企業(yè)成本與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告書(shū)

1、第十五章 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)【知識(shí)點(diǎn)一】成本中心的定義、分類(lèi)和考核指標(biāo)一、什么是成本中心？（一）成本中心的含義 成本中心，是企業(yè)最低層次的責(zé)任中心。 一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而 著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用， 這類(lèi)中心稱(chēng)為成本中 心。成本中心的特點(diǎn)是這個(gè)中心往往沒(méi)有收入， 或者有 少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。任何發(fā)生成本的 責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能 是一個(gè)分公司、 分廠， 小的成本中心可以是車(chē)間、 工段、 班組。（二）成本中心的類(lèi)型 成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類(lèi)型 :1. 標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明 確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的

2、投入量的責(zé)任中 心。通常典型代表是制造業(yè)工廠、車(chē)間、工段、班組等。實(shí)際上任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成 本中心，只要這種活動(dòng)能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且 能夠說(shuō)明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。 因此各 行業(yè)都可建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。2. 費(fèi)用中心， 適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái) 衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。費(fèi)用 中心包括一般行政管理部門(mén)和研究開(kāi)發(fā)部門(mén)等等。 對(duì)于 費(fèi)用中心，唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無(wú)法通過(guò) 投入和產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率， 從而限制無(wú)效 費(fèi)用的支出， 因此， 有人稱(chēng)之為“無(wú)限制的費(fèi)用中心”。（三）成本中心的考核指標(biāo)1. 標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)

3、： 既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量 條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價(jià)格決策、產(chǎn)量決策、產(chǎn) 品結(jié)構(gòu)決策以及設(shè)備技術(shù)決策。由于不作出價(jià)格決策，因此，不對(duì)收入負(fù)責(zé)； 由于不對(duì)產(chǎn)量、質(zhì)量作出決策，因此，產(chǎn)品質(zhì)量和 數(shù)量是既定的；由于不對(duì)設(shè)備技術(shù)作出決策，因此，如果采用全額 成本法，不需要對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)。2. 費(fèi)用中心的考核通常， 使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè) 績(jī)。在考核預(yù)算完成情況時(shí)，要利用有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員 對(duì)該費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判 斷，才能對(duì)費(fèi)用中心的控制業(yè)績(jī)作出客觀評(píng)價(jià)?！纠}多選題】 下列有關(guān)成本責(zé)任中心的說(shuō)法中，正確的是（ ）。A. 成本責(zé)任中心不對(duì)生產(chǎn)能力的

4、利用程度負(fù)責(zé)B. 成本責(zé)任中心不進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置決策C. 成本責(zé)任中心不對(duì)固定成本負(fù)責(zé)D. 標(biāo)準(zhǔn)成本中心應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)量計(jì)劃，不應(yīng)超產(chǎn)或減產(chǎn)【答案】 ABD【解析】本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，固定成本也可 能是可控成本。二、責(zé)任成本及其計(jì)算責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位 （部門(mén)、 單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是 特定責(zé)任中心的全部可控成本。（一）什么是可控成本？可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、 特定責(zé)任中心能夠直 接控制其發(fā)生的成本。在理解可控成本時(shí)，需要注意以下問(wèn)題：1. 特定的責(zé)任中心。一項(xiàng)成本，對(duì)某個(gè)特定的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)是可控的，對(duì)另外的責(zé)任中心則是不可控的。例如，材料的進(jìn)貨成本

5、，對(duì)于使用材料的生產(chǎn)部門(mén)是不 可控的，但對(duì)于采購(gòu)部門(mén)則是可控的。2. 特定的時(shí)間范圍。第一，從短期來(lái)看某些成本是不可控的，但從長(zhǎng)期來(lái)看， 所有成本都是可控的。第二，某些費(fèi)用在特定的時(shí)期是可控的，但以后可能就不可控了。3. 特定的空間范圍。對(duì)于某個(gè)特定的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，存在可控成本和不可控成本之分，但從整個(gè)企業(yè)來(lái) 看，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可 控的。（二）可控成本與直接成本、變動(dòng)成本的關(guān)系項(xiàng)目定義對(duì)應(yīng)概念可控在特疋時(shí)期內(nèi)、特疋責(zé)任中心能夠直接控制不可控成本其發(fā)生的成本。成本直接成本可追溯到個(gè)別產(chǎn)品或部門(mén)的成本。間接成本變動(dòng)成本隨產(chǎn)量正比例變動(dòng)的成本。固定成本就生產(chǎn)部門(mén)而言，一般

6、情況下，直接成本大多是可 控成本，間接成本大多是不可控成本。變動(dòng)成本大多是 可控成本，固定成本大多是不可控成本。但也有例外。 比如工段作為一個(gè)成本中心， 工長(zhǎng)的工資可能是直接成 本，但工長(zhǎng)無(wú)法改變自己的工資，對(duì)他來(lái)說(shuō)該成本是不 可控的。再如，企業(yè)的廣告費(fèi)屬于固定成本，但他是可 控的?！纠}判斷題】對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，變動(dòng)成本和直 接成本大多是可控成本， 而固定成本和間接成本大多是 不可控成本。（ ）【答案】X【解析】對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可 控的，而對(duì)于企業(yè)下屬各成本中心而言，變動(dòng)成本和直 接成本大多是可控成本， 而固定成本和間接成本大多是 不可控成本?！纠}多選題】下列說(shuō)法不正確的是

7、（）A. 直接成本一定是可控成本B. 變動(dòng)成本一定是可控成本C. 直接成本也可能是不可控成本D. 變動(dòng)成本也可能是不可控成本答案】 AB（三）責(zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算的主要區(qū)別項(xiàng)目責(zé)任成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算制造成本計(jì)算核算目的評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)決策按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 確定存貨成 本和期間損 益成本的范圍各責(zé)任中心的可控成本直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料、直接人工和 全部制造費(fèi) 用。成本計(jì)算對(duì)象責(zé)任中心產(chǎn)品產(chǎn)品共同費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t可控原則：即誰(shuí)控制誰(shuí) 負(fù)責(zé)，不僅可控的變動(dòng) 間接費(fèi)要分配給責(zé)任中 心，可控的固定間接費(fèi) 也要分配給責(zé)任中心。只分?jǐn)傋儎?dòng) 成本，不分?jǐn)?固定成本。受益原則

8、： 誰(shuí)受益、誰(shuí) 負(fù)擔(dān)，而且 要分?jǐn)側(cè)?間接制造費(fèi) 用。（四）責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本的區(qū)別與聯(lián)區(qū)別： 標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計(jì)算，而責(zé)任成本重點(diǎn)是事后的計(jì)算、評(píng)價(jià)和考核；聯(lián)系： 不管使用標(biāo)準(zhǔn)成本還是目標(biāo)成本作為控制依 據(jù)，事后的評(píng)價(jià)與考核都要求核算責(zé)任成本。（五）可控成本的確定原則1. 假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響 一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。2. 假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或 勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。3. 某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本， 但是上級(jí) 要求他參與有關(guān)事項(xiàng)， 從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重 要影響，則他

9、對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。（六）制造費(fèi)用歸屬和分?jǐn)偡椒?將發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用歸屬于不同的 責(zé)任中心通常比較容易，而制造費(fèi)用的歸屬則比較困 難。一般依次按下述五個(gè)步驟來(lái)處理：1. 直接計(jì)入責(zé)任中心。 將可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心，不需要采用其 他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。2. 按責(zé)任基礎(chǔ)分配。 對(duì)于不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。3. 按受益基礎(chǔ)分配。 有些費(fèi)用不是專(zhuān)門(mén)屬于某個(gè)責(zé) 任中心的，也不宜用責(zé)任基礎(chǔ)分配，但與各責(zé)任中心的 受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配。4. 歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。 有些費(fèi)用既不能用 責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能用受益基礎(chǔ)分配，

10、則考慮有無(wú)可 能將其歸屬于一個(gè)特定的責(zé)任中心。5. 不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于該類(lèi)費(fèi)用暫時(shí)作為不可控費(fèi)用，不加控制?！纠}多選題】下列說(shuō)法不正確的是（）。A. 計(jì)算責(zé)任成本是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)B. 責(zé)任成本的計(jì)算范圍是各責(zé)任中心的全部成本C. 標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本主要強(qiáng)調(diào)事先的成本計(jì)算， 而責(zé)任成本重點(diǎn)是事后的計(jì)算、評(píng)價(jià)和考核D. 如果某管理人員不直接決定某項(xiàng)成本，則無(wú)需對(duì)該成本承擔(dān)責(zé)任E. 全部制造費(fèi)用都需要分?jǐn)偟礁髫?zé)任中心【答案】 BDE【解析】責(zé)任成本的計(jì)算范圍是各責(zé)任中心的可控 成本；如果某管理人員不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí) 要求他參與有關(guān)事項(xiàng)， 從而對(duì)該項(xiàng)成

11、本的支出施加了重 要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任；在分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí)，對(duì)于不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行 分?jǐn)?。【知識(shí)點(diǎn)二】利潤(rùn)中心的定義、分類(lèi)和考核指標(biāo)定義分類(lèi)定義考核指標(biāo)利潤(rùn)中心是指能同時(shí) 控制生產(chǎn)和銷(xiāo)售，既要 對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收 入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或 沒(méi)有權(quán)力決定該中心 資產(chǎn)投資的水平的責(zé) 任中心。自然的利潤(rùn)中心直接向企業(yè)外部 出售產(chǎn)品，在市場(chǎng) 上進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 的利潤(rùn)中心。利潤(rùn)人為的利潤(rùn)中心主要在企業(yè)內(nèi)部 按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià) 格出售產(chǎn)品的利 潤(rùn)中心。部門(mén)利潤(rùn)的計(jì)算計(jì)算公式說(shuō)明邊際貢獻(xiàn) =部門(mén)銷(xiāo) 售收入一 變動(dòng)成本以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，因?yàn)?部門(mén)經(jīng)理至少可以控制某些固定

12、成本，并且在 固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余 地。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控制的固定 成本?？煽剡呺H貢獻(xiàn)=邊以可控邊際貢獻(xiàn)作為部門(mén)經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可際貢獻(xiàn)能是最好的，它反映了部門(mén)經(jīng)理在其權(quán)限和控可控固定制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。成本部門(mén)邊際 貢獻(xiàn)=可 控邊際貢 獻(xiàn)不可 控固定成 本以部門(mén)邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適 合評(píng)價(jià)該部門(mén)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)， 而不適合于部門(mén)經(jīng)理的評(píng)價(jià)。部門(mén)稅前 利潤(rùn)=部 門(mén)邊際貢 獻(xiàn)一分配 的公司管 理費(fèi)用以稅前部門(mén)利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)通常是不合 適的。因?yàn)楣究偛康墓芾碣M(fèi)用是部門(mén)經(jīng)理無(wú) 法控制的成本，由于分配公司管理費(fèi)用而引起 部門(mén)利潤(rùn)的不

13、利變化，不能由部門(mén)經(jīng)理負(fù)責(zé)。 而且分配給各部門(mén)的管理費(fèi)用隨意性比較大。【例題單選題】企業(yè)某部門(mén)本月銷(xiāo)售收入10000元，已銷(xiāo)商品的變動(dòng)成本6000元，部門(mén)可控固定間接費(fèi)用500元，部門(mén)不可控固定間接費(fèi)用800元，分配給該部門(mén)的公司管理費(fèi)用500元，最能反映該部門(mén)真實(shí)貢獻(xiàn)的金額是（）。（2005年）A. 2200B. 2700C. 3500D. 4000【答案】B【解析】最能反映該部門(mén)真實(shí)貢獻(xiàn)的指標(biāo)是部門(mén)邊際貢獻(xiàn)，本題中部門(mén)邊際貢獻(xiàn)=10000-6000-500-800=2700 （元）?！局R(shí)點(diǎn)三】?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（一）制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的及相互間的關(guān)系目的關(guān)系防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門(mén)間責(zé) 任轉(zhuǎn)嫁，使

14、每個(gè)利潤(rùn)中心都能 作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià)。這兩個(gè)目的往往有矛盾，能 夠滿(mǎn)足評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)的轉(zhuǎn)移 價(jià)格，可能引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采 取并非對(duì)企業(yè)最理想的決 策；而能夠正確引導(dǎo)部門(mén)經(jīng) 理的轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能使某個(gè)作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門(mén)采 取明智的決策，生產(chǎn)部門(mén)據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)頭部部門(mén)獲利水平很高而另一個(gè)門(mén)據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)部門(mén)虧損。量。（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類(lèi)及相關(guān)說(shuō)明種類(lèi)適用條件確定方法說(shuō)明市場(chǎng)價(jià)格中間產(chǎn) 品存在 完全競(jìng) 爭(zhēng)市場(chǎng)市場(chǎng)價(jià)格 減去對(duì)外 的銷(xiāo)售費(fèi) 用如果生產(chǎn)部門(mén)在米用這種轉(zhuǎn)移價(jià) 格的情況下不能長(zhǎng)期獲利，企業(yè)取 好是停止生產(chǎn)此產(chǎn)品而到外部去 采購(gòu)。如果購(gòu)買(mǎi)部門(mén)以此價(jià)格進(jìn)貨 而

15、不能長(zhǎng)期獲利，則應(yīng)停止購(gòu)買(mǎi)并 進(jìn)一步加工此產(chǎn)品，同時(shí)應(yīng)盡量向 外部市場(chǎng)銷(xiāo)售這種產(chǎn)品。以市 場(chǎng)為 基礎(chǔ) 的協(xié) 商價(jià) 格中間產(chǎn) 品存在 非完全 競(jìng)爭(zhēng)的 外部市 場(chǎng)雙方部門(mén) 經(jīng)理就轉(zhuǎn) 移中間產(chǎn) 品的數(shù)量、 質(zhì)量、時(shí)間 和價(jià)格進(jìn) 行協(xié)商并 設(shè)法取得致意見(jiàn)。缺點(diǎn)：協(xié)商價(jià)格可能會(huì)導(dǎo)致部門(mén)之 間的矛盾，部門(mén)獲利能力大小與談 判人員的談判技巧有很大關(guān)系。優(yōu)點(diǎn)：有一定彈性，可以照顧 雙方利益并得到雙方認(rèn)可。變動(dòng) 成本 加固 定費(fèi) 轉(zhuǎn)移 價(jià)格總需求 量不能 超過(guò)供 應(yīng)部門(mén) 的生產(chǎn) 能力，但 需求量 也不能 很少中間產(chǎn)品 的轉(zhuǎn)移用 單位變動(dòng) 成本定價(jià)， 同時(shí)還向 購(gòu)買(mǎi)部門(mén) 收取固定 費(fèi)。如果總需求量超過(guò)了供應(yīng)部門(mén)的

16、生產(chǎn)能力，變動(dòng)成本不再表示需要 追加的邊際成本，這種轉(zhuǎn)移價(jià)格將 失去其積極作用。如果購(gòu)買(mǎi)部門(mén)需 要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然需要 支付固定費(fèi)，這種情況下， 市場(chǎng)風(fēng) 險(xiǎn)全部由購(gòu)買(mǎi)部門(mén)承擔(dān)了， 而供應(yīng) 部門(mén)仍能維持 定利潤(rùn)水平，顯得很不公平。因此，只有在最終產(chǎn)品市場(chǎng)穩(wěn) 定的情況下，才適合采用這種內(nèi)部 轉(zhuǎn)移價(jià)格。全部成本轉(zhuǎn)移 價(jià)格無(wú)法采 用其他 的轉(zhuǎn)移 價(jià)格全部成本 或者全部 成本加上 一定利潤(rùn)以目前成本為基礎(chǔ)，會(huì)鼓勵(lì)部門(mén)經(jīng) 理維持比較咼的成本水平， 并據(jù)此 取得更多的利潤(rùn)。越是節(jié)約成本的 單位，越會(huì)有可能在下一期被降低 轉(zhuǎn)移價(jià)格，使利潤(rùn)減少；在連續(xù)式 生產(chǎn)企業(yè)中成本隨產(chǎn)品在部門(mén)間 流轉(zhuǎn)，不斷積累，使

17、用相同的成本 加成率會(huì)使后序部門(mén)利潤(rùn)明顯大 于前序部門(mén)。如果扣除半成品成本轉(zhuǎn)移，則會(huì)因各部門(mén)投入原材料出 入很大而使利潤(rùn)分布失衡。【例題單選題】某企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生 產(chǎn)車(chē)間提供專(zhuān)用零件。對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所采納的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)該是（）。（2004年）A. 市場(chǎng)價(jià)格B. 以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格C. 變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格D. 全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格【答案】C【解析】在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷(xiāo)售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格，如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，在輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間提供專(zhuān)用零件的情況下，由于不存在某

18、種形式的外部市場(chǎng)而無(wú)法使用市場(chǎng)價(jià)格和以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié) 商價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，故不能選擇選項(xiàng)A、B。以全部成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，盡管簡(jiǎn)單，但它既不是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的 良好尺度，也不能引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理作出有利于企業(yè)的明智 決策，只有在無(wú)法采用其他形式轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，才考慮使用全部成本加成辦法來(lái)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格， 但這可能是最差 的選擇。根據(jù)排除法，只能選擇選項(xiàng)C?！纠}多選題】 以下關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的表述中， 正確的有（ ）。（ 2005 年）A. 在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格B. 如果中間產(chǎn)品沒(méi)有外部市場(chǎng)，則不宜采用內(nèi)部協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格C. 采用變動(dòng)成本加固定費(fèi)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，供應(yīng)部門(mén)和購(gòu)買(mǎi)部

19、門(mén)承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是不同的D. 采用全部成本加上一定利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能會(huì)使部門(mén)經(jīng)理作出不利于企業(yè)整體的決策【答案】 BCD【解析】在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià) 格減去對(duì)外銷(xiāo)售費(fèi)用是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格，所以A 錯(cuò)誤；如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格， 所以如果中間產(chǎn)品沒(méi)有外部市 場(chǎng)，則不宜采用內(nèi)部協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格，即B正確；采用變動(dòng)成本加固定費(fèi)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，如果最終產(chǎn)品的市場(chǎng)需求很少，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)需要的中間產(chǎn)品也變得很少， 但它仍然需要支付固定費(fèi)，在這種情況下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)全部由購(gòu)買(mǎi)部門(mén)承擔(dān)了，而供應(yīng)部門(mén)仍能維持一定利潤(rùn)水平，此時(shí)兩個(gè)部門(mén)承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是不

20、同的，所以C正確；采用全部成本加上一定利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能是最差的選擇，它既不是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理做出有利于企業(yè)的明智決策，所以D正確?！局R(shí)點(diǎn)四】投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)投資中心的定義投資中心的考核指標(biāo)其經(jīng)理不僅擁有短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，還擁有投資規(guī)模和投資類(lèi)型等投產(chǎn)決策權(quán)的責(zé)任中心。投資報(bào)酬率剩余收益（一）投資報(bào)酬率計(jì) 算 公 式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)（1）它是根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì) 算的，比較客觀，可用于部門(mén)之 間，以及不同行業(yè)之間的比較；部門(mén)經(jīng)理會(huì)放棄高于資本成本而低于目前部門(mén)投資報(bào)酬率的機(jī)(2)人們非常關(guān)注該指標(biāo)，可以會(huì)，或者減少現(xiàn)有的用它來(lái)評(píng)價(jià)每個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)，促投資報(bào)酬率較低但咼使其

21、提高本部門(mén)的投資報(bào)酬率，于資金成本的某些資有助于提高整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬產(chǎn)，使部門(mén)的業(yè)績(jī)獲率；得較好評(píng)價(jià)，但卻傷(3)投資報(bào)酬率可以分解為投資害了企業(yè)整體的利周轉(zhuǎn)率和部門(mén)邊際貢獻(xiàn)率的乘、人 益。積，并可進(jìn) 步分解為資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目和收支的明細(xì)項(xiàng)目，從而對(duì)整個(gè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)。(二)剩余收益計(jì)算公式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)部門(mén)邊際貢 獻(xiàn)一部門(mén)資 產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬 或：部門(mén)邊際 貢獻(xiàn)一部門(mén) 資產(chǎn)X資本 成本(1) 可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè) 的目標(biāo)協(xié)調(diào)致，引導(dǎo)部門(mén) 經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本 的決策；(2) 允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào) 整資本成本。這是一個(gè)絕對(duì)數(shù) 指標(biāo)，不便于不 同部門(mén)之間的比 較。(三)指標(biāo)關(guān)系剩余收益=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)一部門(mén)資產(chǎn)X資本成本=部門(mén)資產(chǎn)X投資報(bào)酬率-部門(mén)資產(chǎn)X資本成本=（投資報(bào)酬率資本成本）X部門(mén)資產(chǎn)【例題判斷題】在其他因素不變的條件下，一個(gè) 投資中心的剩余收益的大小與企業(yè)資本成本的高低呈 反向變動(dòng)。（ ）（ 1999 年）【答案】"【解析】從“剩余收益=部門(mén)資產(chǎn)X（投資報(bào)酬率資本成本）”可以看出，隨著資本成本提高，投資中 心剩余收益下降，兩者呈反向變化?！纠}單選題】假設(shè)某個(gè)部門(mén)的資產(chǎn)額為100萬(wàn)元，部門(mén)邊際貢獻(xiàn)為 20 萬(wàn)元，邊際貢獻(xiàn)為 30 萬(wàn)元，可 控邊際貢獻(xiàn)為 25 萬(wàn)元，部門(mén)稅前利潤(rùn)為 15 萬(wàn)元，則投 資報(bào)酬率為（ ）。A. 20%B. 30%C. 26%D. 12