第九章稅制結(jié)構(gòu)

1、第九章 稅制結(jié)構(gòu)目錄9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)129.2 稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較39.3 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題稅種的選擇和各稅種的搭配問題 。 各國(guó)在不同的歷史時(shí)期，稅制的選擇是不同的，因而也形成不同各國(guó)在不同的歷史時(shí)期，稅制的選擇是不同的，因而也形成不同的稅制結(jié)構(gòu)模式。稅制結(jié)構(gòu)有廣義和狹義之分。的稅制結(jié)構(gòu)模式。稅制結(jié)構(gòu)有廣義和狹義之分。 稅制結(jié)構(gòu)是指一個(gè)國(guó)家根據(jù)其生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)是指一個(gè)國(guó)家

2、根據(jù)其生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、稅收征管水平等各方面的情況，合理設(shè)置各個(gè)稅經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、稅收征管水平等各方面的情況，合理設(shè)置各個(gè)稅類、稅種和稅制要素而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系及類、稅種和稅制要素而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系及其分布格局。其分布格局。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 9.1.1 按稅種特點(diǎn)分類形成的稅制結(jié)構(gòu) 1、稅制要素（稅收術(shù)語(yǔ)） 按稅種特點(diǎn)分類，主要是根據(jù)課稅對(duì)象的不同來進(jìn)行分類。 課稅對(duì)象是稅收的基本要素之一。稅收要素一般指稅收實(shí)體法的組成要素。 主要包括總則、納稅人、課（征）稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠

3、、征稅方法、納稅地點(diǎn)、罰則和附則等要素。其中，納稅人、課（征）稅對(duì)象和稅率是三個(gè)基本要素。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 稅收主體-包括征稅主體和納稅主體。 征稅主體-政府；納稅主體-納稅人。 因?yàn)榇嬖诙愗?fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅主體不一定是稅負(fù)人。 稅收客體-課稅對(duì)象是稅收制度的首要要素，是它規(guī)定對(duì)什么征對(duì)什么征稅，體現(xiàn)征稅的廣度稅，體現(xiàn)征稅的廣度。 每一種稅都必須明確對(duì)什么征稅，每種稅的課稅對(duì)象都不會(huì)完全每一種稅都必須明確對(duì)什么征稅，每種稅的課稅對(duì)象都不會(huì)完全一致。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。一致。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。 征稅客體即課稅對(duì)象一般包括

4、財(cái)產(chǎn)、收入、貨物、資源、行為等。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 不同的稅種有不同的課稅對(duì)象，如消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品征稅，其征稅對(duì)象就是消費(fèi)品（具體如煙、酒都是消費(fèi)稅的征稅對(duì)象）；房產(chǎn)稅是對(duì)房屋征稅，其征稅對(duì)象就是房屋；征稅對(duì)象是稅制最基本的要素之一。因?yàn)樗?guī)定了征稅與否的最基本界限，凡是列入某一稅種的征稅對(duì)象，就在這種稅的征收范圍，就要征稅；而沒有列入征稅對(duì)象的，就不在這種稅的征收范圍，就不征這種稅。 1）課稅對(duì)象與稅目 稅目即征稅對(duì)象的具體內(nèi)容，是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 規(guī)定稅目首先是為了明確具

5、體的征稅范圍。同時(shí)，稅目也體現(xiàn)了不同的稅率。稅目的設(shè)計(jì)，有列舉法，即按照每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)的稅目，如電視機(jī)、錄像機(jī)等，一種商品就是一個(gè)稅目；也有以概括法設(shè)計(jì)的、即按照商品類別或行業(yè)設(shè)計(jì)的稅目，如文化用品類、電子產(chǎn)品類、日常用化工類等，一個(gè)類別的商品是一個(gè)稅目。這兩種方法各有其特點(diǎn)，前者界限明確，便于掌握，但稅目過多，不便查找：后者稅目較少，查找方便，但稅目過粗，不便準(zhǔn)確掌握，容易出現(xiàn)納稅稅收負(fù)擔(dān)不合理的情況：一般而言，現(xiàn)代稅收制度在稅目的設(shè)計(jì)上這兩種方法有機(jī)結(jié)合， 使納稅人稅收負(fù)擔(dān)公平、又有利于稅收的征管。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 2）課稅對(duì)象與稅基、稅源

6、 稅基：是指課稅的基礎(chǔ)或依據(jù)。稅基既可以以收入形式存在，也可以以支出形式存在。 稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟(jì)來源。稅源總是以收入的形式存在。 有的稅種課稅對(duì)象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種課稅對(duì)象與稅源不同，如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。由于稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模，因而積極培育稅源始終是稅收征管工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 稅率稅額與稅基的比率，是稅制的中心環(huán)節(jié)體現(xiàn)征稅的深度。 1.稅率的總類-定額稅率（固定稅率）、比例稅率、累進(jìn)稅率。（1 1）累進(jìn)

7、稅率）累進(jìn)稅率隨稅基擴(kuò)大，稅率不斷上升隨稅基擴(kuò)大，稅率不斷上升（1 1）全額累進(jìn)稅率）全額累進(jìn)稅率稅基的全額按最高邊際稅率計(jì)算稅基的全額按最高邊際稅率計(jì)算（2 2）超額累進(jìn)稅率）超額累進(jìn)稅率稅基的不同部分適應(yīng)不同稅率，分別計(jì)稅，然后相加計(jì)算應(yīng)稅基的不同部分適應(yīng)不同稅率，分別計(jì)稅，然后相加計(jì)算應(yīng)納稅額納稅額 兩者關(guān)系：超額累進(jìn)稅額=全額累進(jìn)稅-速算扣除數(shù)稅率稅基由此可見，超額累進(jìn)稅是將征稅對(duì)象分為若干等級(jí)，分由此可見，超額累進(jìn)稅是將征稅對(duì)象分為若干等級(jí)，分別規(guī)定不同稅率，別規(guī)定不同稅率，分別計(jì)算加總出應(yīng)分別計(jì)算加總出應(yīng)納稅額，納稅人稅納稅額，納稅人稅負(fù)較為合理。而全負(fù)較為合理。而全額累進(jìn)稅按征稅

8、對(duì)額累進(jìn)稅按征稅對(duì)象全額以邊際稅率象全額以邊際稅率計(jì)稅，納稅人征稅計(jì)稅，納稅人征稅對(duì)象越多稅負(fù)越重對(duì)象越多稅負(fù)越重，鞭打快牛。，鞭打快牛。 稅率變動(dòng)曲線 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 新個(gè)稅稅率表工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）距） 全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）距） 稅率稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（元）（元）一一不超過不超過1500元的元的不超過不超過1455元的元的30二二超過超過1500-4500元部分元部分超過超過1455-4155元部

9、分元部分10105三三超過超過4500-9000元部分元部分超過超過4155-7755元部分元部分20555四四超過超過9000-35000元部分元部分超過超過7755-27255元部分元部分251005五五超過超過35000-55000部分部分超過超過27255-41255元部分元部分302755六六超過超過55000-80000元部分元部分超過超過41255-57505元部分元部分355505七七超過超過80000元部分元部分超過超過57505元部分元部分45135059.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 例如A、B本月應(yīng)納稅所得額分別是4500和4501元。按全額累進(jìn)稅率

10、：A應(yīng)納稅4500X10%=450元。B應(yīng)納稅4501X20%=9002元按超額累進(jìn)稅率：A應(yīng)納稅為1500X3%+3000X10%+=345元。B應(yīng)納稅額為：1500X3%+3000X10%+1X20%=3452元兩者的稅收負(fù)擔(dān)不一樣，在臨界點(diǎn)的稅負(fù)差別也體現(xiàn)了出來。稅率征稅對(duì)象稅率變動(dòng)曲線（2 2）比例稅率）比例稅率稅基擴(kuò)大稅率不變稅基擴(kuò)大稅率不變1.1.統(tǒng)一比例稅率統(tǒng)一比例稅率一種稅一個(gè)比例稅率一種稅一個(gè)比例稅率2.2.差別比例稅率差別比例稅率一種稅兩個(gè)或兩個(gè)以一種稅兩個(gè)或兩個(gè)以上比例稅率上比例稅率9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與

11、稅制結(jié)構(gòu) （3）定額稅率按稅基的一定實(shí)物量直接規(guī)定單位稅額。稅率征稅對(duì)象9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 其他稅制要素： 納稅環(huán)節(jié) ： 產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、進(jìn)口、購(gòu)進(jìn)等什么環(huán)節(jié)征稅 納稅期限 ： 交納稅款的時(shí)間 1.起征點(diǎn) 開始征稅界限，達(dá)到全額征稅，達(dá)不到免征稅 2.免征額 從征稅對(duì)象中剔除免于征稅的數(shù)額 3.減稅 少征稅款 4.免稅 不征稅款 1.加成 正稅以外，另加110成稅款 2.附加 正稅以外，另征一定比例稅款 違章處理： (1)定義：對(duì)偷、漏、抗、欠稅等違法行為實(shí)施處罰9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) （2 2）處罰規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅的

12、法律責(zé)任）處罰規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅的法律責(zé)任1）納稅人、扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿中多列支出或不列、少列收入，或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳稅款的行為，屬偷稅。2）偷稅行為有下列四種情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所偷或不繳、少繳的稅款，并處以所偷稅款或不繳、少繳稅款五倍以下的罰款： 納 稅 人 偷 稅 數(shù) 額 不 滿 一 萬(wàn) 元 的 ； 納 稅 人 偷 稅 數(shù) 額 不 滿 一 萬(wàn) 元 的 ； 納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10%10%的；的； 扣 繳 義 務(wù) 人 采 取 上 述 偷 稅 手 段 ， 不 繳 或 不 繳 稅

13、款 數(shù) 額 不 滿 一 萬(wàn) 元 的 ； 扣 繳 義 務(wù) 人 采 取 上 述 偷 稅 手 段 ， 不 繳 或 不 繳 稅 款 數(shù) 額 不 滿 一 萬(wàn) 元 的 ； 扣繳義務(wù)人采取上述偷稅手段，不繳或少繳稅款占應(yīng)繳稅款不到扣繳義務(wù)人采取上述偷稅手段，不繳或少繳稅款占應(yīng)繳稅款不到10%10%的。的。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) b3 3）納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，屬偷稅情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成偷稅罪：）納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，屬偷稅情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成偷稅罪： b納稅人納稅人“偷稅偷稅”數(shù)額占應(yīng)納稅額在數(shù)額占應(yīng)納稅額在10%10%以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的；以上且偷稅數(shù)

14、額在一萬(wàn)元以上的；b納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰而又偷稅；納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰而又偷稅；b扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款占應(yīng)繳稅款在扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款占應(yīng)繳稅款在10%10%以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的。以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的。 4 4）納稅人偷稅數(shù)額或扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款占應(yīng)納稅款10%以上且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，或納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額或不繳、少繳已知、已收稅款五倍以下的罰金。納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的

15、，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。 5）企事業(yè)單位等法人偷稅的，可按照對(duì)納稅人的一般處罰標(biāo)準(zhǔn)處以罰金，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或拘役。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 納稅人逃避追繳欠稅的法律責(zé)任納稅人逃避追繳欠稅的法律責(zé)任 1）納稅人發(fā)生欠稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期不繳納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳的稅款，并處以所欠繳稅款五倍以下的罰款。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) b2 2）納稅人發(fā)生欠稅行為，并采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅）納稅人發(fā)生欠稅行為，并采取

16、轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款款l數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，按逃避欠稅罪追究其法律責(zé)任。數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，按逃避欠稅罪追究其法律責(zé)任。l其中，數(shù)額不滿一萬(wàn)元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳稅款，并處所欠稅款五倍以下的罰款。其中，數(shù)額不滿一萬(wàn)元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳稅款，并處所欠稅款五倍以下的罰款。l數(shù)額在一萬(wàn)元上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在一萬(wàn)元上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；l數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑

17、，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 騙取出口退稅的法律責(zé)任騙取出口退稅的法律責(zé)任（1 1）企事業(yè)單位騙取出口退稅數(shù)額不滿一萬(wàn)元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所騙稅款，處以騙）企事業(yè)單位騙取出口退稅數(shù)額不滿一萬(wàn)元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所騙稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。取稅款五倍以下的罰款。（2 2）其他單位和個(gè)人騙取出口退稅，數(shù)額較小，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所騙）其他單位和個(gè)人騙取出口退稅，數(shù)額較小，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所騙稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。（3 3）企事業(yè)單位騙取出口退稅）企事業(yè)單位騙取

18、出口退稅, ,數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所騙取稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所騙取稅款外，應(yīng)對(duì)其處以騙取稅款五倍以下的罰金，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人外，應(yīng)對(duì)其處以騙取稅款五倍以下的罰金，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或拘役。員，處三年以下有期徒刑或拘役。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) b4 4）其他單位和個(gè)人騙取出口退稅，情節(jié)嚴(yán)懲構(gòu)成犯罪的，除按照詐騙罪追究其刑事責(zé)任上，）其他單位和個(gè)人騙取出口退稅，情節(jié)嚴(yán)懲構(gòu)成犯罪的，除按照詐騙罪追究其刑事責(zé)任上，并處騙取稅款五倍以下的罰金，其中，單位騙取取出口退稅的，應(yīng)對(duì)

19、其負(fù)有直接責(zé)任的主并處騙取稅款五倍以下的罰金，其中，單位騙取取出口退稅的，應(yīng)對(duì)其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員，按詐騙罪追究其刑事責(zé)任。管人員和其他責(zé)任人員，按詐騙罪追究其刑事責(zé)任?？苟惖姆韶?zé)任抗稅的法律責(zé)任b1 1）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為屬抗稅。）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為屬抗稅。b2 2）抗稅行為情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳稅款，處以拒繳稅款五倍以）抗稅行為情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳稅款，處以拒繳稅款五倍以下的罰款。下的罰款。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 2、以稅收對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的稅收分類 商品稅：增值稅、消

20、費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 所得稅：企業(yè)（公司）所得稅、個(gè)人所得稅 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅 行為稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 3、主體稅種不同而形成的不同的稅制模式 （1）單主體模式 以商品稅為主體稅種的稅制模式；以所得稅為主體的稅制模式 （2）雙主體模式 商品稅、所得稅都是主體稅種 （3）多主體模式 可能還包括其他主要稅種。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 4、稅制結(jié)構(gòu)模式的影響因素 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、法制環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、稅收政策目標(biāo)等。 9.1.2 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類形成的稅制結(jié)構(gòu) 以

21、稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為直接稅和間接稅。相應(yīng)的，稅制結(jié)構(gòu)也可以分為以直接稅為主體的模式、間接稅為主體的模式或兩者都是主體的模式。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)稅制分類與稅制結(jié)構(gòu) 9.1.3 按稅收管轄權(quán)分類形成的稅制結(jié)構(gòu) 按稅收管轄權(quán)的不同，稅收可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，以此相適應(yīng)的，稅制結(jié)構(gòu)也可以分為以中央稅為主體的模式、地方稅為主體的模式。 延伸了解-稅收管理體制（財(cái)政管理體制）的概念，了解分稅制的概念及其在我國(guó)實(shí)施過程中需要完善的地方。9.2 9.2 稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較 9.2.1 不同類別國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況 1.發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況：直接稅

22、占比比較高，商品稅地位有所上升。 2.發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況：間接稅（商品稅）占比比較高，所得稅有上升趨勢(shì)。 3.為什么發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)有差別？9.3 9.3 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化 9.3.1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論 1、所得稅與商品稅的功能差異 2、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求 （1）保證政府財(cái)政收入，滿足公共支出的需要 （2）有效地服務(wù)于政府的公平與效率目標(biāo) （3）能夠被政府有效掌控和實(shí)施 3、如何劃分中央稅與地方稅9.3 9.3 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化 9.3.2 我國(guó)現(xiàn)行 稅制結(jié)構(gòu)分析 延伸閱讀：我國(guó)1994年的稅制改革 我國(guó)的中央稅：中央政府固定收入（中央稅）包括：消費(fèi)稅

23、（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 地方政府固定收入（地方稅）包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅（實(shí)際已停止征收）。 中央政府與地方政府共享收入（中央和地方共享稅）包括四個(gè)大稅和三個(gè)小稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅（97%歸中央）。9.3 9.3 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化 根據(jù)現(xiàn)行中央、省、市分稅制財(cái)政體制規(guī)定，各稅收（基金）

24、入庫(kù)后分成比根據(jù)現(xiàn)行中央、省、市分稅制財(cái)政體制規(guī)定，各稅收（基金）入庫(kù)后分成比例如下：例如下： 增值稅：增值稅：75%入中央級(jí)國(guó)庫(kù)、入中央級(jí)國(guó)庫(kù)、25%入市（或區(qū)、或縣）級(jí)國(guó)庫(kù)；消費(fèi)稅：入市（或區(qū)、或縣）級(jí)國(guó)庫(kù)；消費(fèi)稅：100%入中央級(jí)國(guó)庫(kù)；企業(yè)所得稅：入中央級(jí)國(guó)庫(kù)；企業(yè)所得稅：60%入中央級(jí)國(guó)庫(kù)、入中央級(jí)國(guó)庫(kù)、15%入省級(jí)國(guó)庫(kù)、入省級(jí)國(guó)庫(kù)、25%入市（或區(qū)、或縣）級(jí)國(guó)庫(kù)。金融、鐵路、石油、石化等部分中央跨地入市（或區(qū)、或縣）級(jí)國(guó)庫(kù)。金融、鐵路、石油、石化等部分中央跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收地方不分享區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收地方不分享; 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅利息稅：利息稅：100%入中央級(jí)國(guó)庫(kù)；個(gè)人所得稅入中央級(jí)國(guó)庫(kù)；個(gè)人所得稅其他個(gè)人所得稅：其他個(gè)人所得稅：60%入中央級(jí)國(guó)庫(kù)、入中