銷售返利的稅務(wù)處理

1、銷售返利的稅務(wù)處理2009 年 10 月 02 日 17:021 、銷售返利的概念銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購貨方 (商家 )對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方 (商家 )一定的利潤返還。 銷售返利方式較多，如 由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收 “概念 ”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費(fèi)用。2 、稅務(wù)處理銷售返利雖然從表面形式上稱之為 “返利 ”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓，只是因?yàn)樵摐p讓需根據(jù)供貨方年度（或一段時(shí)間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有

2、兩種情形：一是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)（或銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票）作銷售費(fèi)用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對銷售方很不利； 二是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨退出或索取折讓證明單后，由供貨方向購貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。3 、銷售返利發(fā)票的正確開具按照相關(guān)稅收政策的規(guī)

3、定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入發(fā)票有兩類， 一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；一類是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi) ”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅“銷售返利 ”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利 ”后的余額。根據(jù)國家稅務(wù)總局國文件規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上

4、分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ”。而生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費(fèi) ”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明 ”的條件。所以，對生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售 “返利 ”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè) ”稅目征收5的營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳

5、納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利 “并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi) ”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方

6、都違法發(fā)票管理規(guī)定根據(jù)發(fā)票管理辦法和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費(fèi) ”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1 萬元以下的罰款。（七）銷售退回的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例題分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整

7、報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外， 對于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。1 、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，直接沖減退回

8、當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。例題分析1甲公司2008年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1 20 ，n 30 。買方于當(dāng)年12 月 5 日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元， 12月25 日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：(1) 銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)） 17000借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品6000060000(2) 收回貨款時(shí)借：銀行存款116000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款117000(3) 銷售退回時(shí)

9、借：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 直交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )17000貸：銀行存款116000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫存商品60000貸：主營業(yè)務(wù)成本600002 、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。例題分析2甲公司2008年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200 萬元，增值稅34 萬元，成本150萬元， 貨款未收到。 甲企業(yè)按5 比例對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二年1 月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退

10、回。甲企業(yè)于第二年2 月20 日完成2009年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25 ，城建稅稅率為7 ，教育附加費(fèi)為4 。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為第二年4 月10日。甲公司在發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）2000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000貸：應(yīng)收賬款2340000(2) 借：壞賬準(zhǔn)備 117000貸：以前年度損益調(diào)整 117000(3) 借：庫存商品 1500000貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）1500000(4) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城建稅 23800 教育費(fèi)附加 13600貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)稅金及附加）37

11、400(5) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 86400貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）86400(6) 結(jié)轉(zhuǎn) “以前年度損益調(diào)整 ”科目余額借：利潤分配 未分配利潤249200貸：以前年度損益調(diào)整2492003 、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。例題分析3承 例題分析2，如果銷售退回發(fā)生在第二年3 月10日。會(huì)計(jì)處理(1) (4) 同上。企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整 ”科目余額。借：利潤分配 未分配利潤345600貸：以前年度