審計理論與實務(wù)講義課件(共44頁).ppt

1、了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟發(fā)展背景了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟發(fā)展背景了解注冊會計師協(xié)會的使命與職能了解注冊會計師協(xié)會的使命與職能 掌握審計種類、審計師的種類掌握審計種類、審計師的種類熟悉審計市場需求原因熟悉審計市場需求原因掌握國際審計準則、美國審計準則和中國審計準則的框架掌握國際審計準則、美國審計準則和中國審計準則的框架 了解不同組織形式的會計師事務(wù)所了解不同組織形式的會計師事務(wù)所 掌握審計影響審計質(zhì)量和收費的因素掌握審計影響審計質(zhì)量和收費的因素掌握審計期望差距掌握審計期望差距了解影響審計市場的主要研究和立法的內(nèi)容及其影響了解影響審計市場的主要研究和立法的內(nèi)容及其影響 公司介紹

2、公司介紹 普華永道國際會計公司由原普華國普華永道國際會計公司由原普華國際會計公司和永道國際會計公司于際會計公司和永道國際會計公司于1998年年7月月1日合并而來，合并后的普華永道日合并而來，合并后的普華永道已成為一個真正的巨人和一家真正的全已成為一個真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球球性公司，在全球150多個國家擁有辦事多個國家擁有辦事處，普華和永道的合并同時創(chuàng)造了全美處，普華和永道的合并同時創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一。最大的政府咨詢公司之一。 1998年全球年收入為年全球年收入為131.30億美元，億美元，現(xiàn)全球共有合伙人現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員人、專業(yè)人員42954

3、人，在全球共有辦事機構(gòu)人，在全球共有辦事機構(gòu)1183個，個，其總部在百慕大注冊。主要國際客戶有：其總部在百慕大注冊。主要國際客戶有：?？松尽？松尽BM公司、日本電報電話公公司、日本電報電話公司、強生公司、美國電話電報公司、英司、強生公司、美國電話電報公司、英國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司等?；鶃喒镜?。什么是審計什么是審計 審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構(gòu)或人活動。它是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對被審計員接受

4、委托或根據(jù)授權(quán)，對被審計單位特定時期的財務(wù)報表及其他資單位特定時期的財務(wù)報表及其他資料，以及經(jīng)濟活動的真實性、合法料，以及經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行性、合規(guī)性、公允性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證并發(fā)表意審查、監(jiān)督、評價和鑒證并發(fā)表意見的活動。見的活動。審計要素的構(gòu)成及三者關(guān)系審計要素的構(gòu)成及三者關(guān)系審計主體審計授權(quán)人(委托人)審計客體審計標準審計產(chǎn)生的原因?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因生產(chǎn)力的發(fā)展生產(chǎn)力的發(fā)展兩權(quán)分離兩權(quán)分離經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟監(jiān)督審計的發(fā)展審計的發(fā)展政府審計政府審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計民間審計民間審計審計產(chǎn)生審計產(chǎn)生經(jīng)濟責任關(guān)系深化經(jīng)濟責任關(guān)系深化英國式的詳細（錯弊）審計

5、階段英國式的詳細（錯弊）審計階段美國式的資產(chǎn)負債表審計階段美國式的資產(chǎn)負債表審計階段財務(wù)報表審計及管理審計階段財務(wù)報表審計及管理審計階段審計類別政府審計民間審計內(nèi)部審計審計客體國有資金、公共資金的運營外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)和上市公司各部門、各單位內(nèi)部審計對象被審計單位的經(jīng)濟活動及其載體審計方式審計方式 受托審計受托審計 強制審計強制審計審計對象審計對象 一切營利及非營利單位一切營利及非營利單位 各級政府及其部門的財政各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、收支情況及公共資金的收支、運用情況運用情況審計監(jiān)督審計監(jiān)督的性質(zhì)的性質(zhì)根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客

6、觀、公正的審計意見，以合理保證、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。審計單位會計報表的可靠程度。 根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行制執(zhí)行審計實施審計實施的手段的手段由中介組織由中介組織會計師事務(wù)所進會計師事務(wù)所進行的，是有償審計行的，是有償審計行政監(jiān)督，政府行為，無償審行政監(jiān)督，政府行為，無償審計計審計的審計的獨立性獨立性雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人（審計委托人），又獨立于

7、第二（審計委托人），又獨立于第二關(guān)系人（被審計單位）關(guān)系人（被審計單位）政府審計機構(gòu)隸屬國務(wù)院和各政府審計機構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于被審計單位立于被審計單位法律和法律和審計準則審計準則注冊會計師法注冊會計師法和中國注冊會和中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則計師協(xié)會制定的獨立審計準則中華人民共和國審計法中華人民共和國審計法和和審計署制定的國家審計準則審計署制定的國家審計準則審計的獨立性審計的獨立性雙向獨立雙向獨立 受本部門、本單位直受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強調(diào)與所審的接領(lǐng)導(dǎo)，僅強調(diào)與所審的其

8、他職能部門相對獨立其他職能部門相對獨立審計方式審計方式受托進行受托進行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行管理的需要自行安排施行審計內(nèi)容和目的審計內(nèi)容和目的 主要圍繞會計報主要圍繞會計報表進行，是對會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見表發(fā)表審計意見 主要是檢查各項內(nèi)部主要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進措施各項改進措施審計職責和作用審計職責和作用 需要對投資者、債需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責權(quán)人及社會公眾負責，對外出具的審計報，對外出具的審計報告具有鑒證作用告具有鑒證作用 只對本部門、本單只對本部門、本單位負責，只能作為本

9、部門位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并，對外不起鑒證作用，并對外界保密對外界保密 審計內(nèi)容審計內(nèi)容對國務(wù)院各級政府對國務(wù)院各級政府和地方各級政府、和地方各級政府、國家的財政金融機國家的財政金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的構(gòu)、企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進行財政財務(wù)收支進行審計審計審查嚴重侵占國家財產(chǎn)、審查嚴重侵占國家財產(chǎn)、損失浪費、貪污、行賄損失浪費、貪污、行賄受賄以及其他嚴重損害受賄以及其他嚴重損害國家和企業(yè)利益的重大國家和企業(yè)利益的重大經(jīng)濟案件經(jīng)濟案件對各級政府、企業(yè)事對各級政府、企業(yè)事業(yè)單位的財政財務(wù)收業(yè)單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動支及其經(jīng)營

10、管理活動的效益進行審計的效益進行審計 審計目的審計目的明確被審單位的受明確被審單位的受托經(jīng)濟責任托經(jīng)濟責任保護國家財產(chǎn)、維護黨保護國家財產(chǎn)、維護黨和國家的路線、方針和和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行徹執(zhí)行促使被審計單位改善促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和工作效率效益和工作效率 主要特點主要特點對會計報表及其有對會計報表及其有關(guān)資料進行審查，關(guān)資料進行審查，發(fā)現(xiàn)財政財務(wù)收支發(fā)現(xiàn)財政財務(wù)收支活動中所存在的問活動中所存在的問題題根據(jù)群眾揭發(fā)和會計資根據(jù)群眾揭發(fā)和會計資料反映出來的問題，對料反映出來的問題，對有關(guān)單位和當事人進行有關(guān)單位和當

11、事人進行立案審查立案審查主要發(fā)揮評價職能主要發(fā)揮評價職能審計的職能：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價職能。審計的作用：批判性作用和建設(shè)性作用。審計職能實現(xiàn)后的效果即為審計作用。案例一案例一 肇慶市長離職禍起肇慶市長離職禍起74億騙貸大案億騙貸大案 內(nèi)審網(wǎng)訊內(nèi)審網(wǎng)訊 南海巨額騙貸案南海巨額騙貸案“牽牽”出一串政府官員，現(xiàn)任出一串政府官員，現(xiàn)任肇慶市長離職接受調(diào)查。肇慶市長離職接受調(diào)查。審計署審計長李金華月日在向全國人大常委會審計署審計長李金華月日在向全國人大常委會作審計工作報告時披露：廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計作審計工作報告時披露：廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計從中國工商銀行南海支行（下稱南海工行）

12、騙取貸款從中國工商銀行南海支行（下稱南海工行）騙取貸款.億元，至審計時尚有余額億元，至審計時尚有余額.億元。經(jīng)初步核億元。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過億元。查，銀行貸款損失已超過億元。 廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)家關(guān)聯(lián)企業(yè)，編造虛假財務(wù)報表，與銀行內(nèi)部人員串通，累計從企業(yè)，編造虛假財務(wù)報表，與銀行內(nèi)部人員串通，累計從工行南海支行取得貸款工行南海支行取得貸款74.21億元，至審計時尚有余額達億元，至審計時尚有余額達.億元。這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是億元。這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，

13、有些甚至通過非大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至通過非法渠道匯出境外。法渠道匯出境外。案例二案例二 “審計風暴審計風暴”催生整改機制催生整改機制 專家希冀完善問責機制專家希冀完善問責機制 內(nèi)審網(wǎng)訊內(nèi)審網(wǎng)訊 9月月23日，北京。國家審計署日，北京。國家審計署公布了公布了11個部門單位和個部門單位和 4 個地方政府的個地方政府的 整改整改情況摘要。三個月前的情況摘要。三個月前的 6月月 23 日，在全國人日，在全國人大十屆常委會第十次會議上，大十屆常委會第十次會議上， 國家審計署審國家審計署審計長李金華所做的年度審計報告曝光了計長李金華所做的年度審計報告曝光了 8 宗宗工程及征地案件、工

14、程及征地案件、7宗金融大案，牽涉國家宗金融大案，牽涉國家體育總局等十多家中央部委局及國家級企業(yè)。體育總局等十多家中央部委局及國家級企業(yè)。 “這次公布的只是首批整改情況，這次公布的只是首批整改情況， 今年整今年整改效果總體好于往年。改效果總體好于往年。”審計署一位新聞發(fā)審計署一位新聞發(fā)言人如是說。言人如是說。 與此相關(guān)的一個數(shù)據(jù)是，與此相關(guān)的一個數(shù)據(jù)是， 在在這三個月中有這三個月中有600余人被追究責任。余人被追究責任。 在一位審計專家看來，在一位審計專家看來， 在國家審計署在國家審計署引全國引全國“審計風暴審計風暴”下，有望催生一個下，有望催生一個“審計審計-公開公開-整改整改-制度補救制度補

15、救”的審計整改模式。的審計整改模式。我國審計機關(guān)自1983年成立以來，共審計300多萬個單位，審計處理后上交財政1400多多億億元，返還被挪用資金1300多億元多億元。2003年，全國共對3.6萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部進行了經(jīng)濟責任審計，查出違規(guī)資金671億元億元。2004年上半年，全國審計機關(guān)共審計4.4萬多個單位，查出違反財經(jīng)法規(guī)金額1484億元億元，查出損失浪費金額160億元億元。2003年，長春市兩級審計機關(guān)對621個項目實施了審計監(jiān)督，查出違紀違規(guī)資金26. 8378億元億元，已上繳財政3653萬元萬元。審計監(jiān)督體系的構(gòu)成 民間審計民間審計政府審計內(nèi)部審計我國審計監(jiān)督體系我國審計監(jiān)督體系由政府

16、審計、內(nèi)部由政府審計、內(nèi)部審計注冊會計師審審計注冊會計師審計構(gòu)成，他們相互計構(gòu)成，他們相互聯(lián)系，聯(lián)系， 各自獨立、各自獨立、各司其職，各司其職， 涇渭分涇渭分明地在不同的領(lǐng)域明地在不同的領(lǐng)域?qū)崒徲?；他們各有實審計；他們各有特點，相互不可替特點，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。從屬的關(guān)系。我國注冊會計師審計的業(yè)務(wù)范圍我國注冊會計師審計的業(yè)務(wù)范圍 1、審計業(yè)務(wù)、審計業(yè)務(wù)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。2、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)、會計咨詢和會

17、計服務(wù)業(yè)務(wù)代理記賬、代為編制會計報表、稅務(wù)代理、對會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計顧問等。據(jù)據(jù)華爾街日報華爾街日報2001年年4月報道美國的大型公司去年向其審月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務(wù)所支付的非審計服務(wù)費用遠遠高于先前的估計。計客戶即會計師事務(wù)所支付的非審計服務(wù)費用遠遠高于先前的估計。例如，斯普林特公司去年向安永會計公司支付的審計費用為例如，斯普林特公司去年向安永會計公司支付的審計費用為250萬美萬美元，支付的其他服務(wù)費用則高達元，支付的其他服務(wù)費用則高達6380萬美元；通用電氣公司向畢馬威萬美元；通用電氣公司向畢馬威會計公司分別支付了會計公司分別支付了2 39

18、0萬美元的審計費和萬美元的審計費和70萬美元的其它服務(wù)費。萬美元的其它服務(wù)費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶同年，畢馬威會計公司從另一客戶摩托羅拉公司那里獲得了摩托羅拉公司那里獲得了390萬萬美元的審計費用和美元的審計費用和6 230萬美元的其它服務(wù)費用。與此同時，普華永萬美元的其它服務(wù)費用。與此同時，普華永道公司則從摩根公司獲得了道公司則從摩根公司獲得了2 130萬美元的審計費、萬美元的審計費、8 420萬美元的其萬美元的其他服務(wù)費。他服務(wù)費。 注冊會計師的注冊登記注冊會計師的注冊登記1、考試合格2、從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上，向注協(xié)申請注冊 會計師事物所的設(shè)立與審批會計師事物所的設(shè)立與審批包

19、括有限責任所、合伙所和從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批據(jù)2000年美國資料顯示截止1999年底：普華永道普華永道 ：全球收入153億美元 共有辦事處1 184個 合伙人10 000人 專業(yè)人員數(shù)達146 000人安達信全球：安達信全球：全球收入131億美元 共有辦事處 412個 合伙人2 788人 專業(yè)人員數(shù)達93916人安永：安永：全球收入109億美元 共有辦事處 675個 合伙人6200人 專業(yè)人員數(shù)達58700人畢馬威：畢馬威：全球收入104億美元 共有辦事處825個 合伙人6 790人 專業(yè)人員數(shù)達64 510人德勤：德勤：全球收入90億美元 共有辦事處725個 合伙人5 608

20、人 專業(yè)人員數(shù)達60790人。中國注冊會計師行業(yè)的管理體制中國注冊會計師行業(yè)的管理體制是包含法律、部門是包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、多方位的行業(yè)規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、多方位的行業(yè)管理體制。管理體制。審計定義審計定義美國會計學會（美國會計學會（AAA）審計定義審計定義中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則審計種類審計種類審計師種類審計師種類注冊會計師審計、內(nèi)部審計和政府審計的對比注冊會計師審計、內(nèi)部審計和政府審計的對比 項項目目審計主審計主體體審計目標審計目標監(jiān) 督監(jiān) 督的 性的 性質(zhì)質(zhì)方方式式獨獨立立性性經(jīng)費或收經(jīng)費或收入來源入來源遵循的準遵循的準則則

21、政政府府審審計計政府審政府審計機關(guān)計機關(guān)對單位的財政對單位的財政收支或者財務(wù)收支或者財務(wù)收支的真實、收支的真實、合法和效益依合法和效益依法進行審計法進行審計行 政行 政性 監(jiān)性 監(jiān)督督強強制制執(zhí)執(zhí)行行單單向向經(jīng)費列入經(jīng)費列入預(yù)算，由預(yù)算，由本級人民本級人民政府予以政府予以保證保證審計署制審計署制定的定的審審計法計法和和國家審計國家審計準則準則內(nèi)內(nèi)部部審審計計各部門、各部門、各單位各單位內(nèi)設(shè)的內(nèi)設(shè)的專門機專門機構(gòu)和人構(gòu)和人員員對組織內(nèi)部的對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當部控制的適當性、合法性和性、合法性和有效性進行審有效性進行審計計內(nèi) 部內(nèi) 部監(jiān)督監(jiān)督自自行行安安排排相相對對無償無償審計署制審計署制定的內(nèi)部定的內(nèi)部審計準則審計準則民民間間審審計計注冊會注冊會計師計師對被審計單位對被審計單位會計報表的合會計報表的合法性和公允性法性和公允性依法進行審計依法進行審計民 間民 間監(jiān)督監(jiān)督受受托托委委托托雙雙向向?qū)徲嬍杖雽徲嬍杖雭碓从诳蛠碓从诳蛻魬糇詴?/p>