎng)期應(yīng)付款300000非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程130000當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí), 借 : 固定資產(chǎn)430000貸 : 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)130000同時(shí), 借 : 非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 130000貸 : 在建工程 430000如上所述 , 當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí), 轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目金額為 43 萬(wàn)元 , 而轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目金額僅13 萬(wàn)元 , 借貸雙方金額明顯不等, 若要使借貸雙方相等, 只能在安裝期內(nèi)將余款全部付清, 這

5、顯然與融資租入（ 或分期付款購(gòu)入）設(shè)備的工作實(shí)際相矛盾.2. 扣留質(zhì)量保證金的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理欠妥當(dāng)新制度規(guī)定, 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的, 應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí) , 按照確定的成本, 借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目 , 貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （ 或在建工程） ”科目 . 取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的, 應(yīng)同時(shí)按照全部支出金額, 借記“事業(yè)支出”等科目 ,按照實(shí)際支付金額, 貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”或“銀行存款”等科目 , 并按照扣留的質(zhì)量保證金, 貸記“其他應(yīng)付款”科目 . 如上所述,扣留的質(zhì)量保證金在計(jì)入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”價(jià)值的同時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （ 或在

6、建工程） ” , 但新制度對(duì)于融資租入或分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的規(guī)定則是款項(xiàng)未付的部分不增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”.（三 ）筆者認(rèn)為 , 同一會(huì)計(jì)制度在同一會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理上應(yīng)保持一致原則, 這樣“一事一議”的處理方法欠妥當(dāng) . 基建與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行未得到根本解決長(zhǎng)期以來(lái), 我國(guó)事業(yè)單位的日常運(yùn)行和基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體, 分別執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度, 與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支僅在基建賬套中反映, 基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”于事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”之外 . 新制度規(guī)定基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算 , 同時(shí)按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定將基建支出成

7、本按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”.筆者認(rèn)為, 基建支出并賬雖然能讓基建投資財(cái)務(wù)信息定期在事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”上反映 , 但其實(shí)質(zhì)仍然是執(zhí)行兩種制度設(shè)兩套賬,未從根本上解決基建支出完全并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題. 這種雙軌運(yùn)行機(jī)制不僅增加了會(huì)計(jì)人員核算的工作量, 而且也不符合預(yù)算管理體制改革的要求, 不利于國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的實(shí)施.（四 ）部分收支科目核算內(nèi)容規(guī)定不明確在收支類(lèi)科目核算方面,新制度規(guī)定: 在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的核算內(nèi)容中 , 對(duì)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的, 屬于本年度支付的款項(xiàng), 按照退回金額 , 借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”, 貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目 ; 屬于以

8、前年度支付的款項(xiàng), 按照退回金額, 借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目, 貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目. 但在“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等收入科目核算中均未提及對(duì)支出收回做如何處理 . 另外 , 新制度對(duì)于收入退還也沒(méi)有明確規(guī)定, 導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員在實(shí)際工作中處理此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)據(jù)可依.（五 ）財(cái)務(wù)報(bào)表體系不夠完整新制度借鑒國(guó)際慣例建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系 , 增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表, 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整, 還取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目, 并在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目; 同時(shí)按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

9、收入支出表, 使其更加接近企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告格式旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更為科學(xué)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息. 但是 , 新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系依然沒(méi)有反映單位的現(xiàn)金收支增減變動(dòng)情況, 如資產(chǎn)負(fù)債表只反映期末時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債情況, 收入支出表僅反映收支的變化、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、結(jié)余分配的形成過(guò)程和結(jié)果, 財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者仍然無(wú)法了解單位的現(xiàn)金增減變化、償債能力和支付能力等方面情況.二、進(jìn)一步完善新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的對(duì)策（一 ）增設(shè)會(huì)計(jì)科目, 擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍為了全面、準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況. 筆者建議事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍 : 一是增設(shè)“流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目 , 對(duì)存貨、預(yù)付賬款等流

10、動(dòng)資產(chǎn)科目實(shí)行“雙分錄”核算 . 如某事業(yè)單位購(gòu)入存貨時(shí) , 借記“事業(yè)支出”, 貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目 , 同時(shí) ,借記“存貨”, 貸記“流動(dòng)資產(chǎn)基金存貨” ; 而領(lǐng)用存貨時(shí), 借記“流動(dòng)資產(chǎn)基金存貨” , 貸記“存貨”. 當(dāng)購(gòu)買(mǎi)物資需預(yù)付賬款時(shí) , 借記“預(yù)付賬款”, 貸記“流動(dòng)資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”;同時(shí) , 借記“事業(yè)支出”, 貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目 . 當(dāng)收到所購(gòu)物資時(shí), 按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額, 借記“流動(dòng)資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目 , 貸記“預(yù)付賬款”; 同時(shí)按照收到所購(gòu)物資的成本,借記“存貨”科目 , 貸記“流動(dòng)資產(chǎn)基金存貨”科目 . 二是對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)

11、折舊實(shí)行“雙分錄”核算 . 如某事業(yè)單位以前年度購(gòu)置一項(xiàng)不需要安裝的固定資產(chǎn), 價(jià)格為 12 萬(wàn)元 , 款項(xiàng)一次性付清 , 預(yù)計(jì)可使用10 年 , 無(wú)殘值 , 按直線法計(jì)提折舊, 其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為 : 當(dāng)發(fā)生購(gòu)置支出時(shí), 借 : 事業(yè)支出120000貸 : 零余額賬戶(hù)用款額度 （ 或銀行存款等）120000 同時(shí) , 借 : 固定資產(chǎn)120000 貸 : 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)120000每月計(jì)提折舊時(shí), 借 : 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 1000貸 : 累計(jì)折舊1000同時(shí) , 借 : 事業(yè)支出累計(jì)折舊 1000貸 : 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1000擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍的目的在于 , 準(zhǔn)確反映單位負(fù)

12、債、資產(chǎn)及資產(chǎn)使用成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)狀況的同時(shí) , 能夠及時(shí)反映單位預(yù)算執(zhí)行情況.（二 ）規(guī)范融資租入（或分期付款購(gòu)入）和扣留質(zhì)量保證金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法（1） 融資租入 （ 或分期付款購(gòu)入） 需要安裝的固定資產(chǎn) , 在固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時(shí), 應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”, 貸記“在建工程”, 同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程” , 貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)” , 才符合借貸記賬法的規(guī)則. 如 :融資租入 （ 或分期付款購(gòu)入） 需要安裝的專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái), 租賃協(xié)議約定設(shè)備價(jià)款40 萬(wàn)元 , 首期支付10 萬(wàn)元租金 , 其余分三年等額支付租金,同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)3 萬(wàn)元 , 應(yīng)做如下會(huì)

13、計(jì)分錄: 借 : 事業(yè)支出 130000貸 : 零余額賬戶(hù)用款額度（或銀行存款）130000 同時(shí) , 借 : 在建工程430000貸 : 長(zhǎng)期應(yīng)付款300000非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 130000當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí), 借 : 固定資產(chǎn)430000貸 : 在建工程 430000同時(shí) , 借 : 非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 130000貸 : 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 130000當(dāng)定期支付租金時(shí), 借 : 事業(yè)支出 100000貸 : 零余額賬戶(hù)用款額度100000同時(shí) , 借 : 長(zhǎng)期應(yīng)付款100000貸 : 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 100000（2）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金部分, 不管其

14、是否取得全額發(fā)票, 都不應(yīng)計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”, 而是在支付扣留質(zhì)量保證金時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目金額 , 從而體現(xiàn)同一會(huì)計(jì)制度下賬務(wù)處理方法一致性原則. 如購(gòu)入不需要安裝的專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)成本 10萬(wàn)元 , 扣留質(zhì)量保證金1 萬(wàn)元 , 賬務(wù)處理如下: 當(dāng)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支付款項(xiàng)時(shí) , 借 : 固定資產(chǎn)100000貸 : 其他應(yīng)付款扣留質(zhì)量保證金10000非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 90000同時(shí) , 借 : 事業(yè)支出90000貸 : 零余額賬戶(hù)用款額度（或銀行存款）90000 當(dāng)支付扣留質(zhì)量保證金時(shí) , 借 : 事業(yè)支出10000貸 : 零余額賬戶(hù)用款額度（或銀行存款 ）10000 同

15、時(shí) , 借 : 其他應(yīng)付款扣留質(zhì)量保證金 10000貸 : 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10000.（三 ）基建資金賬完全并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算為全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況, 簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算, 筆者建議取消基本建設(shè)資金賬 , 將基本建設(shè)資金完全并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度, 并在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中增設(shè)“基本建設(shè)支出”“基建撥款”“基建借款”和“工程物資”等科目 , 用來(lái)核算基本建設(shè)投資業(yè)務(wù), 使事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用一種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算, 從而保證會(huì)計(jì)核算的完整性.（四 ）完善收支科目核算內(nèi)容規(guī)定參照新制度對(duì)國(guó)庫(kù)直接支付方式下購(gòu)貨退回業(yè)務(wù)的處理原則, 建議對(duì)所有支出收回區(qū)分本年度和以前年度 . 如收回本年度的支出做相反分錄, 借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”（ 或銀行存款 ） 等 , 貸記“事業(yè)支出”（ 或經(jīng)營(yíng)支出、其他支出） 等 ; 收回以前年度的 , 借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”（ 或銀行存款） 等 , 貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” （ 或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、存貨） 等 . 同時(shí) , 對(duì)所有收入退還也要區(qū)分本年度和以前年度. 如退回本年度的收入做相反分錄,借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”（ 或事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入） 等 , 貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”（ 或銀行存款） 等 ; 如退回以前年度的收入時(shí)借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（ 或非