分行業(yè)增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率預(yù)警值

1、分行業(yè)增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率預(yù)警值2011分行業(yè)增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率 預(yù)警值及核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率行 業(yè)增值稅稅負(fù)率預(yù)警值（為查賬征收企業(yè)應(yīng)稅所得率預(yù)警值（衿核定征收企業(yè)最低應(yīng)稅所得率（衿紡織業(yè)印染64510441045104紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)造紙及紙制品業(yè)10印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷5610文教體育用品制造業(yè)制筆4.5510玩具4.5510其它4.55.510化學(xué)原料及化學(xué)制品制造 業(yè)化妝品5610其他10化學(xué)纖維制造業(yè)2210塑料制品業(yè)4510金屬制品業(yè)3.55610電氣機(jī)械及器材制造業(yè)5610工藝品及其他制造業(yè)飾品、

2、工藝品5.5610拉鏈10工藝相框5.5610制傘4.54.510其它55.5510行 業(yè)增值稅稅負(fù)率預(yù)警值（為查賬征收企業(yè)應(yīng)稅所得率預(yù)警值（）核定征收企業(yè)最低應(yīng)稅所得率（衿商 業(yè)批發(fā)業(yè)生產(chǎn)資料批發(fā)0.81.51.57貨物由口0.67零售業(yè)汽車0.617汽車修理（含4s店）17超市2.52.57藥品、書報(bào)刊零售3.547其它2房屋和土木工程建筑業(yè)房屋、市政工 程建筑410其它510建筑安裝業(yè)510道路運(yùn)輸業(yè)510裝卸搬運(yùn)和其他運(yùn)輸服務(wù)業(yè)裝卸搬運(yùn)4.510住宿業(yè)815餐飲業(yè)815其他金融活動(dòng)一房地產(chǎn)業(yè)物業(yè)管理4一其它（不含 房地產(chǎn)開發(fā)）8商務(wù)服務(wù)業(yè)旅行社1015娛樂業(yè)1525其他行業(yè)家政、保潔1

3、5注意以下六彳固方面的分析：1、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測算分析企業(yè)稅負(fù)率=本期累計(jì)應(yīng) 納稅額+本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額X100%稅負(fù)率差異幅 度=企業(yè)稅 負(fù)率-本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）+本地區(qū)同行業(yè)平負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）x 100%如果稅負(fù)率差 異幅度低于-30%則該企業(yè)申 報(bào)異常。2、企業(yè)銷售額變動(dòng)率的測算分析當(dāng)月應(yīng)稅銷售 額變動(dòng)率=（當(dāng)月應(yīng)稅銷售 額-上月應(yīng)稅銷售額）+上月應(yīng)稅銷售額X100%累計(jì)應(yīng)稅銷售 額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)稅 銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額）+上年同期應(yīng)稅銷售額x 100%如果累計(jì)應(yīng)稅 銷售額變動(dòng)率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率超過50%或低于-50%,應(yīng)將應(yīng)稅銷售額和

4、應(yīng) 納稅行配比分析，以 確定該企業(yè)申報(bào)是否異常。3、企業(yè)銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率的配比分析銷售成本變動(dòng)率=（本期累計(jì)銷售成本-上年同期累計(jì)銷售 成本）一上年同期累計(jì)銷售成本X 100%銷售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)銷售額-上年同期累計(jì) 銷售額）一 上年同期累計(jì) 銷售額X100%企業(yè)銷售 成本變動(dòng)率與銷售額變 動(dòng)率的差異額=銷售成本變動(dòng)率-銷售額變動(dòng)率如果企業(yè)銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率的差異幅度超過 各地設(shè)定的正 常峰值，該企業(yè)申報(bào)異常。4、企業(yè)零負(fù)申報(bào)異常情況分析（考慮留抵稅額增長比例）如果企業(yè)應(yīng)納 稅額連續(xù)三個(gè)月等于 0,該企業(yè)異常。5、進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例分析進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成 比例=當(dāng)期非增值稅專

5、用發(fā) 票抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 x 100%利用上述公式 測算的結(jié)果如果連續(xù)兩個(gè)月大于 60% （特殊行 業(yè)除外），該企業(yè)申報(bào)異常。6、增值稅專用發(fā)票開具金額變 化分析專用發(fā)票開具 金額變動(dòng)率=當(dāng)期申報(bào)的專 用發(fā)票開具金額一 上期申報(bào)的專 用發(fā)票開具金額X100%利用上述公式 測算的結(jié)果如果0.5WXW1.5,該企業(yè)申報(bào)異 常。對(duì)小規(guī)模納稅 人來說，稅負(fù)率就是征收率：商業(yè)4,工業(yè)6,而對(duì) 一般納稅人來 說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是17或13,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例，具體計(jì)算:稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增 值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)

6、際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅 額+本期進(jìn) 項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)由-由口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng) 稅額注：1對(duì)實(shí)行"免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言，應(yīng)納增值 稅包括了由口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額2通常情況下，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì) 賬"轉(zhuǎn)由未交增值稅"累計(jì)數(shù)+"由口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng) 納稅額" 累計(jì)數(shù)下面我怦號(hào)聚彳固例子來辭余田如何具ft操作：公式1.2 %= X+ Y,想才§制1.2%勺稅負(fù)，就要交納 X元增值 稅，并要做 Y元主營業(yè)務(wù)收入，可有兩個(gè)變 量怎么能控制 稅負(fù)呢？還有一個(gè)公式 丫=（上期留抵增 值稅+本期進(jìn)項(xiàng)增值稅）一 （17%- 1.2

7、衿我們把上述公 式中的紅字稱為 本期可抵扣 增值稅"，藍(lán)宇稱 為“預(yù)計(jì)稅負(fù)”則丫=本期可抵扣增值稅+ （17%-預(yù)計(jì)稅負(fù)）例：上期留抵100萬增值稅，本期已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)增值稅100萬，想要控制在1.2 %勺稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)做多少主營業(yè) 務(wù)收入？ 套入公式得Y = （ 1000000 + 1000000） + （17%-1.2 %=2000000+15.8%= 12658227.85 （元）算愿納增值稅X = 12658227.85 X 17%2000000= 151898.73 （元）稅負(fù)率=151898.73 -12658227.85 =1.2 %將你的主營業(yè) 務(wù)收入減少到12658227.

8、85元就能達(dá)到1.2 % 的稅負(fù)了有些會(huì)計(jì)人士在月底一衡量稅負(fù)發(fā)覺高了，就向下調(diào)銷售 收入，調(diào)過后 發(fā)覺還不理想就還調(diào)，這樣的是不可取的， 應(yīng)當(dāng)在月中旬 結(jié)合進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況合理控制制定稅負(fù)，控制 銷售收入。如何評(píng)價(jià)企業(yè)增值稅稅負(fù)率的合理性對(duì)增值稅一般 納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，稅負(fù)率是重要的評(píng)價(jià) 指標(biāo)，稅務(wù)機(jī) 關(guān)和納稅人都需要企業(yè)的稅負(fù)率 是否合理。實(shí)行金稅工程以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲 取行業(yè)平均數(shù) 據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個(gè) 體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負(fù)率的合理性必須從企業(yè) 的經(jīng)營特征入 手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營方 式不同，稅負(fù) 率會(huì)有比較大的差異。具體分析可以從以下 幾點(diǎn)著手：1

9、、分析企業(yè)的價(jià)值鏈制造企業(yè)的價(jià) 值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)制造、 銷售、運(yùn)輸、售后服務(wù)、行政資源等部分。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，往往 內(nèi)部囊括了以上價(jià)值鏈的全部，各個(gè)部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對(duì)于集團(tuán)公司，內(nèi)部價(jià)值鏈各個(gè)部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負(fù)比較低。我們看一個(gè)例子：如果莫企業(yè) 生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價(jià)為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本 是600元?，F(xiàn)在 有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。如果選擇方式一：交納增值稅(1000-600) X 1% =68元，稅負(fù)為6.8%如 果選擇方式二： 假設(shè)銷售給銷 售公司85

10、0元，交納增值稅 (850- 600) X 1% = 42.5，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為 5%企業(yè)雖然稅負(fù)下降，但并沒有 異常,因?yàn)橐徊糠侄愗?fù)轉(zhuǎn)移到了銷售公司。除了把銷售分 離由來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計(jì)、采購、人力資源等部分 分離由來，一家企業(yè)的價(jià)值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低?？?以看由，價(jià)值鏈分割將會(huì)導(dǎo)致各個(gè)部分的稅負(fù)下降，但整 個(gè)價(jià)值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù) 時(shí)，需要對(duì)兩家公司的價(jià)值鏈進(jìn)行比較，價(jià)值鏈不同稅負(fù) 不同屬于正?，F(xiàn)象。2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但如果企業(yè)將部分產(chǎn) 品發(fā)外加工，對(duì)方開具專用發(fā)票，這些加

11、工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn) 項(xiàng)，企業(yè)銷售 額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù) 下降。企業(yè)高 速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很 普遍，所以分 析稅負(fù)率時(shí)，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工 的情況?？匆?個(gè)假設(shè)的例子：奧公司年銷售額1000萬元,其中加工費(fèi)用 占30%。全部自己生產(chǎn) 的稅負(fù)為5%?，F(xiàn)在 半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進(jìn)項(xiàng)1000X30% X 5M X 17% = 25.5萬元，應(yīng)交納的增值稅為 1000X 5%- 25.5=24.5萬元，計(jì)算由的稅 負(fù)為 24.5/1000=2.45%。稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方 承擔(dān)了增值稅。3、分析企業(yè)的運(yùn)輸方式現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對(duì)方的倉庫，運(yùn)

12、輸成本比 較高。運(yùn)輸費(fèi) 用的處理有不同的式，我們比較兩種常見方 式的稅負(fù)差異：一是買方承擔(dān)，運(yùn) 輸公司直接開具發(fā)票給 買方；一是賣 方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給賣方。假 設(shè)第一種方式 產(chǎn)品售價(jià)1000元，第二種方式的售價(jià)就會(huì)加 上運(yùn)費(fèi)，假設(shè) 運(yùn)費(fèi)為100元。如果第一種情況交納增值稅 5%,即50元；第二種情況需要多繳(100X17% 100X7%),即10元，第二種情況的稅負(fù)是(50+ 10) / (1000+ 100) = 5.5% 可以看由， 對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也就會(huì)不一樣4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位現(xiàn)在分析稅負(fù) 時(shí)比較強(qiáng)調(diào)同行業(yè)比較。其實(shí)，同一行業(yè)的 企業(yè)在市場中 的定位

13、往往不同。企業(yè)樹立品牌 形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價(jià)格 貴。有些產(chǎn)品 重視低成本運(yùn)作，重視大眾市場，市場容量 大，贏在薄利 多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一 樣，利潤是增 值額的一部分，利潤越高，稅負(fù)越高。因此 同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品 的企業(yè)稅負(fù)比較低。企業(yè)樹立品牌 形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價(jià)格 貴。有些產(chǎn)品 重視低成本運(yùn)作，重視大眾市場，市場容量 大，贏在薄利 多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一 樣，利潤是增 值額的一部分，利潤越高，稅負(fù)越高。因此 同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負(fù)比較高，做低端產(chǎn)品 的企業(yè)稅負(fù)比較低。5、分析企業(yè)的銷售

14、策略影響增值稅稅 負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷售策略?；镜臓I 銷策略有兩種：一種是推動(dòng)式。特點(diǎn)是給予經(jīng)銷商大的折 扣、優(yōu)惠、返點(diǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)，靠經(jīng)銷商來推動(dòng)市場。另一種是 拉動(dòng)式。方式特點(diǎn)是通過品牌運(yùn)作、廣告投入、營銷活動(dòng) 使最終消費(fèi)者 對(duì)產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動(dòng)市場，對(duì)經(jīng)銷 商沒有特別的 獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠。假設(shè)一家企業(yè) 生產(chǎn)奧種產(chǎn)品，市場零售價(jià)是1000元,可以抵扣進(jìn)項(xiàng) 的原材料和其他成本是 500元。我們可以比 較不同銷售模式的稅負(fù)：第一種推動(dòng)式：產(chǎn)品按市場價(jià)的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商。企業(yè) 應(yīng)交納的增值 稅為( 1000X75% 500) X 17% =42.5元, 對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為 42.5/750=5.67

15、 ;第二種拉動(dòng)式：產(chǎn)品按市場價(jià)的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商, 另行投入100元的廣告宣傳費(fèi)。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為(1000X85% 500) X 17% =59.5 元，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為 59.5/850=7 。6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期企業(yè)與產(chǎn)品都 有生命周期，一個(gè)理想、完整的生命周 期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng) 驗(yàn)曲線，產(chǎn)品 剛開始生產(chǎn)的時(shí)候，產(chǎn)品的成本比較高，隨 著生產(chǎn)管理、 設(shè)備運(yùn)行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開 始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場時(shí)增值額比較低，增值稅 稅負(fù)比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負(fù)也會(huì) 上升。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn) 品屬于

16、哪一階段。應(yīng)納稅額=銷 項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的銷項(xiàng) 稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進(jìn)額與稅 率 之乘積（至 于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不 作考 慮）。于是，在該商品進(jìn)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)稅 率相同的情況下： 應(yīng)納 稅額=（銷售額購進(jìn)額）X稅率。貨物的購進(jìn)額 又怎么確定呢？由于是純理論分析，所 以我們就假設(shè) 所有購進(jìn)的貨物全部都銷售由去了，這時(shí)， 購進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致（其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè) 應(yīng)納稅額=（銷售額商品銷售成本）X稅率 =商品銷售毛利X稅率。用公式兩邊同 時(shí)除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅 人的理論稅負(fù) 率：商業(yè)

17、稅負(fù)率=毛利率X 稅率。例1: A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進(jìn)100元貨物，同時(shí)支付 進(jìn)項(xiàng)稅17元（如不作特別 說明，稅率都取 17%。下同），不含稅售價(jià)150元，全部由售，同時(shí)收取銷 項(xiàng)稅25. 50元，應(yīng)納稅額為 8. 50元，稅負(fù)率為5. 67%。若直接用毛利率計(jì)算，毛利率為33. 33%,稅負(fù)率也為5. 67%?，F(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為 4%,可求由其毛利率=4% + 1% = 23. 53%。這就是說， 當(dāng)商業(yè)經(jīng)營中 的毛利率達(dá)到23. 53%時(shí)，商業(yè)一 般納稅人 的稅負(fù)率跟小 規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè) 增值稅納稅人 之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是毛利率為 23.

18、53%。 實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，即：23. 53%+ （1 + 4%） = 22. 63%。而工業(yè)情況就 有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工由來的產(chǎn)品全部都賣由去了，銷售成本也只 能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進(jìn)額。因?yàn)?，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包 含有外 購原材料等貨物的購進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費(fèi)（含折舊費(fèi)等）這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購 貨物全部都制造由了產(chǎn)成品，而制造由來的產(chǎn)成品又全部 都銷售掉了。

19、這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進(jìn)額與制造 產(chǎn)品所耗用的貨物購進(jìn)額就完全相等了，它可以通過加工 增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算由來。即：購進(jìn)額=產(chǎn)品銷售成本 x （1加工增值率）； 購進(jìn)額=（銷售額銷售毛利）x （ 1加工增值率）；工業(yè)應(yīng)納 稅額=銷售額（銷售額銷售毛利） X （1加工增值率）X稅率；工業(yè)稅負(fù)率=1 （1銷售毛利率）X （1加 工增值率）X稅率。例2： B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)100元材料，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣 生，不含稅售價(jià)150元，同時(shí)收 取銷 項(xiàng)稅25.50元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納 稅人計(jì)算的一樣，即5.6

20、7%。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷售毛利率=(150- 120) +150X 10% =20%;加工增值率= (120- 100) + 120X 10% = 16.67%,稅負(fù) 率 =1 (1 20%) X (116.67%) X1% =5.67%。因?yàn)?小規(guī)模工業(yè)企 業(yè)的征收率為6%,并將其換算成含稅稅負(fù)率，即6%+ (1 +6%) =5.66%,則可利用數(shù)學(xué)中的等 式變形 方法而求生兩 類 工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為：(1-銷售毛利率)X (1加工增值率)=66.71%。 實(shí)務(wù)上，在具 體運(yùn) 用公式時(shí)，各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)或 使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各類產(chǎn)品加工增值

21、率搞一些參數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機(jī)械工業(yè)25%、化學(xué)工 業(yè)20%、紡織工業(yè)18%等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參 數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)一 一銷售 毛利率，就可 計(jì)算由來了。其次，要用好稅負(fù)平衡點(diǎn)當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過市場調(diào)查與分 析，或根據(jù)本 企業(yè)以往年度的經(jīng)營實(shí)際情況，或參照同類 商業(yè)企業(yè)銷售 狀況，測算由本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率， 該率如果高于22.63%,那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于4%;而做小規(guī)模納稅 人，其稅負(fù)率會(huì)低于4%。換句話 說, 如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于 22.63 %時(shí)，能夠 爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。當(dāng)你所

22、辦的是 商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過市場調(diào)查與分析， 或根據(jù)本企業(yè) 以往年度的經(jīng)營實(shí)際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算由本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63%,那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于4%;而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會(huì)低于4%。換句話說，如果你測算由的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63%時(shí)，能 夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。例3: C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬元，毛 利率18%,若按一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù)率為：18% X 1% = 3.06%,這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率 3.85% （即4%+104%）降了 0.79%,可節(jié)約稅款支由為： 1

23、70X0. 79%= 1.343 （萬元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后， 就應(yīng)當(dāng)對(duì)照商 業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一 要把銷售額搞 上去，以達(dá)到180萬元關(guān)口；二要正確進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算。創(chuàng) 造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn) 定為一般納稅 人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。當(dāng)你所辦的是 工業(yè)企業(yè)時(shí)，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別， 確定由該產(chǎn)品 的加工增值率，求由該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn)，接著再測算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人 （當(dāng)然，按規(guī) 定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外 ）。反之，就 應(yīng)當(dāng)爭取加入 一般納稅人行列以降低稅負(fù)。例4: D工業(yè)企業(yè)

24、生產(chǎn)銷 售莫化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以 往年度的成本 核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計(jì)該化 工產(chǎn)品加工增 值率為21%,則計(jì)算由 稅負(fù)平衡點(diǎn)為 15.57%。若該企業(yè)2001年度的實(shí)際產(chǎn)品銷售毛利率為 28%,則計(jì)算由的稅負(fù)率為 7.33%,這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè) 5.66%的含稅稅負(fù)率高由1.67%,假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品 銷售收入為90萬元，此時(shí)，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人， 就可節(jié)約稅款 支由為：90X 1.67% = 1.503 （萬元）。最后，不要顧此失彼。在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考 慮企業(yè)銷貨 中需要使用增 值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負(fù) 而不愿當(dāng)一般 納稅人，很可能產(chǎn)生

25、因不能開具增值稅專用 發(fā)票而影響企 業(yè)銷售額的負(fù)作用。因此，在納稅人類別選 擇的籌劃中， 決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷 售結(jié)合在一起 綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長避短，切莫因小失通過以上分析 我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè) 的生產(chǎn)經(jīng)營特 征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè) 統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征 分析，就會(huì)得由錯(cuò)誤的結(jié)論，納稅評(píng)估的效 果會(huì)大打折扣。稅負(fù)率即企業(yè)當(dāng)期稅款占當(dāng)期收入的百分比，由于營業(yè)稅 與收入直接成等比關(guān)系，所得稅是根據(jù)調(diào)整后的所得計(jì)算 的與企業(yè)的收 入或者利潤沒有直接的關(guān)系，一般重點(diǎn)掌握 的是企業(yè)的增值稅稅負(fù)率。通過稅負(fù)率的評(píng)價(jià)，可以從整 體判斷稅負(fù)情 況，通過對(duì)比同行業(yè)的稅負(fù)，可以從市場角 度整體判斷企 業(yè)的經(jīng)營情況和稅負(fù)情況。目前稅負(fù)率的 計(jì)算公式為稅負(fù)率=當(dāng)期實(shí)際入庫增值稅 稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收 入*100為了便于理解，必須將稅負(fù)率的計(jì)算公式進(jìn)行一下轉(zhuǎn) 化，主要針對(duì) 當(dāng)期實(shí)際入庫增值稅稅款的變化：銷售成本=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存 本期存貨增加=銷售成本一（期初庫 存-期末庫存）本期實(shí)際納稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=本期銷項(xiàng)-本期進(jìn)項(xiàng)- 上期留抵=本期銷售收入*17-本期存貨增加*17-雜項(xiàng)抵扣-上期留抵=本期銷售收入*17-銷