建筑業(yè)營改增”講課

1、建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”政策分析政策分析目錄一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”稅收政策分析稅收政策分析三、建筑業(yè)三、建筑業(yè)“營改增營改增”對公司經(jīng)營的影響對公司經(jīng)營的影響一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別(一)增值稅原理介紹1 1、對增值額征稅、對增值額征稅增值額的概念：增值額的概念：是企業(yè)在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值，即是企業(yè)在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值，即V+MV+M；就一件產(chǎn)品而言，其價值各環(huán)節(jié)增值額之和就一件產(chǎn)品而言，其價值各環(huán)節(jié)增值額之和納稅環(huán)節(jié) 成本銷售額增值額稅額棉050508.5

2、紗50100508.5布100150508.5衣150200508.5衣服應(yīng)納稅額5017%=8.5 (直接法) =(200-150) 17%=20017%15017%8.5（扣稅法） 整體稅負（銷項稅額） 已納稅額（進項稅額）2、扣稅法、扣稅法 購進扣稅法購進扣稅法（根據(jù)購進金額計算進項稅額）（根據(jù)購進金額計算進項稅額） 實耗扣稅法實耗扣稅法 銷售成本扣稅法銷售成本扣稅法3、類型：、類型： 生產(chǎn)型生產(chǎn)型 收入型收入型 消費型消費型（進項稅額中包括固定資產(chǎn)的購進額）（進項稅額中包括固定資產(chǎn)的購進額）09年開年開始始（二）增值稅的特點和作用（二）增值稅的特點和作用 普遍征收普遍征收 稅基廣闊稅基

3、廣闊稅收中性，不重復征稅稅收中性，不重復征稅實行比例稅率實行比例稅率實行價外稅制度實行價外稅制度逐環(huán)節(jié)征收逐環(huán)節(jié)征收 ，逐環(huán)節(jié)扣稅，發(fā)票抵扣法、促，逐環(huán)節(jié)扣稅，發(fā)票抵扣法、促進相互制約進相互制約出口退稅、增強國際競爭力出口退稅、增強國際競爭力(三)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別區(qū)別增值稅營業(yè)稅計稅依據(jù)增值額v+m銷售（營業(yè)）收入全額C+v+m稅率產(chǎn)品比例稅率或征收率行業(yè)比例稅率征收機關(guān)國稅局（地稅局）地稅局與價格的關(guān)系稅外稅價內(nèi)稅 營業(yè)稅價內(nèi)稅 增值稅價外稅收取客戶工程款100萬元確認收入：100萬元確認稅金：100萬元*3%=3萬元（不考慮其他稅）收取客戶工程款100萬元確認收入：100/(1+11%

4、)=90.09萬元增 值 稅 銷 項 稅 額=90.09*11%9.91萬元收入指標下降，給企業(yè)帶來的影響 營業(yè)稅價內(nèi)稅 增值稅價外稅購貨支付100萬借：庫存商品 100萬元 貸：銀行存款 100萬元購貨支付100萬元，有17%專票可抵扣借：庫存商品 85.5萬元 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項） 14.5萬元 貸：銀行存款 100萬元存貨、資產(chǎn)成本下降財稅201636號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知自2016年5月1日起執(zhí)行。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策

5、的補充通知（財稅2013121號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知（財稅201450號）和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知（財稅2015118號），除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。國家稅務(wù)總局公告與不動產(chǎn)和建筑業(yè)有關(guān)2016年第年第14號納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)號納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn) 增值稅征收管理暫增值稅征收管理暫行辦法行辦法2016年第年第15號不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法號不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法2016年第年第16號納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

6、增值號納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法稅征收管理暫行辦法2016年第年第17號納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)號納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法增值稅征收管理暫行辦法2016年第年第18號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)“營改增營改增”稅收政策分析稅收政策分析在中華人民共和國在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、銷售貨物、進口貨物、提提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱動產(chǎn)（以下稱應(yīng)

7、稅行為應(yīng)稅行為）的單位和個人）的單位和個人, , 應(yīng)當應(yīng)當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（1 1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。事單位、社會團體及其他單位。（2 2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。人）。在我國境內(nèi)提供建筑安裝服務(wù)的單位和個人，應(yīng)在我國境內(nèi)提供建筑安裝服務(wù)的單位和個人，應(yīng)繳納增值稅。繳納增值稅。納稅人的基本規(guī)定 何為在在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)？（一）銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）、無形 資產(chǎn)（ 自然資源使用權(quán)除外）的銷售

8、方或者 購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 建筑業(yè)以銷售方或者購買方是否在境內(nèi)為標準，即以施工方或建設(shè)方為標準境內(nèi)的界定下列情形下列情形不屬于不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全完全在在境外發(fā)生的境外發(fā)生的服務(wù)。服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全完全在在境外使用境外使用的無形動產(chǎn)。的無形動產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向

9、境內(nèi)單位或者個人出租（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全完全在在境外使用境外使用的有形動產(chǎn)。的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 1 1、境內(nèi)單位提供的在境外的建筑服務(wù)、境內(nèi)單位提供的在境外的建筑服務(wù) 2 2、境內(nèi)單位提供的境外工程監(jiān)理服務(wù)、境內(nèi)單位提供的境外工程監(jiān)理服務(wù) 3 3、境內(nèi)單位提供在境外工程勘察勘探服務(wù)、境內(nèi)單位提供在境外工程勘察勘探服務(wù) 境內(nèi)的特殊規(guī)定試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額稅銷售額及及會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全為主要標準。為主

10、要標準。工工 業(yè)業(yè)商商 業(yè)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)營營改增改增項項目目100100萬萬180180萬萬100100萬萬5050萬萬8080萬萬5050萬萬500500萬萬19941994年年20092009年年20122012年年納稅人的分類管理納稅人的分類管理納稅人納稅人試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年銷售額連續(xù)不超過 12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計（1+3）按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。 一般納稅人資格登記的特別規(guī)定一般納稅人資格登記的特別規(guī)定 1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標提供應(yīng)稅服

11、務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的準的其他個人其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)企業(yè)可選擇可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅按照小規(guī)模納稅人納稅。 2.2.年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額未超過未超過規(guī)定標準的納稅人規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全會計核算健全，能夠提供準確能夠提供準確稅務(wù)資料的稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為納稅人資格登記，成為一般納稅人一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制

12、度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。3.3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人的分類管理納稅人的分類管理一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別發(fā)票計稅方法一般納稅人可以領(lǐng)購、開具和取得增值稅專用發(fā)票（價稅分列）和普通發(fā)票（價稅合一）一般計算方法特定情形可使用簡易計算方法小規(guī)模納稅人可以領(lǐng)購、開具和取得普通發(fā)票可申請稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票使用簡易計算方法有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和

13、增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（二）應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。銷售貨物、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償銷售貨物、提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。包括以物易物、以物抵債、以物換勞務(wù)、以勞務(wù)抵貨款等征稅范圍征稅范圍下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位

14、或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。征稅范圍之特殊規(guī)定征稅范圍之特殊規(guī)定視同銷售視同銷售原增值稅規(guī)定將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨

15、物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 征稅范圍之特殊規(guī)定征稅范圍之特殊規(guī)定視同銷售貨物視同銷售貨物 一項銷售行為既涉及貨物又涉及應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售（1 1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；（2）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，適用不同稅率依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，適用不同稅率或征收率（建筑企業(yè)或征收率（建筑企業(yè)17%17%或或11%11%）征稅范圍之特殊規(guī)定征稅范圍之特殊規(guī)定混合銷售混合銷售 納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用

16、不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。征稅范圍之特殊規(guī)定征稅范圍之特殊規(guī)定兼營不同稅目應(yīng)稅行為兼營不同稅目應(yīng)稅行為工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)征稅范圍征稅范圍-建筑服務(wù)建筑服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)

17、，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物工程服務(wù)工程服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備

18、的絕緣、防腐、保溫、油作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及費、擴容費以及類似收費類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。值稅。安裝服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。修繕服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列

19、工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)思考賣電梯，為他人安裝電梯01銷售自產(chǎn)的商品砼同時提供建筑安裝服務(wù) 03賣電梯同時安裝電梯02銷售建筑材料，為他人提供建安服務(wù) 04例例下列哪些行為屬于增值稅的征收范圍（下列哪些行為屬于增值稅的征收范圍（ ）A AA A公司將房屋與公司將房屋與 B B公司土地交換；公司土地交換；B BC C銀行將房屋出租給銀行將房屋出租給 D D飯店，而飯店，而 D D飯店長期不付租飯店長期

20、不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；C CE E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托 F F建筑工程公司建造房屋，建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款；沖抵工程款；D DH H運輸公司與運輸公司與 I I汽車修理公司商訂，汽車修理公司商訂，H H運輸公司為運輸公司為 I I汽車修理公司免費提供運輸服務(wù)，汽車修理公司免費提供運輸服務(wù)，I I汽車修理公司為其免汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。費提供汽車維修作為回報。答案：答案：ABCDABCD（

21、一）銷售貨物，稅率為17%、13%（二）納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%（三）納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%稅率應(yīng)納稅額/增值額征收率應(yīng)納稅額/銷售收入注意：建筑企業(yè)與建筑服務(wù)適用稅率的差異稅率和征收率一般計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提供一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅般計稅方法計稅增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計簡易計稅方法計稅稅應(yīng)納稅額的計算-計稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額，不足抵

22、時，當期進項稅額，不足抵時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣當期進項稅額上期留抵的進項稅額當期進項稅額上期留抵的進項稅額+ +本期發(fā)生的進項稅額下期留抵的進項稅額本期發(fā)生的進項稅額下期留抵的進項稅額一般計稅一般計稅方法方法一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算-計稅方法一般方法：一般方法：銷售額為不含稅銷售額為不含稅銷售額含稅銷售銷售額含稅銷售額額（1+1+稅率）稅率） 特殊方法特殊方法：按稅法要求確定按稅法要求確定銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額一般計稅方法銷項稅額銷售額的確定銷售額建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞

23、務(wù)所取得的收入，建筑業(yè)勞務(wù)所取得的收入，包括根據(jù)建造包括根據(jù)建造合同所確認合同所確認的的工程價款收入，以及符合條工程價款收入，以及符合條件的合同變更、索賠、獎勵件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。等形成的收入。除此以外，建筑業(yè)企業(yè)收入還除此以外，建筑業(yè)企業(yè)收入還包括：包括：工程多余材料銷售收入、工程多余材料銷售收入、廢舊物資轉(zhuǎn)讓收入、機器設(shè)備廢舊物資轉(zhuǎn)讓收入、機器設(shè)備（吊車、腳手架等）的對外出（吊車、腳手架等）的對外出租收入、對外投資收益等租收入、對外投資收益等。建筑業(yè)一般規(guī)定銷售額的確定特殊方法價格不合理的 納稅人提供應(yīng)稅行為的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)

24、稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定進項稅額可抵扣的不可抵扣的憑票抵扣計算扣除購進貨物改變用途扣除憑證不合法一般計稅方法進項稅額涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅增值稅扣稅憑證憑證抵扣額抵扣額備注備注境內(nèi)增值稅業(yè)境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)務(wù)1.1.增值稅專增值稅專用發(fā)票用發(fā)票增值稅額增值稅額含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票含稅控機動車銷售統(tǒng)一

25、發(fā)票進口業(yè)務(wù)進口業(yè)務(wù)2.2.海關(guān)進口海關(guān)進口增值稅專用增值稅專用繳款書繳款書增值稅額增值稅額購進農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品3.3.農(nóng)產(chǎn)品收農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者購發(fā)票或者銷售發(fā)票銷售發(fā)票進項稅額進項稅額= =買價買價13%13%1 1、收購或銷售發(fā)票為普通發(fā)票、收購或銷售發(fā)票為普通發(fā)票2 2、買價是指發(fā)票上載明的金額、買價是指發(fā)票上載明的金額3 3、含煙葉稅、含煙葉稅接受境外單位接受境外單位或者個人提供或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)4.4.完稅憑證完稅憑證增值稅額增值稅額應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。全不

26、得抵扣。一般計算方法-進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或（一）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的；用于簡易計稅方法計稅項目、者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的；用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，

27、僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。和交通運輸服務(wù)。 非正常損失，是指因非正常損失，是指因管理不善管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因及因違反法律法規(guī)違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除沒收、銷毀、拆除的情的情形形。一般計算方法-進

28、項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴

29、建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程動產(chǎn)在建工程。 貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。一般計算方法-進項稅額（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（不含住宿和旅游）（不含住宿和旅游）（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一般計算方法-進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵

30、扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：適用一般計稅方法的納稅人適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額銷售額+免征增值稅項目免征增值稅項目銷售額銷售額）當期全部當期全部銷售額銷售額一般計算方法-進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：不得從銷

31、項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：已抵扣進項稅額的已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)或者或者不動產(chǎn)不動產(chǎn)，發(fā)，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的生不得抵扣規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：進項稅額：不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值凈值適用稅率適用稅率（反之亦然）（反之亦然）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。一般計算方法-進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額

32、的特殊規(guī)定：不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：不動產(chǎn)進項稅額抵扣之特殊規(guī)定2016年年5月月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的的不動產(chǎn)不動產(chǎn)或者或者2016年年5月月1日后取得的日后取得的不動產(chǎn)在建工程不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年

33、抵扣的規(guī)定。年抵扣的規(guī)定。 一般計算方法-進項稅額案例12016年 5月 1日，納稅人買了一座樓辦公用， 1000萬元，進項稅額 110萬元，正常情況下，應(yīng)在 5月當月抵扣 66萬元， 2017年 5月（第 13個月）再抵扣剩余的 44萬元。銷售額為不含稅銷銷售額為不含稅銷售額含稅銷售額售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率） 特殊方法：特殊方法：按稅法確定按稅法確定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額征銷售額征收率收率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售額銷售額簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算-計稅方法特定應(yīng)稅服務(wù)的情形特定應(yīng)稅服務(wù)的情形1 1、一般納稅人對一項特定應(yīng)稅服務(wù)，一經(jīng)選擇適用簡易、一般納稅人對一項特定應(yīng)稅服務(wù)

34、，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的計稅方法計稅的，在選定后的3636個月內(nèi)不得再變更計個月內(nèi)不得再變更計稅方法。稅方法。2 2、一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提、一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為，供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為，可以選擇一般計可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形， 即：對特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅方法；對銷售貨物即：對特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅方法；對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者非特定應(yīng)稅行為實行一般計稅方、提供加工修理修配勞務(wù)或者非特定應(yīng)稅行為實行一般計

35、稅方法。法。3 3、銷售額以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包、銷售額以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額款后的余額 應(yīng)納稅額的計算-計稅方法的選擇501固定業(yè)戶：固定業(yè)戶：應(yīng)當向其應(yīng)當向其機構(gòu)所在地機構(gòu)所在地或者或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）不在同一縣（市）的，應(yīng)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)關(guān)批準批準，可以由總機構(gòu)，可以由總機構(gòu)匯匯總總向總機構(gòu)

36、所在地的主管向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2非固定業(yè)戶：非固定業(yè)戶：應(yīng)當向應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3其他個人其他個人提供建筑服務(wù)，提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人扣繳義務(wù)人：應(yīng)當向其機構(gòu)所

37、在地或者應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款繳納扣繳的稅款 增值稅納稅地點梳理幾個問題老項目界定老項目界定建筑服務(wù)業(yè)中建筑服務(wù)業(yè)中簡易計稅簡易計稅建筑服務(wù)中的建筑服務(wù)中的差額征稅差額征稅跨縣（市）提供跨縣（市）提供建筑服務(wù)建筑服務(wù)前往老項目如何界定房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)：兩要素齊全兩要素齊全房地產(chǎn)老項目，是指房地產(chǎn)老項目，是指建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同注明的合同開工日期在開工日期在2016年年4月月30日前的房地產(chǎn)項目日前的房地產(chǎn)項目。建筑服務(wù)建筑服務(wù)：實質(zhì)實質(zhì)-開工日期開工日期（1）建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開

38、工日期在注明的合同開工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程項目；日前的建筑工程項目；（2）未取得）未取得建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證的，建筑工程承包的，建筑工程承包合同注明的開工日期在合同注明的開工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程項日前的建筑工程項目目。建筑服務(wù)中簡易征收一般納稅人1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費所需的

39、材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)?；蛘咂渌M用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（建設(shè)單位）自行采購的建筑工程。方（建設(shè)單位）自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。擇適用簡易計稅方法計稅。問題建筑業(yè)里，老項目等可以簡易計稅，那一個公司是不是所有同

40、類業(yè)務(wù)只能選一種納稅方式？同一個公司如果存在若干個項目，不同的項目可以選擇不同的方式，但是要分別核算，要核算清楚才可以。返回建筑服務(wù)中的差額征稅建筑服務(wù)中的差額征稅 試點納稅人提供建筑服務(wù)，采用簡易試點納稅人提供建筑服務(wù)，采用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑

41、業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。建筑服務(wù)中的差額征稅建筑服務(wù)中的差額征稅扣除憑證返回跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)所在地以外所在地以外的縣（市、的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。區(qū)）提供建筑服務(wù)。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、納

42、稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。務(wù)局決定是否適用本辦法。其他個人其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法法納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅201620163636號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，法，向建筑服務(wù)向建筑服務(wù)發(fā)生地發(fā)生地主管國稅機關(guān)主管國稅機關(guān)預繳稅款預繳稅款，向，向機機構(gòu)所在地構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)主管國稅機關(guān)申報

43、納稅。申報納稅。 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）1.1.一般納稅人跨縣（市一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅一般計稅方法計稅的，的，應(yīng)以取得的應(yīng)以取得的全部價款和價外費用全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款分包款后的余額，按照后的余額，按照2 2的的預征率預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報機關(guān)進行納稅申報適用一般計稅

44、方法計稅的，應(yīng)預繳稅款適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款=(=(全部價款和價外費用全部價款和價外費用- -支付支付的分包款的分包款) ) (1+11%)(1+11%)2%2%出現(xiàn)負數(shù)怎么辦？出現(xiàn)負數(shù)怎么辦？納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預繳稅款，分別預繳。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預繳稅款，分別預繳。2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計簡易計稅方法

45、計稅稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除扣除支支付的付的分包款分包款后的余額為銷售額，按照后的余額為銷售額，按照3%的征收率的征收率計算計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。報。適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款=(全部價款和價外全部價款和價外費用費用-支付的分包款支付的分包款) (1+3%)3% 預繳稅款應(yīng)納稅款預繳稅款應(yīng)納稅款跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（跨

46、縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額分包款后的余額為銷售額，按照，按照3%的的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報進

47、行納稅申報 預繳稅款應(yīng)納稅款預繳稅款應(yīng)納稅款 案例2 ：某 A省建筑公司在 B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用一般計稅方法），2016年 5月，甲項目 1當月取得建筑服務(wù)收入 555萬元，支付分包款 1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目 2當月取得建筑服務(wù)收入 1665萬元，支付分包款 555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預繳稅款？ 該建筑公司應(yīng)當在 B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款：1由于當月收入 555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（-1000萬元），因此，項目 1當月計算的預繳稅款為 0，且剩余的 1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。2當月收入

48、1665萬元扣除分包款支出 555萬元后剩余 1110萬元，因此，應(yīng)以 1110萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。應(yīng)預繳稅款=（1665-555）（1+11%）2% =20萬元案例 3：某 A省建筑公司在 B省分別提供了兩項建筑服務(wù)（適用簡易計稅方法），2016年 5月，項目 1當月取得建筑服務(wù)收入 555萬元，支付分包款 1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目 2當月取得建筑服務(wù)收入 1665萬元，支付分包款 555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預繳稅款？該建筑公司應(yīng)當在 B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款：1由于當月收入 555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（-

49、1000萬元），因此，項目 1當月計算的預繳稅款為 0，且剩余的 1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。2當月收入 1665萬元扣除分包款支出 555萬元后剩余 1110萬元，因此，應(yīng)以 1110萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。應(yīng)預繳稅款=（1665-555）（1+3%）3% =32.33萬元。案例 4：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年 8月分別在 B省和 C省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和 2997萬元，分別支付分包款 555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 55萬元）和 777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 77萬

50、元），支付不動產(chǎn)租賃費用 111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 170萬元）。該建筑企業(yè)在 9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑公司應(yīng)當在 B省和 C省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款：（1）就 B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅。當期預繳稅款=（1665-555）（1+11%）2% =20萬元（2）就 C省的建筑服務(wù)計算并預繳增值稅：當期預繳稅款=（2997-777）（1+11%）2% =40萬元 （3）分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地 A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當期應(yīng)納稅額

51、=（ 1665+2997） （ 1+11%） 11%-55-77-11-170 =149萬元當期應(yīng)補稅額=149-20-40=89萬元 案例 5：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年 8月分別在 B省和 C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和 2997萬元，分別支付分包款 555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 55萬元）和 777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用 111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 11萬元），購入建筑材料 1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 17

52、0萬元）。該建筑企業(yè)在 9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？（1）就 B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅。當期預繳稅款=（1665-555）（1+3%）3% =32.33萬元（2）就 C省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅。當期預繳稅款=（2997-777）（1+3%）3% =64.66萬元（3）分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地 A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）（1+3%）3% =96.99萬元。當期應(yīng)補稅額=96.99-32.33-64.66=0萬元以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項建筑服務(wù)外不再發(fā)生

53、其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機構(gòu)所在地計算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為 0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實現(xiàn)了?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以納稅人以預繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證完稅憑證作為合作為合法有效憑證。法有效憑證。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（17號公告）對跨縣（市、區(qū)）提供的