復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下的報(bào)表合并

1、復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下的報(bào)表合并(2010-06-22 08:46:06)編輯刪除標(biāo)簽：基金留存收益資本公積少數(shù)股東權(quán)益 少數(shù)股東損益財(cái)經(jīng)復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下的報(bào)表合并席慶華案例：甲公司持有乙公司69.38%股權(quán)，乙公司與甲公司共同出資成立F公司，乙公司持有F公司66.67%股權(quán)，甲公司持有 F公司33.33%股權(quán)。(1) 甲公司對(duì)乙公司持股比例變動(dòng)情況：2007年9月27日，甲公司對(duì)乙公司出資105,592.47萬(wàn)元，折合股份 47,678.00萬(wàn)股，占公司注冊(cè)資本的45.05 %。2008年7月26日，甲公司出資 38,963.17萬(wàn)元收購(gòu)J公司公司持有的16.41%股權(quán)、出資 18,804.89萬(wàn)元收

2、購(gòu)Z公司持有的7.92%股權(quán)。收購(gòu)后各股東持股比例為甲公司 69.38 %、Z公司15.00%、甲公司的大股東集團(tuán)公司持 15.62%。(2) 乙公司投資F公司的情況：甲公司董事會(huì)第四屆十六次會(huì)議于2009年8月3日以通訊方式進(jìn)行，會(huì)議以簽字表決方式形成決議如下：為便于統(tǒng)一管理，優(yōu)化企業(yè) 內(nèi)部組織構(gòu)架和資源配置，發(fā)揮專業(yè)化管理的優(yōu)勢(shì)，解決 1X60萬(wàn)千瓦超臨界燃煤發(fā)電機(jī) 組項(xiàng)目建設(shè)的資本金問(wèn)題，同意乙公司以其所持SH電站有限公司100%殳權(quán)的評(píng)估值63,986.86萬(wàn)元作價(jià)人民幣6億元對(duì)公司全資子公司 F公司增資，同時(shí)，公司以人民幣 2 億元對(duì)公司全資子公司 F公司增資(按公司法規(guī)定分期繳納)

3、，F(xiàn)公司注冊(cè)資本增加到 9 億元。公司進(jìn)行此項(xiàng)投資的資金來(lái)源為自籌。此項(xiàng)交易完成后，F(xiàn)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)將變更為：公司出資3億元，占注冊(cè)資本的 33.33%,乙公司出資6億元，占注冊(cè)資本的 66.67%。(3)股本 72900,000,000.00資本公積73少數(shù)股東損益 114長(zhǎng)期股權(quán)投資 23少數(shù)股東權(quán)益 80長(zhǎng)期股權(quán)投資24按權(quán)益法調(diào)31,456,537.42 admin1-22,668,243.33 抵銷F發(fā)電權(quán)益621,002,073.50287,786,220.59上述合并抵消是乙公司抵消F公司(合并)的抵消分錄，作者使用的是成本法抵銷方式。其中621,002,073.5對(duì)應(yīng)的股本、資本

4、公積是 2009年8月投資時(shí)點(diǎn)乙公司投資賬面價(jià)值。287, 786, 220.59對(duì)應(yīng)白是2009年12月31日的所有者權(quán)益中少數(shù)股東權(quán)益。此時(shí)出現(xiàn)了 2009年8月-12月留存收益對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東損益。是該抵消分錄的差異數(shù)。其基本勾稽 關(guān)系是投資時(shí)點(diǎn)的股本+投資時(shí)點(diǎn)的資本公積+投資時(shí)點(diǎn)的留存收益=投資時(shí)點(diǎn)的母公司長(zhǎng)期 股權(quán)投資+期末少數(shù)月東權(quán)益-投資時(shí)點(diǎn)至當(dāng)期會(huì)計(jì)期末的留存收益增加數(shù)中少數(shù)股東損益。同一事項(xiàng)在甲公司合并層次范例分析：甲公司抵消乙公司(單獨(dú))160,069,382.81期初未分配利潤(rùn)125-116,627,958.54投資收益106-38,004,759.54整資本公積755,4

5、63,402.80資本公積75-10,900,067.53(2)股本741,058,330,000.00資本公積75676,976,030.50未分配利潤(rùn)盈余公積8078-341,742.0959,317,795.09抵消所有者 權(quán)益資本公積7575,554,200.86長(zhǎng)期股權(quán)投資241,320,427,110.39少數(shù)股東權(quán)益83549,409,173.97admin2(3)投資收益106-38,004,759.54少數(shù)股東損益117-16,772,927.89抵銷利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)12554,435,945.34期末未分配利潤(rùn)80-341,742.09(4)資本公積75117,657,9

6、88.21還原合并前期初未分配利潤(rùn)125109,155,788.23利潤(rùn)盈余分積788,502,199.98乙公司66.67%F公司100%SH電站有限公司69.38%甲公司33.33%甲公司抵消F公司（單獨(dú)）股本74.00900,000,000抵資本公積75.4231,456,537消 所未分配利潤(rùn)80有長(zhǎng)期股權(quán)投資24921,002,073.50 admin3者權(quán)資本公積7510,454,463.92益甲公司抵消SH公司（單獨(dú)）長(zhǎng)期股權(quán)投資2460,427,151.80期初未分配利潤(rùn)125-365,076.22 admin4按權(quán)益法 調(diào)整投資收益106admin560,062,075.58

7、股本74250,000,000.00資本公積75389,822,750.24未分配利潤(rùn)8076,418,906.07-盈余公積7815,378.91資本公積75471,774.86 admin6-抵消所有 者權(quán)益資本公積75854,190.33admin7長(zhǎng)期股權(quán)投資24579,395,598.44少數(shù)股東權(quán)益83-15,593,959.89 admin8長(zhǎng)期股權(quán)投資248,366,212.828,366,212.875資本公積投資收益106-60,062,075.58少數(shù)股東損益-11716,495,240.34138,409.8期初未分配利潤(rùn)1255抵銷利潤(rùn)提取盈余公積126-分配股利12

8、7-期末未分配利潤(rùn)-8076,418,906.07上述為同步法（平行法）合并流程。其中，甲公司在抵消乙公司時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益，在抵消F公司及SH公司時(shí)只確認(rèn)了 2009年12月31日SH公司留存收益中少數(shù)股東權(quán)益份額。通過(guò)分級(jí)合并法可知與該合并等效。驗(yàn)證方法為兩種方法下確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益是一致的。adminl其中已包括2009年7月31日SH電站有限公司留存收益。admin2按口0.3062確認(rèn)甲公司以外少數(shù)股東權(quán)益。注意是乙公司單獨(dú)報(bào)表，在乙公司抵消系列中，乙公司未確認(rèn)對(duì)飛F公司或SH電站投資收益。admin3等于甲公司加乙公司長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值。F公司2009年成立，單獨(dú)報(bào)表無(wú)經(jīng)營(yíng)留存收益。admin4應(yīng)該是增資當(dāng)月月初的未分配利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的甲公司承擔(dān)數(shù)。注意其時(shí)點(diǎn)。admin5按口0 0.7959直接加間接持股比例計(jì)算甲公司享有的SH公司的投資收益。其中含多計(jì)的7月底留存收益的0.1021。admin6是否應(yīng)劃歸少數(shù)股東損益。2008年甲公司購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益 24.33%對(duì)應(yīng)9月前留存收益份額。admin7是