8第八章-審計抽樣

1、LOGO中央財經(jīng)大學會計學院中央財經(jīng)大學會計學院 趙雪媛趙雪媛Auditing第八章第八章 審計抽樣審計抽樣 第一節(jié)第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述一、審計抽樣的概念一、審計抽樣的概念審計抽樣審計抽樣，是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于，是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中基礎(chǔ)。注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣

2、本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。計對象總體特征的一種方法。一、審計抽樣的概念一、審計抽樣的概念審計抽樣應(yīng)具備三個基本特征：審計抽樣應(yīng)具備三個基本特征：（1）對某類交易或者賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序（2）所有抽樣審計單元都有被選取的機會（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征一、審計抽樣的概念一、審計抽樣的概念審計抽樣可在審計抽樣可在逆查逆查、順差順差和和函證函證中廣泛運用，但通常中廣泛運用，但通常不用于不用于詢問詢問、觀察觀察和和分析程序分析程序。注冊會計師擬實施的審計程序?qū)\用審

3、計抽樣產(chǎn)生重要影響：注冊會計師擬實施的審計程序?qū)\用審計抽樣產(chǎn)生重要影響：（1）風險評估程序通常不涉及使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。（2）對于未留下運行軌跡的控制實施測試時，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。（3）實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序。實施細節(jié)測試時可以使用審計抽樣的方法獲取審計證據(jù)，在實施實質(zhì)性分析程序時則不宜使用。二、抽樣風險和非抽樣風險二、抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險抽樣風險是抽出的樣本不能代表總體的可能性，即是抽出的樣本不能代表總體的可能性，即注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果注冊會計

4、師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論對整個總體實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論的風險。的風險。u只要有抽樣就存在抽樣風險只要有抽樣就存在抽樣風險u抽樣風險與樣本量呈反向關(guān)系抽樣風險與樣本量呈反向關(guān)系u控制抽樣風險的唯一途徑是控制樣本規(guī)?？刂瞥闃语L險的唯一途徑是控制樣本規(guī)模u抽樣風險可以量化。只能控制，不能消除抽樣風險可以量化。只能控制，不能消除二、抽樣風險與非抽樣風險二、抽樣風險與非抽樣風險測試種類測試種類影響審計效率的風險影響審計效率的風險影響審計效果的風險影響審計效果的風險控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節(jié)測試誤拒風險誤受風險控制測試僅控制信

5、賴過度風險、信賴不足風險；細節(jié)測試控制誤受風險、誤拒風險抽樣風險的類型抽樣風險的類型u對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動：對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動： 樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小u如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險（一）抽樣風險（一）抽樣風險控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險。風險。1.1.信賴過度風險信賴過度風險：推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險：推斷

6、的控制有效性高于其實際有效性的風險（1）實施控制測試時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的樣本偏差率為2%，而可容忍偏差率為7%，并由此認為控制運行有效。但實際上總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該得出控制未有效進行的結(jié)論（2）樣本測試后評估的控制風險為30%，實際控制風險為70%，按照抽樣結(jié)果確定的檢查風險可以高（Y=K/X），注冊會計師將執(zhí)行的實質(zhì)性程序少，收集的審計證據(jù)少。但實際上要求進行更多地實質(zhì)性程序，要求收集更多地審計證據(jù)（一）抽樣風險（一）抽樣風險2.2.信賴不足風險信賴不足風險：推斷的控制有效性低于其實際有效性的風：推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。信賴不足風險與審計的效率有關(guān)。注冊會計

7、師可能增加險。信賴不足風險與審計的效率有關(guān)。注冊會計師可能增加不必要的實質(zhì)性程序?qū)е聦徲嬓式档?。不必要的實質(zhì)性程序?qū)е聦徲嬓式档汀＃?）實施控制測試時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的樣本偏差率為8%，而可容忍偏差率為7%，并由此認為控制未有效進行。但實際上總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該得出控制有效進行的結(jié)論（2）樣本測試后評估的控制風險為80%，實際控制風險為40%，按照抽樣結(jié)果確定的檢查風險較低（Y=K/X），注冊會計師將執(zhí)行的實質(zhì)性程序多，收集的審計證據(jù)多。但實際上沒有必要，降低了審計效率（一）抽樣風險（一）抽樣風險在實施細節(jié)測試時，注冊會計師也要關(guān)注兩類抽樣在實施細節(jié)測試時，注冊會計師也要

8、關(guān)注兩類抽樣風險：誤受風險和誤拒風險風險：誤受風險和誤拒風險1.1.誤受風險誤受風險：注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上：注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險存在的風險2.2.誤拒風險誤拒風險：注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不：注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。誤拒風險影響審計效率存在的風險。誤拒風險影響審計效率（二）非抽樣風險（二）非抽樣風險非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性?？赡軐е聦е伦詴嫀煹贸鲥e誤結(jié)論的可能性?？赡軐е路浅闃语L險的原因包括：非抽樣風險

9、的原因包括：1.1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標2.2.注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報）注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報），導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報3.3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序4.4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況5.5.其他原因其他原因三、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣三、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：是指同時

10、具備下列特征的抽樣方法：（1 1）隨機抽取樣本）隨機抽取樣本（2 2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣u 最重要的區(qū)別：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通最重要的區(qū)別：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險u 注冊會計師在進行選擇時主要考慮成本效益的原則注冊會計師在進行選擇時主要考慮成本效益的原則三、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣三、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點（1）客觀地計量和精

11、確地控制抽樣風險（2）高效設(shè)計樣本（3）衡量已獲得審計證據(jù)的充分性（4）能定量評價樣本結(jié)果（1）操作簡單（2）適合定性分析缺點（1）需要特殊的專業(yè)技能，增加培訓注冊會計師的成本（2）單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求，增加了額外費用無法量化抽樣風險相同點（1）在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開職業(yè)判斷（2）都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率推斷總體的特征（3）運用得當都可以收集充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（4）通過擴大樣本規(guī)模來降低抽樣風險比較內(nèi)容比較內(nèi)容類型類型優(yōu)缺點比較優(yōu)缺點比較四、統(tǒng)計抽樣的方法四、統(tǒng)計抽樣的方法統(tǒng)計抽樣的方法主要有屬性抽樣與變量抽樣統(tǒng)計抽樣的方法主要有屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣屬性抽樣是一

12、種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。最常用的用途是測試某一控制的偏差率，以支計抽樣方法。最常用的用途是測試某一控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。持注冊會計師評估的控制有效性。變量抽樣變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。在審計中的主要用途是進行實質(zhì)性細節(jié)測試，以確定記錄金在審計中的主要用途是進行實質(zhì)性細節(jié)測試，以確定記錄金額是否合理。額是否合理。一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體的發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體的發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣

13、得出的結(jié)論與總體金額有關(guān)。例外：統(tǒng)計抽樣中概率比例規(guī)模抽樣（的結(jié)論與總體金額有關(guān)。例外：統(tǒng)計抽樣中概率比例規(guī)模抽樣（PPSPPS抽樣）抽樣）四、統(tǒng)計抽樣的方法四、統(tǒng)計抽樣的方法屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣測試環(huán)節(jié)控制測試實質(zhì)性測試測試特征估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）估計總體總結(jié)或總體中的錯誤金額內(nèi)容內(nèi)部控制報表項目評價定性定量目的確定實質(zhì)性測試程序確定會計報表是否公允表達方法固定樣本量抽樣停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計差異估計比率估計適用范圍控制測試中運用的抽樣技術(shù)實質(zhì)性測試中運用的抽樣技術(shù)屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣第二節(jié)第二節(jié) 審計抽樣的基本流程審計抽樣的基本流程一、樣本設(shè)計階段

14、一、樣本設(shè)計階段（一）確定測試目標（一）確定測試目標（二）定義總體與抽樣單元（二）定義總體與抽樣單元 1. 1.總體總體 注冊會計師應(yīng)當確保總體的適當性和完整性注冊會計師應(yīng)當確?？傮w的適當性和完整性（1 1）適當性：注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目）適當性：注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標標（2 2）完整性。注冊會計師應(yīng)當從總體項目內(nèi)容和涉及時間）完整性。注冊會計師應(yīng)當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性等方面確定總體的完整性 注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的

15、注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。實物是否包括整個總體。一、樣本設(shè)計階段一、樣本設(shè)計階段 2. 2.定義抽樣單元定義抽樣單元 3. 3.分層分層 分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為金額）的抽樣單元組成由一組具有相同特征（通常為金額）的抽樣單元組成（1 1）如果總體項目存在重大的變異性，應(yīng)當考慮分層）如果總體項目存在重大的變異性，應(yīng)當考慮分層（2 2）當實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常按照貨幣金額對某）當實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余

16、額進行分層，這使注冊會計師能將更多的審計類交易或賬戶余額進行分層，這使注冊會計師能將更多的審計資源投向較大的項目，而這些項目最有可能包含高估錯報資源投向較大的項目，而這些項目最有可能包含高估錯報（3 3）分層后的每層構(gòu)成一個子總體且可以單獨檢查）分層后的每層構(gòu)成一個子總體且可以單獨檢查 一、樣本設(shè)計階段一、樣本設(shè)計階段（三）定義誤差構(gòu)成條件（三）定義誤差構(gòu)成條件在控制測試中，誤差是指控制偏差；在細節(jié)在控制測試中，誤差是指控制偏差；在細節(jié)測試中，誤差是指錯報。測試中，誤差是指錯報。（四）確定審計程序（四）確定審計程序注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標的

17、審計程序組合標的審計程序組合二、樣本選取階段二、樣本選取階段（一）確定樣本規(guī)模（一）確定樣本規(guī)模 影響樣本規(guī)模的因素主要包括：影響樣本規(guī)模的因素主要包括： 1. 1.可接受的抽樣風險可接受的抽樣風險 2. 2.可容忍誤差可容忍誤差 3. 3.預計總體誤差預計總體誤差 4. 4.總體變異性總體變異性 5. 5.總體規(guī)?？傮w規(guī)模二、樣本選取階段二、樣本選取階段影響因素影響因素控制測試控制測試細節(jié)測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風險可接受的信賴過渡風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性總體變

18、異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素二、樣本選取階段二、樣本選取階段（二）選取樣本（二）選取樣本 1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（1）對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字）對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系的一一對應(yīng)關(guān)系（2）確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法）確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法 2.系統(tǒng)選樣（等距選樣）系統(tǒng)選樣（等距選樣） 選樣間距選樣間距=總體規(guī)?？傮w規(guī)模/樣本規(guī)模樣本規(guī)模 3.隨機抽樣（任意抽樣）隨機抽樣（任意抽樣）二、樣本選取的方法二、樣本選取的方法方法方法隨機選樣

19、隨機選樣系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣隨意選樣步驟（1）定位數(shù)（2）定起點（3）定路線（4）定范圍（1）計算選樣間隔（2）確定起點（3）選樣不考慮金額大小、資料取得的難易度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本優(yōu)點樣本客觀總是均勻落在總體范圍內(nèi)使用方便，并可用于無限總體方便、靈活缺點效率低如果總體不是隨機排列，容易發(fā)生較大偏差可能有偏見適用總體大，樣本量較少總體大，樣本數(shù)量大、總體隨機排列樣本數(shù)量少、不重要項目樣本選取的方法樣本選取的方法二、樣本選取階段二、樣本選取階段（三）對樣本實施審計程序（三）對樣本實施審計程序 1.1.注冊會計師應(yīng)當針對選取的每個項目，實施適合于具注冊會計師應(yīng)當針對選取的每個項目，

20、實施適合于具體審計目標的審計程序體審計目標的審計程序 2. 2.如果選取的項目不適合實施審計程序，注冊會計師通常如果選取的項目不適合實施審計程序，注冊會計師通常使用替代項目使用替代項目 3. 3.有時，注冊會計師可能無法對選取的抽樣單元實施計劃有時，注冊會計師可能無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序（如由于原始單據(jù)丟失等原因）的審計程序（如由于原始單據(jù)丟失等原因）三、樣本結(jié)果評價階段三、樣本結(jié)果評價階段（一）分析樣本誤差（一）分析樣本誤差（二）推斷樣本誤差（二）推斷樣本誤差（三）形成審計結(jié)論（三）形成審計結(jié)論 推斷誤差推斷誤差+ +已發(fā)現(xiàn)的誤差已發(fā)現(xiàn)的誤差= =推斷總體誤差推斷總體誤差 1.

21、 1.控制測試中的樣本結(jié)果評價控制測試中的樣本結(jié)果評價（1 1）統(tǒng)計抽樣）統(tǒng)計抽樣 評價標準是：總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系評價標準是：總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系（2 2）非統(tǒng)計抽樣）非統(tǒng)計抽樣 評價標準是：樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系評價標準是：樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系三、樣本結(jié)果評價階段三、樣本結(jié)果評價階段控制測試的結(jié)果控制測試的結(jié)果重大錯報風險評重大錯報風險評估水平估水平可接受誤受風險可接受誤受風險細節(jié)測試的樣本細節(jié)測試的樣本規(guī)模規(guī)模內(nèi)部控制有效性較高較低較高較小內(nèi)部控制有效性較低較高較低較大控制測試對細節(jié)測試樣本規(guī)模的影響（控制測試對細節(jié)測試樣本規(guī)模的影響（Y=K

22、/X）三、樣本結(jié)果評價階段三、樣本結(jié)果評價階段 2. 2.細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價（1 1）統(tǒng)計抽樣）統(tǒng)計抽樣 總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受接受 總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，不可以接受不可以接受（2 2）非統(tǒng)計抽樣）非統(tǒng)計抽樣 調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，不調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，不能接受能接受 低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受 調(diào)整后的總體錯報

23、遠遠小于可容忍錯報，不存在重大錯調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受報，可以接受 兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴大細兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴大細節(jié)測試范圍節(jié)測試范圍第三節(jié)第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用一、樣本設(shè)計階段一、樣本設(shè)計階段（一）確定測試目標（一）確定測試目標 注冊會計師實施控制測試的目標是提供關(guān)于控制運行有效注冊會計師實施控制測試的目標是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)性的審計證據(jù)（二）定義總體和抽樣單元（二）定義總體和抽樣單元 1. 1.定義總體定義總體 在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同

24、質(zhì)性在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質(zhì)性 2. 2.定義抽樣單元定義抽樣單元 在控制測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)所測試的控制定義抽樣在控制測試中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)所測試的控制定義抽樣單元單元一、樣本設(shè)計階段一、樣本設(shè)計階段（三）定義偏差（三）定義偏差 在控制測試中，誤差是指控制偏差在控制測試中，誤差是指控制偏差（四）定義測試時間（四）定義測試時間 注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)至于控制在期中的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲證據(jù)至于控制在期中的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。如何界定總體

25、？取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。如何界定總體？ 1. 1.將總體定義為整個被審計期間的交易將總體定義為整個被審計期間的交易 2. 2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易二、樣本選取階段二、樣本選取階段（一）確定樣本規(guī)模（一）確定樣本規(guī)模 1.1.影響樣本規(guī)模的因素。在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如影響樣本規(guī)模的因素。在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：下：（1 1）可接受的信賴過度風險）可接受的信賴過度風險 由于控制測試是控制是否有效運行的主要證據(jù)來源，因此，可由于控制測試是控制是否有效運行的主要證據(jù)來源，因此，可接受的信賴過度水平應(yīng)確定在相對較低的水平上

26、（接受的信賴過度水平應(yīng)確定在相對較低的水平上（5%10%5%10%）（2 2）可容忍偏差率）可容忍偏差率 在實務(wù)中，注冊會計師通常認為，當偏差率為在實務(wù)中，注冊會計師通常認為，當偏差率為3%7%3%7%時，控制時，控制有效性的估計水平較高；可容忍偏差率最高為有效性的估計水平較高；可容忍偏差率最高為20%20%，偏差率超過，偏差率超過20%20%時，由于估計控制運行無效，不需要進行控制測試時，由于估計控制運行無效，不需要進行控制測試二、樣本選取階段二、樣本選取階段（3 3）預計總體偏差率）預計總體偏差率（4 4）總體規(guī)模）總體規(guī)模（5 5）控制運行的相關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多）控制運行的相

27、關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多（6 6）控制程序越復雜，測試的樣本越多）控制程序越復雜，測試的樣本越多（7 7）樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型）樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型 2. 2.確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模 注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模（二）選取樣本（二）選取樣本 在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師必須在使用隨在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師必須在使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。原因：這兩種方法能產(chǎn)生隨機樣本。原因：這兩種方法能產(chǎn)生隨機樣本二

28、、樣本選取階段二、樣本選取階段（三）實施審計程序（三）實施審計程序 可能出現(xiàn)如下情況：可能出現(xiàn)如下情況： 1. 1.無效單據(jù)無效單據(jù) 2. 2.未使用或不使用的單據(jù)未使用或不使用的單據(jù) 3. 3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤對總體的估計出現(xiàn)錯誤 4. 4.在結(jié)束之前停止測試在結(jié)束之前停止測試 5. 5.無法對選取的項目實施檢查無法對選取的項目實施檢查三、樣本結(jié)果評價階段三、樣本結(jié)果評價階段（一）分析偏差的性質(zhì)和原因（一）分析偏差的性質(zhì)和原因 1.1.如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，注冊會計師應(yīng)考慮存在重大舞弊的可能性或程序，注

29、冊會計師應(yīng)考慮存在重大舞弊的可能性 2.2.控制偏差不一定導致財務(wù)報表中的金額錯報控制偏差不一定導致財務(wù)報表中的金額錯報（二）計算總體偏差率（二）計算總體偏差率（三）得出總體結(jié)論（三）得出總體結(jié)論 1. 1.使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果 總體偏差率上限（總體偏差率上限（MDRMDR）=R/n=R/n=風險系數(shù)風險系數(shù)/ /樣本量樣本量 2.2.使用樣本結(jié)果評價表使用樣本結(jié)果評價表四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，樣本的設(shè)計與使用統(tǒng)在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，樣本的設(shè)計與使用統(tǒng)計抽樣方法時相同計抽樣方法

30、時相同在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以將樣本偏差率與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。接受。五、記錄抽樣程序五、記錄抽樣程序第四節(jié)第四節(jié) 審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應(yīng)用中的應(yīng)用一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣

31、方法（一）樣本設(shè)計階段（一）樣本設(shè)計階段 實施細節(jié)測試時，注冊會計師在樣本設(shè)計階段的工作包實施細節(jié)測試時，注冊會計師在樣本設(shè)計階段的工作包括四個環(huán)節(jié)：括四個環(huán)節(jié)： 1. 1.明確測試目標明確測試目標 注冊會計師實施審計程序的目標是確定相關(guān)認定是否存在注冊會計師實施審計程序的目標是確定相關(guān)認定是否存在重大錯報重大錯報 2. 2.定義總體定義總體（1 1）考慮總體的適當性和完整性）考慮總體的適當性和完整性（2 2）識別個別重大項目（超過可容忍錯報應(yīng)該單獨測試的）識別個別重大項目（超過可容忍錯報應(yīng)該單獨測試的項目）和極不重要的項目項目）和極不重要的項目 3. 3.定義抽樣單元定義抽樣單元 4. 4.

32、界定錯報界定錯報一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（二）樣本選取階段（二）樣本選取階段 1.1.確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模（1 1）影響樣本規(guī)模的因素）影響樣本規(guī)模的因素 總體的變異性總體的變異性 可接受的抽樣風險可接受的抽樣風險 細節(jié)測試的抽樣風險分為兩類：誤受風險和誤拒風險。主細節(jié)測試的抽樣風險分為兩類：誤受風險和誤拒風險。主要關(guān)注誤受風險。要關(guān)注誤受風險。 在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師應(yīng)考慮：在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師應(yīng)考慮： a. a.注冊會計師愿意接受的審計風險水平注冊會計師愿意接受的審計風險水平 b. b.評估的重大錯報風險

33、水平評估的重大錯報風險水平 c. c.針對統(tǒng)一審計目標（財務(wù)報表認定）的其他實質(zhì)性程序針對統(tǒng)一審計目標（財務(wù)報表認定）的其他實質(zhì)性程序的檢查風險，包括分析程序的檢查風險，包括分析程序一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法 可容忍錯報可容忍錯報 可容忍錯報與注冊會計師計劃的重要性水平有關(guān)可容忍錯報與注冊會計師計劃的重要性水平有關(guān) 預計總體錯報預計總體錯報 總體規(guī)模總體規(guī)模（2 2）利用統(tǒng)計量表確定樣本規(guī)模）利用統(tǒng)計量表確定樣本規(guī)模 樣本規(guī)模樣本規(guī)模= =總體賬面金額總體賬面金額/ /可容忍錯報可容忍錯報* *保證系數(shù)保證系數(shù) 注冊會計師在使用本模型時，需要在下列方面

34、運用職業(yè)判斷：注冊會計師在使用本模型時，需要在下列方面運用職業(yè)判斷： 評估重大錯報風險評估重大錯報風險 確定可容忍錯報確定可容忍錯報 估計預計總體錯報估計預計總體錯報 評估其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險評估其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險 提出百分之百檢查的項目后估計總體的賬面金額提出百分之百檢查的項目后估計總體的賬面金額 調(diào)整確定樣本規(guī)模調(diào)整確定樣本規(guī)模一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法 2.2.選取樣本并對其實施審計程序選取樣本并對其實施審計程序（三）樣本結(jié)果評價階段（三）樣本結(jié)果評價階段 1.1.考慮錯報的性質(zhì)和原因考慮錯報的性質(zhì)和原因 2.

35、2.推斷總體錯報推斷總體錯報(1)(1)比率法：用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額比率法：用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例占總體賬面總金額的比例 總體總體錯報錯報金額金額= =樣本錯報金額樣本錯報金額/ /樣本賬面金額樣本賬面金額* *總體賬面金額總體賬面金額這種方法不需使用總體規(guī)模這種方法不需使用總體規(guī)模一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（2 2）差異法：即計算樣本中所有項目審定金額和賬面）差異法：即計算樣本中所有項目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目 總體錯

36、報金額總體錯報金額 = =（樣本審定金額（樣本審定金額- -樣本賬面金額）樣本賬面金額）/ /樣本規(guī)模樣本規(guī)模* *總體規(guī)模總體規(guī)模（3 3）如果注冊會計師在設(shè)計樣本時將進行抽樣的項目分為幾組，）如果注冊會計師在設(shè)計樣本時將進行抽樣的項目分為幾組，則要在每組分別推斷錯報，然后將各組推斷的金額加總，計算估計則要在每組分別推斷錯報，然后將各組推斷的金額加總，計算估計總體錯報總體錯報 3. 3.考慮抽樣風險并得出總體結(jié)論考慮抽樣風險并得出總體結(jié)論 注冊會計師應(yīng)當將推斷的總體錯報額與百分之百檢查的項目中所注冊會計師應(yīng)當將推斷的總體錯報額與百分之百檢查的項目中所發(fā)現(xiàn)的錯報加總，并要求被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)

37、現(xiàn)的錯報。依據(jù)被發(fā)現(xiàn)的錯報加總，并要求被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報。依據(jù)被審計單位已更正的錯報對推斷的總體錯報額進行調(diào)整后，注冊會計審計單位已更正的錯報對推斷的總體錯報額進行調(diào)整后，注冊會計師要將其與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，并適當考慮師要將其與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，并適當考慮抽樣風險。抽樣風險。一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（四）記錄抽樣程序（四）記錄抽樣程序二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣主要包括主要包括傳統(tǒng)的變量抽樣法傳統(tǒng)的變量抽樣法和和概率比例規(guī)模抽樣法概率比例規(guī)模抽樣法（PPSPPS抽樣）抽樣）

38、區(qū)別主要體現(xiàn)在確定樣本規(guī)模和推斷總體兩個方面區(qū)別主要體現(xiàn)在確定樣本規(guī)模和推斷總體兩個方面（一）傳統(tǒng)變量抽樣（一）傳統(tǒng)變量抽樣1.1.均值估計抽樣均值估計抽樣 樣本平均值樣本平均值= =樣本實際金額樣本實際金額/ /樣本規(guī)模樣本規(guī)模 總體金額估計值總體金額估計值= =樣本平均值樣本平均值* *總體規(guī)?？傮w規(guī)模 推斷的總體錯報推斷的總體錯報= =估計的總體實際金額估計的總體實際金額- -總體賬面金額總體賬面金額二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣2.2.差額估計抽樣差額估計抽樣 平均錯報平均錯報= =樣本實際金額與賬面金額的差額樣本實際金額與賬面金額的差額/ /樣本規(guī)模樣本規(guī)模 推斷的總體錯報推斷的總體錯

39、報= =平均錯報平均錯報* *總體規(guī)模總體規(guī)模3.3.比率估計錯報比率估計錯報 比率比率= =樣本審定金額樣本審定金額/ /樣本賬面金額樣本賬面金額 估計的總體實際金額估計的總體實際金額= =總體賬面金額總體賬面金額* *比率比率 推斷的總體錯報推斷的總體錯報= =估計的總體實際金額估計的總體實際金額- -總體賬面金額總體賬面金額二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣（二）概率比例規(guī)模抽樣（二）概率比例規(guī)模抽樣（PPSPPS抽樣）抽樣） 1.PPS 1.PPS抽樣的概念抽樣的概念 PPS PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣

40、金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法（1 1）PPSPPS抽樣中，每個貨幣單元被選中的概率相同，均是抽樣中，每個貨幣單元被選中的概率相同，均是1 1與總與總體金額的比率體金額的比率（2 2）貨幣單元只可能被選中一次，不會被重復選中）貨幣單元只可能被選中一次，不會被重復選中（3 3）如果某邏輯單元的賬面金額超過選樣間距，它可能不止一）如果某邏輯單元的賬面金額超過選樣間距，它可能不止一次地被選中次地被選中進行進行PPSPPS抽樣必須滿足兩個條件：抽樣必須滿足兩個條件：u 總體的錯報率很低（低于總體的錯報率很低（低于10%10%），且總體規(guī)模在），且總體規(guī)模在20002000以上以上u