審計理論與法律責任(共17頁).ppt

1、審計理論與實踐審計理論與實踐來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載講授內容v第一講 審計存在v第二講 審計理論結構v第三講 審計概念v第四講 審計目標v第五講 審計假設v第六講 審計規(guī)范v第七講 審計市場v第八講 內部控制與制度基礎審計v第九講 審計風險與風險導向審計v第十講 審計責任與審計法律責任v第十一講審計質量v第十二講審計意見與審計報告v第十三講政府審計v第十四講內部審計來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載參考書目v審計研究前沿 徐政旦等主編 上海財經大學出版社 2002年v中國會計研究文獻摘編（19791999）審計卷 東北財經大學出版社 2002年7月v審

2、計理論結構羅伯特莫茨,候賽因夏拉夫.文碩等譯.中商業(yè)出版社,1990v審計學概念和應用 蔡信夫 馮拙人 2003年v審計理論結構研究 蔡春著 西南財經大學出版社 1994年v世界審計史文碩著.中國企業(yè)管理出版社,1996來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載從案例著手誰需要審計？為什么要審計？v英國南海股份公司審計案例來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載一、分權論v認為財產所有權與財產管理權的分離是審計行為的動因。當財產規(guī)模達到一定程度時，財產所有者無法自身管理財產，因而將財產管理權交給他人。這種受托關系一方面建立在雙方相互信任和管理者對所有者忠誠的基礎上；另一方面這

3、種受托關系的雙方常常存在潛在的利益沖突。此時，就需要對財產管理者進行必要的監(jiān)督檢查，以防止財產管理者的行為背離財產所有者的利益或意圖。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 審計存在的前提審計存在的前提 受托責任 所有者所有者 管理者管理者 審計者審計者來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 代表人物代表人物vMackenize (1966)：“沒有審計，就沒有受托經濟責任；沒有受托經濟責任，也就沒有控制?！眝Tom Lee (1988)：“要求人們的行為對他人負責是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構成了從古至今審計功能之基礎。在此意義上，審計正是作為強化受托經濟責

4、任過程的手段而被運用的?！眝 Flint (1988)：“審計是確保受托經濟責任有效履行的手段，是一種保證和落實受托經濟責任的控制機制?！?來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載受托責任v最高審計機關國際組織(INTOSAI)認為,受托經濟責任是指授予一個被審查個人或實體的責任,顯示他或它已根據資金提供的條件對委托給他或它的資金進行了管理和控制。v美國審計總署認為,”受托經濟責任是指受托管理并有權使用公共資源的政府和機構向公眾說明其全部活動情況的義務?！眝楊時展教授第一次在中國提出了受托經濟責任概念,他認為“所謂受托經濟責任,是指一方接受另一方的資源,為另一方經辦某項規(guī)定的工作,這

5、經辦的一方對出資的一方就負有一個善意管理人應負擔的會計責任,負有這種責任的人叫受權人?！眮碜詠碜?中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載受托責任v可以劃分為公共受托責任、公司受托責任和組織內部受托責任。v公共受托責任是指受托管理公共資源的機構(或個人)報告管理這些資源及其有關的計劃控制、財務的責任。v公司受托責任是指公司的管理當局對公司外部利益關系各方所承擔的說明公司財務狀況和其他管理狀況的責任。v組織內部受托責任，是指一個組織在內部實行分級負責、多層管理條件下，組織內成員對其職責委派人所負有的一種報告說明責任。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載二、委托代理理論v根據產權經

6、濟學家杰森和麥克林的理論，委托代理關系是一種契約。委托代理關系會產生代理問題，即委托人與代理人之間由于行為目標函數(shù)不一致與存在著信息不對稱而對委托人利益的損害，并相應產生代理成本。雙方基于各自利益最大化，代理人不可能自覺地將委托人利益作為自己的行為原則，目標函數(shù)可能出現(xiàn)偏差。同時，在現(xiàn)代社會信息不完全的情況下，代理人比委托人更了解具體情況，在擁有信息的量和時間上具有明顯的優(yōu)勢。v代理問題涉及兩個方面：第一，偷懶、不負責任，即代理人付出的努力小于其報酬。第二，機會主義，即代理人為了增加自己的利益而損害委托人的利益。當代理成本升高到一定水平時，將會使委托代理關系變更或終止。v代理問題解決的途徑：激

7、勵制度、報告制度、監(jiān)督制度。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 代理理論代理理論v審計的本質在于促進股東利益和企業(yè)管理人員的利益達到最大化。代理論對審計本質的這種解釋是建立在管理人員的報酬與財務信息之間存在某種函數(shù)關系的基礎上。v利用代理論來解釋審計的本質較好地解釋了許多法律法規(guī)未規(guī)定要審計的公司自愿接受審計的這一問題。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載三、信息不對稱理論v認為審計的本質在于增進財務信息的價值。v信息論以民間審計產生的社會經濟環(huán)境為背景，認為股東之所以要求審計，是因為財務信息可用來決定企業(yè)的市場價值，投資者可利用財務信息作出理性的決策。v信息論

8、認為審計可以提高財務信息的可信性，從而可以增進財務信息的價值(指對投資人決策的正確程度)。這也是各國的法律和政府法規(guī)常常對財務信息進行獨立審計作出規(guī)定的原因所在。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載代表人物vStamp和Moonitz (1978) 認為，“審計的功能就是賦予財務報表的可信性”。v Mautz (1975) 認為，“一言以蔽之，審計增加了財務報表的可信性。”v Shaw (1980) 認為，“審計意見賦予了董事會報告的可信性?！眝 Anderson (1977) 認為，“增加可信性對資源配置過程具有決定性影響，審計的作用是增加財務報表的可信性，進而有助于提高經濟系

9、統(tǒng)必需的會計傳播過程的有效性?！?來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載四、四因素共同作用觀四、四因素共同作用觀v審計是基于“利益矛盾”、“分離性”、“重要性”和“復雜性”等四個因素共同作用的需要。v該四個因素的存在增加了財務報表的信息風險。v審計是降低財務報表信息風險，提高其可信性的最佳手段。v代表性人物：美國會計學會（AAA）和Alvin Arens等。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載四因素四因素v利益沖突conflict of interestv使用者和報表準備者之間的利益的沖突使得具有獨立于兩者的第三人對信息質量的檢查成為必要。v經濟后果consequen

10、cev信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對使用者而言有顯著的經濟后果。如果帶有偏見的、誤導的、不相關的、不完全的信息會誤導使用者做出損害其經濟利益的決策，那么使用者對信息質量要求的重要性就會增加。v信息復雜complexityv 隨著對經濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評價信息質量越來越困難了；另外，經濟事項越來越復雜，會計信息中無心之錯慢慢增加，在此情況下，對會計信息質量的專業(yè)審計需求增加了。v距離遙遠remotenessv有時存在一些客觀原因，會出現(xiàn)使用者即使有能力評價但也無法實施的情況。我們稱之為距離遙遠，它是由信息使用者和經濟事項、報告準備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。只要使用者無法親自評價信息質量，他要么就得信任信息質量（在沒有利益沖突時），要么就得依賴于第三者來幫助其評估信息質量。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載五、保險論v認為審計本質在于分擔風險。20世紀80年代以來，由于會計師職業(yè)界所面臨的商業(yè)風險(Busings Risk)日益嚴峻，認為審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表的使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務。其據以立論的假設是，與股份公司利益