企業(yè)所得稅稅前費用扣除一覽表.doc

1、企業(yè)所得稅稅前費用扣除一覽表稅前扣除一般不需要正式發(fā)票的情況總結(jié)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。在實際過程中，許多財稅人員認為，要扣除，就得要有正式發(fā)票（稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制或授權(quán)印制） ，沒有正式發(fā)票的， 則不能稅前扣除。實際上有些稅前扣除項目不需要正式發(fā)票，而只需要內(nèi)部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生而不是實際支付的適當憑據(jù)就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學(xué)習(xí)、商討。不妥之處，請與本人聯(lián)系。工

2、資、獎金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準予扣除。納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應(yīng)明確工資薪金總額范圍并正確歸集 .實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”， 是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平

3、；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。社保費用、工會經(jīng)費公司提取的社保、工會經(jīng)費上繳，取得社保繳費憑證、工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) ，該費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。內(nèi)部發(fā)生的職工福利費職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當憑據(jù)從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據(jù)，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標準發(fā)放職工的各項補貼(

4、如獨生子女補貼 ) 、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。銀行借款利息支出企業(yè)向銀行貸款， 約定貸款期限為兩年， 利息按月計算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關(guān)的借款協(xié)議證明有關(guān)利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。財產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失， 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失， 呆賬損失， 壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損

5、失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉爛、現(xiàn)金被盜等情形。 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 （國家稅務(wù)總局令第 13 號）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：(一 )會計核算有關(guān)資料和原始憑證；(二 )資產(chǎn)盤點表；(三 )相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；(四 )企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料( 數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證 )；(五 )企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；(六 )由于經(jīng)營

6、管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；(七 )法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財產(chǎn)損失稅前扣除報備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。支付違約金根據(jù)增值稅規(guī)定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和

7、進行會計及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。罰款支出納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。農(nóng)民取得的農(nóng)作物損壞補償國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復(fù) （國稅函發(fā) 1995079 號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費收入，屬種植業(yè)的收益范圍

8、，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉茫ㄓ杉{稅人支付） 的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進行財務(wù)處理。自建固定資產(chǎn)計提折舊企業(yè)自建廠房，材料自購，現(xiàn)工程結(jié)束，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。新的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)或者提供勞務(wù)的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關(guān)的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進行賬務(wù)處理，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊

9、。接受捐贈的資產(chǎn)計提折舊接受贈與方接受贈與的不動產(chǎn)應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法第六條第八項規(guī)定，接受捐贈收入組成企業(yè)所得稅收入總額。 企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。在計稅價格的確認上，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的公允價值確認收入，并入當期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計提折舊。未竣工結(jié)算的在建工程、已投入使用的資產(chǎn)計提折舊企業(yè)會計準則第 4 號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南規(guī)定：“已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣

10、工決算的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。”需要注意的是，公司按照企業(yè)會計制度及準則規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關(guān)規(guī)定將所提折舊在企業(yè)所得稅前列支。支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費用如果設(shè)計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應(yīng)提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。納稅人計提六類準備金根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條及其企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院

11、財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。 截至 2009 年 12 月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：1.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 （財稅 200933 號）規(guī)定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。2.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所

12、得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 （財稅 200948 號）規(guī)定，自 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。3.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知 （財稅 200962 號）規(guī)定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。4.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅

13、前扣除有關(guān)問題的通知 （財稅 200964 號）規(guī)定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。5.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 （財稅 2009110 號）規(guī)定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12月 31 日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災(zāi)風險準備金，準予稅前扣除。6.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知（財稅2

14、00999號）規(guī)定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月31 日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務(wù)會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出應(yīng)及時調(diào)整，以避開不必要的涉稅風險。目前除上述6 類準備金外，其他各類資產(chǎn)減值準備、風險準備均不得稅前扣除。< 阮觀健 >網(wǎng)友王佳俊整理的一份所得稅稅前扣除明細表費用類別扣除標準/限額比例說明

15、事項（限額比例的計算基數(shù)，其他說明事項） 職工工資據(jù)實任職或受雇，合理加計100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費 14% 工資薪金總額職工教育經(jīng)費 2.5% 工資薪金總額 8% 經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用職工工會經(jīng)費 2% 工資薪金總額業(yè)務(wù)招待費 （ 60% ，5）發(fā)生額的 60% ，銷售或營業(yè)收入的 5；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 15% 當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 30% 當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費捐贈支出 12

16、% 年度利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣， 會計利潤0不能算限額利息支出（向企業(yè)借款）據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融， 不超過同期同類計算數(shù)額， 并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”權(quán)益性投資 5 倍或 2 倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的 5 倍內(nèi)，其他業(yè) 2 倍內(nèi)據(jù)實扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）同期同類可扣并簽訂借款合同權(quán)益性投資

17、 5 倍或 2 倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）據(jù)實扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息不得扣除住房公積金據(jù)實規(guī)定范圍內(nèi)罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類基本社會保障性繳款據(jù)實規(guī)定范圍內(nèi)補充養(yǎng)老保險 5% 工資總額補充醫(yī)療保險 5% 工資總額與取得收入無關(guān)支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費用不得扣除環(huán)境保護專項資金據(jù)實按規(guī)提取，改變用途的不得扣除財產(chǎn)保險據(jù)實特殊工種職工

18、的人身安全險可以扣除其他商業(yè)保險不得扣除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外租入固定資產(chǎn)的租賃費按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可提折舊勞動保護支出據(jù)實合理企業(yè)間支付的管理費（如上繳總機構(gòu)管理費）不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得扣除所得稅稅款不得扣除未經(jīng)核定準備金不得扣除固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10 年，畜類 3 年無形資產(chǎn)攤銷不低于 10 年分攤一般無形資產(chǎn)法律或合同約定年限分攤投資或受讓的無

19、形資產(chǎn)不可扣除自創(chuàng)商譽不可扣除與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)長期待攤費用限額內(nèi)可扣 1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計尚可使用年限分攤 2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分攤 3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分攤 4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于 3 年開辦費可以扣除開始經(jīng)營當年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷低值易耗品攤銷據(jù)實審計及公證費據(jù)實研究開發(fā)費用加計扣除從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年度匯算時向稅局申請加扣稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費據(jù)實差旅費據(jù)實會議費據(jù)實會議紀要等證明真實的材料工作服飾費用據(jù)實運輸、裝卸、包裝費等費用據(jù)實印刷費據(jù)實咨詢費據(jù)實訴訟費據(jù)實郵電費據(jù)實租賃費據(jù)實水電費據(jù)實取暖費/防暑降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超標需調(diào)增公雜費據(jù)