中級會計師難點講解及典型例題

1、第十九章重點、難點講解及典型例題一、資產(chǎn)負債表日后事項概述（一）資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間，如下圖所示:（二）資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容圈【* 20XX年多選題】日后事項包括調(diào)整事項與非調(diào)整事項，其區(qū)別如下表所示:特點調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況 提供了新的或進一步證據(jù)的事項。1 在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在， 在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；2.對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的 財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。非調(diào)整事項【 20XX年單選題】是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。1 資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項；2對理解和

2、分析財務(wù)報告有重大影響的事項。典型事例1資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法 院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表 H已經(jīng) 存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與 該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一 項新負債；2 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表 明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減1 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;2資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯 匯率發(fā)生重大變化；3 資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4 資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；3資產(chǎn)負債表日后進一步確定了

3、資產(chǎn)負債表日前購人資產(chǎn)的成本或售岀資產(chǎn)的收入；4資產(chǎn)負債表H后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。7 .資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司;8 資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分 配的或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。【提示】某個事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，關(guān)鍵看該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或之前是否已經(jīng)存在?！九e例】甲公司有一筆應(yīng)收賬款，甲公司在日后期間得知其債務(wù)人財務(wù)狀況惡化導致甲公司將發(fā)生壞賬損失，該事項（即“甲公司在日后期間獲得債務(wù)人財務(wù)狀況信息”）所表明的情況（即“將發(fā)生壞賬損失”，不是指“應(yīng)收賬款”本身）在資產(chǎn)負債表日是否已存在，是判定該事項屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項的關(guān)鍵點：如

4、果“債務(wù)人財務(wù)狀況惡化，甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個情況在資產(chǎn)負債表日已客觀存在，只是甲公司不知道或雖然知道但未做適當處理，則該事項屬于調(diào)整事項；如果“債務(wù)人財務(wù)狀況惡化，甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個情況是日后期間才出現(xiàn)（比如日后期間債務(wù)人發(fā)生重大火災(zāi)導致債務(wù)人財務(wù)狀況突然惡化），則該事項屬于非調(diào)整事項。【例題1 單選題】某公司董事會批準的20XX年財務(wù)報告報出日為20XX年4月30日，所得稅匯算清繳日為4月 15日，則該公司20XX年度的資產(chǎn)負債表日后期間為（）。A. 20XX年1月1日至20XX年4月15日B. 20XX年1月1日至20XX年4月30日C. 20XX年 12月 31 日 至 2

5、0XX年 4月 30 日D. 20XX年 12月 31E1 至20XX年4月 15日【答案】B【解析】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出 日止這段時間?！纠}2 多選題】甲公司 20XX年的年度財務(wù)報告批準對外公布的日期為20XX年3月30日。20XX年2月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)20XX年10月接受捐贈的一項固定資產(chǎn)尚未入賬；20XX年2月11日，甲公司按20XX年12月1日股東大會決議購入乙公司51%的股權(quán)；20XX年3月1日，甲公司與丁公司進行債務(wù)重組，相關(guān)債務(wù)重組協(xié)議系雙方于20XX年12月25日簽訂；20XX年3月15日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠款1

6、000萬元，甲公司已于20XX年末對該項訴訟確認預(yù)計負債800萬元。下列事項中，屬于甲公司 20XX年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有( )°A. 接受捐贈的固定資產(chǎn)未入賬B. 購入乙公司51%的股權(quán)C. 與丁公司進行債務(wù)重組D. 法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠償款【答案】AD【解析】選項Bc均屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的新事項，不是對資產(chǎn)負債表日存在的事 項提供新的證據(jù)。二、調(diào)整事項的處理原則及方法掌握重點【 20XX 年判斷題】第一步：稅前調(diào)整(1) 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”核算；(2) 涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接調(diào)整“利潤分配一一未分配利潤”；(3) 不涉及損益和利潤

7、分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。第二步：所得稅的處理重點難點丨引fci岫就2齊奎鳶IWS生早it珀交陌粒遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的調(diào)整，應(yīng)分別從各自角度進行獨立分析，某些調(diào)整事項可能既影響遞延所得稅又影響應(yīng)交所得稅，某些調(diào)整事項可能僅影響遞延所得稅或應(yīng)交所得稅：(1)判斷是否調(diào)整遞延所得稅時，應(yīng)從資產(chǎn)、負債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)出發(fā)，分析資產(chǎn)、負債的暫時性差異是否發(fā)生變動，如果發(fā)生了變動，則一般需調(diào)整遞延所得稅。常見事例：日后期間因訴訟案件結(jié)案而調(diào)整預(yù)計負債；日后事項表明資產(chǎn)負債表日確認的資產(chǎn)減值金額不合適而調(diào)整減值準備（如補提或轉(zhuǎn)回壞賬準備）等。（2）判斷是否調(diào)整應(yīng)交所得稅時，應(yīng)從企業(yè)納稅義務(wù)的角度出

8、發(fā)，分析調(diào)整事項是否導致應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動。如果應(yīng)納稅所得額發(fā)生變動，則一般應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅（所得稅匯算清繳之前）。常見事例：日后期間訴訟案件結(jié)案，賠償款實際支付時，相關(guān)賠償損失 允許稅前扣除；在報告年度已確認收入的商品銷售，在日后期間發(fā)生銷售退回、銷售折讓等。【提示】如果調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，則一般不調(diào)整報告年度“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目的金額 （除非稅務(wù)機關(guān)允許調(diào)整）。第三步：留存收益的調(diào)整將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。同時，調(diào)整相應(yīng)的盈余公積科目。第四步：報表項目調(diào)整報表調(diào)整內(nèi)容資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)、期末數(shù)利潤表相關(guān)項目

9、的上期金額、本期金額所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的上年金額、本年金額現(xiàn)金流量表附表中的相關(guān)項目附注如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字【例題3 計算題】A公司20XX年11月銷售給8企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格 2000萬元（不舍 增值稅額），銷售成本1600萬元，貨款在當年12月31 日尚未收到。20XX年12月25日接到B企 業(yè)通知，B企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。A公司希望通過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法。A公司在編制20XX年度資產(chǎn)負債表時，將該應(yīng) 收賬款2340萬元（包括增值稅額）列示于資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬

10、款年末余額的5%計提壞賬準備。20XX年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于20XX年2月 10日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián) （假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17% ）。除應(yīng)收8企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，20XX年度財務(wù)報告批準報出日為20XX年3月31 日, 20XX年5月30 日完成了 20XX年所得稅匯算清繳。 A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。 假定在退貨發(fā)生前，A公司已計算20XX年的應(yīng)交所得稅 和遞延所得稅。A公司、B企業(yè)適用的

11、所得稅稅率均為 25%。要求：對上述調(diào)整事項進行賬 務(wù)處理，并說明對20XX年度財務(wù)報表相應(yīng)項目的調(diào)整(不考慮現(xiàn)金流量表)?！敬鸢浮?1)相關(guān)調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營業(yè)收入2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340貸：應(yīng)收賬款2340借：壞賬準備117(2340 X 5% )貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值損失117借：庫存商品1600貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營業(yè)成本1600借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅100貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費用100(2000- 1600) X 25% 借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費用29. 25貸：遞延所得稅資產(chǎn)29. 25(2

12、340 X 5%X 25% )借：利潤分配一一未分配利潤191. 025盈余公積21.225貸：以前年度損益調(diào)整 212 . 25(2000-1600-117-100+29. 25)(2)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款2223萬元；調(diào)增存貨1600萬元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn) 29. 25萬元；調(diào)減應(yīng) 交稅費440萬元；調(diào)減盈余公積 21 . 225萬元；調(diào)減未分配利潤191 . 025萬元。 利潤表項目的調(diào)整:調(diào)減營業(yè)收入2000萬元；調(diào)減營業(yè)成本1600萬元；調(diào)減資產(chǎn)減值損失 117萬元；調(diào)減所 得稅費用70. 75萬元（100-29 . 25）;調(diào)減凈

13、利潤212. 25萬元。 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤212.25萬元；“提取盈余公積”項目中“盈余公積”一欄調(diào)減21.225萬元、“提取盈余公積”項目中“未分配利潤”一欄調(diào)增21. 225萬元。三、非調(diào)整事項的處理原則及方法資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。該事項不影響產(chǎn)負債表日存在的情況，不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表，但應(yīng)當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容、及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當說明原因。本章小結(jié)：本章內(nèi)容在考試中往往與其他章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合，綜合性強且難度較高， 在學習過程中，應(yīng)重點掌握調(diào)整事項與非調(diào)整事項的界定、調(diào)