業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的11項(xiàng)稅收問(wèn)題說(shuō)課講解

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)包含了 11項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)！2018-04-10建筑業(yè)財(cái)稅快遞業(yè)務(wù)招待費(fèi)概念業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、 公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用等。主要涉稅文件1、 增值稅：增值稅暫行條例及其細(xì)則、財(cái)稅201636 號(hào)2、 企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條、國(guó)稅函200998 號(hào)、國(guó)稅函2009202 號(hào)、國(guó)稅發(fā)200931 號(hào)、國(guó)稅函201079號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第15 號(hào)等文件3、 個(gè)人所得稅：財(cái)稅201150號(hào)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示1、將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)入其他項(xiàng)目，將可能影響企業(yè)所

2、得稅、增值稅、個(gè)人所得稅。【例1】A公司將一臺(tái)電腦送給客戶個(gè)人，但A公司沒有計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，而是將其作為公司自用處理，按固定資 產(chǎn)入賬計(jì)提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣了。像這種情 況只有通過(guò)盤查實(shí)物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題。外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、用于招待的要在所得稅前限額 扣除、還需要代扣代繳個(gè)人所得稅。2、將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即將全額不得扣除的項(xiàng)目按限額扣除 了?！纠?】A公司為公司總經(jīng)理家庭購(gòu)買運(yùn)動(dòng)器材用于健身，支出2萬(wàn)元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，實(shí)際 上此支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，不得在所得稅前扣除。3、取得的

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)票據(jù)不符合規(guī)定，不得稅前扣除?！纠?】A公司外購(gòu)HUAWEI牌手機(jī)二部并取得增值稅普通 發(fā)票，但增值稅普通發(fā)票上未注明A公司的納稅人識(shí)別號(hào)?；虬l(fā)票上只填寫了 A公司的簡(jiǎn)稱，未填寫全稱。或只取得收 款收據(jù)，也就是所謂的白條。4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，本來(lái)可以全額 扣除。【例4】將A公司召開年度會(huì)議費(fèi)中包含的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招 待費(fèi)；將企業(yè)內(nèi)部聚餐的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。并不是所有 的餐費(fèi)發(fā)票均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi) 。5、未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。【例5】A公司按銷售收入的0.5%計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元， 但A公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬(wàn)元，沒有實(shí)際 發(fā)生的業(yè)務(wù)招

4、待費(fèi)50萬(wàn)元不得稅前扣除，50萬(wàn)應(yīng)全額調(diào)增 處理，不參與限額扣除。6、商業(yè)賄賂支出不得稅前扣除?！纠?】A公司將10萬(wàn)元購(gòu)物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)不得稅前扣除。7、籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)與正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除政策不同。開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的直接按符合規(guī)定的實(shí)際發(fā)生 額60%進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng) 有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60 %計(jì)入企業(yè)籌 辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定 在稅前扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2

5、00998號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除， 也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所 得稅法實(shí)施條例 第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60 %扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 %。8、計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除 不準(zhǔn)確。根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009202號(hào)）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù) 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和

6、確定， 營(yíng)業(yè)外收入和 不征稅收入 不能作為計(jì)算招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 根據(jù)國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè) 所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例 計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。業(yè) 務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù) 僅包括上述文件規(guī)定的三項(xiàng)內(nèi)容，不包括按權(quán)益法核算的賬 面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。9、無(wú)法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實(shí) 性、相關(guān)性的足夠憑證或資料。不能提供證明資料的，不得 在所得稅前扣除。10、用于招待且未代扣個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān) 個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅 201150號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在 業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮 品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他