審計組織和審計人員培訓(xùn)(共65頁).ppt

1、第二章第二章 審計組織和審計人員審計組織和審計人員第二章第二章 審計組織和審計人員審計組織和審計人員第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu) 學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求 1.1.了解：國家審計機關(guān)、民間審計組織、了解：國家審計機關(guān)、民間審計組織、內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)2.2.理解：注冊會計師的管理體制理解：注冊會計師的管理體制3.3.掌握：會計師事務(wù)所及注冊會計師協(xié)掌握：會計師事務(wù)所及注冊會計師協(xié)會的組織形式、性質(zhì)、作用會的組織形式、性質(zhì)、作用第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)本節(jié)的本節(jié)的4 4個內(nèi)容：個內(nèi)容：一

2、、國家審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制一、國家審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制二、我國國家審計機關(guān)的職責(zé)與權(quán)限二、我國國家審計機關(guān)的職責(zé)與權(quán)限三、國家審計人員專業(yè)技術(shù)職稱考評制度三、國家審計人員專業(yè)技術(shù)職稱考評制度四、最高審計機關(guān)國際組織（四、最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAIINTOSAI）第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)一、國家審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制一、國家審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制（一）國外國家審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制的基本模式（一）國外國家審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制的基本模式1 1、立法型、立法型立法型的國家最高審計機關(guān)隸屬立法型的國家最高審計機關(guān)隸屬于立法部門，地位高、獨立性強，不受行政于立法部門，地位高、獨立性強，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)

3、。美國、加拿大等國。當(dāng)局的控制和干預(yù)。美國、加拿大等國。2 2、司法型、司法型司法型的國家最高審計機關(guān)隸屬司法型的國家最高審計機關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強的司法權(quán)。如法國、于司法部門，擁有很強的司法權(quán)。如法國、意大利、西班牙等有一定審判權(quán)。意大利、西班牙等有一定審判權(quán)。3 3、行政型、行政型行政型的國家最高審計機關(guān)隸屬行政型的國家最高審計機關(guān)隸屬于政府部門，依據(jù)政府法規(guī)進行審計工作，于政府部門，依據(jù)政府法規(guī)進行審計工作，其獨立地位較低。如沙特阿拉伯，中國等。其獨立地位較低。如沙特阿拉伯，中國等。4 4、獨立型、獨立型審計機關(guān)自成體系，地位獨立，審計機關(guān)自成體系，地位獨立，同時向立法機關(guān)和行政部

4、門提供服務(wù)，較為同時向立法機關(guān)和行政部門提供服務(wù)，較為側(cè)重于立法機關(guān)。如日本、德國等。側(cè)重于立法機關(guān)。如日本、德國等。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)（二）我國國家審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制（二）我國國家審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制 1 1、中央審計機關(guān)、中央審計機關(guān)審計署審計署 2 2、地方審計機關(guān)、地方審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)（即行政領(lǐng)導(dǎo)雙重領(lǐng)導(dǎo)（即行政領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)）和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)） 3 3、審計派出機關(guān)、審計派出機關(guān)審計署及地方各級審計審計署及地方各級審計機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在審計管轄范圍內(nèi)設(shè)派出機構(gòu)?？梢栽趯徲?/p>

5、管轄范圍內(nèi)設(shè)派出機構(gòu)。 【例【例1 1】江蘇省審計廳在業(yè)務(wù)上的領(lǐng)】江蘇省審計廳在業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)部門是（導(dǎo)部門是（ ）。）。 A.A.江蘇省政府江蘇省政府 B.B.國家審計署國家審計署 C.C.江蘇省人大江蘇省人大 D.D.江蘇省省長江蘇省省長第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)二、我國國家審計機關(guān)的職責(zé)與權(quán)限二、我國國家審計機關(guān)的職責(zé)與權(quán)限審計機關(guān)的職責(zé)審計機關(guān)的職責(zé)根據(jù)根據(jù)審計法審計法規(guī)定，我國國家審計機關(guān)具有如下規(guī)定，我國國家審計機關(guān)具有如下九項職責(zé)：九項職責(zé)：1.1.財政收支審計。對本級各部門（含直屬單位）和財政收支審計。對本級各部門（含直屬單位）和

6、下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況進行審計監(jiān)督。情況進行審計監(jiān)督。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)2.2.財務(wù)收支審計。對國有企業(yè)、金融機構(gòu)以及國財務(wù)收支審計。對國有企業(yè)、金融機構(gòu)以及國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督；對國家的事業(yè)組織和使用機構(gòu)進行審計監(jiān)督；對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。監(jiān)督。3.3.建設(shè)項目審計。對政府投資和以政府投資為主建設(shè)項目審計。對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)

7、算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督。督。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)4.4.基金資金審計。對政府部門管理的和其他單位基金資金審計。對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支進行審金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督；對國際組織和外國政府援助、貸款項計監(jiān)督；對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。目的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。5.5.經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計。對國家機關(guān)和依法屬于審計機對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他

8、單位的主要負責(zé)人，在關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計監(jiān)督。任的履行情況進行審計監(jiān)督。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)6.6.其他事項審計。除上述規(guī)定的審計事項外，對其他事項審計。除上述規(guī)定的審計事項外，對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行審計的事項，依照有關(guān)規(guī)定進行審計監(jiān)督。審計的事項，依照有關(guān)規(guī)定進行審計監(jiān)督。7.7.專項審計調(diào)查。審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政

9、收專項審計調(diào)查。審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。進行專項審計調(diào)查。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)8.8.內(nèi)部審計督導(dǎo)。內(nèi)部審計督導(dǎo)。依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。9.9.社會審計監(jiān)管。社會審計監(jiān)管。社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的

10、，審計機關(guān)按照國務(wù)于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。計報告進行核查。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)審計機關(guān)的權(quán)限審計機關(guān)的權(quán)限根據(jù)根據(jù)審計法審計法規(guī)定，我國國家審計機關(guān)具有如規(guī)定，我國國家審計機關(guān)具有如下八項權(quán)限：下八項權(quán)限：要求報送資料權(quán)。有權(quán)要求被審計單位提供財要求報送資料權(quán)。有權(quán)要求被審計單位提供財務(wù)會計紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)和電子計算機技術(shù)務(wù)會計紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)和電子計算機技術(shù)文檔，在金融機構(gòu)開立賬戶情況，社會審計機文檔，在金融機構(gòu)開立賬戶情況，社會審計機構(gòu)出具的審計報告以

11、及其他有關(guān)資料，被審計構(gòu)出具的審計報告以及其他有關(guān)資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。單位不得拒絕、拖延、謊報。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)審計檢查權(quán)。有權(quán)檢查被審計單位財務(wù)審計檢查權(quán)。有權(quán)檢查被審計單位財務(wù)會計紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)以及其他會計紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)以及其他有關(guān)資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。有關(guān)資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。 調(diào)查取證索證權(quán)。有權(quán)就審計事項的有調(diào)查取證索證權(quán)。有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；有關(guān)單位和個人應(yīng)取得有關(guān)證明材料；有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)?/p>

12、當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。計機關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)行政強制措施權(quán)行政強制措施權(quán)。主要包括：。主要包括：有權(quán)制止被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料以及有權(quán)制止被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料以及轉(zhuǎn)移、隱匿違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；必要時，經(jīng)縣級轉(zhuǎn)移、隱匿違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，對其在金融機構(gòu)的存款，對其在金融機構(gòu)的存款，向人民法院提出申請，予以

13、凍結(jié)。向人民法院提出申請，予以凍結(jié)。有權(quán)制止被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政收有權(quán)制止被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為；制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府支、財務(wù)收支行為；制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，通知財政部門和有關(guān)主管部門暫審計機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，通知財政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付有關(guān)款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。停撥付有關(guān)款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)處理處罰權(quán)處理處罰權(quán)。主要包括：。主要包括：對轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或提供不真實、不對轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或提供不真實、不完整資料的，或者拒絕、

14、阻礙檢查的被審計單位，有權(quán)完整資料的，或者拒絕、阻礙檢查的被審計單位，有權(quán)給予通報批評、警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。給予通報批評、警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。對本級各部門和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反對本級各部門和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的國家規(guī)定的財政收支財政收支行為的，區(qū)別情況采取下列處理措行為的，區(qū)別情況采取下列處理措施：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；責(zé)令限期退還被侵施：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；其他處理措施。統(tǒng)

15、一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；其他處理措施。對被審計單位違反國家規(guī)定的對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支財務(wù)收支行為的區(qū)別情況行為的區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)建議糾正權(quán)。建議糾正權(quán)。審計機關(guān)認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機關(guān)依法處理。通報或公布審計結(jié)果權(quán)。通報或公布審計結(jié)果權(quán)。審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。審計機關(guān)通報或者公布審計

16、結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。提請相關(guān)部門協(xié)助審查權(quán)。提請相關(guān)部門協(xié)助審查權(quán)。審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機關(guān)予以協(xié)助。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)三、國家審計人員專業(yè)技術(shù)職稱考試制度三、國家審計人員專業(yè)技術(shù)職稱考試制度審計專業(yè)技術(shù)資格分為初級審計專業(yè)技術(shù)資格分為初級( (審計員、助理審計師審計員、助理審計師) )、中級、中級( (審計師審計師) )、高級、高級( (高級審計師高級審計師) )三類。三類。參加審計專業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具備的學(xué)歷經(jīng)歷條件是：參加審計專業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具

17、備的學(xué)歷經(jīng)歷條件是：參加初級考試的須具備高中以上學(xué)歷；參加中級考試的須參加初級考試的須具備高中以上學(xué)歷；參加中級考試的須具備下列條件之一：?？飘厴I(yè)后工作滿五年；本科畢業(yè)后具備下列條件之一：專科畢業(yè)后工作滿五年；本科畢業(yè)后工作滿四年；獲第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)后工作滿二工作滿四年；獲第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)后工作滿二年；獲碩士學(xué)位后工作滿一年；獲博士學(xué)位。年；獲碩士學(xué)位后工作滿一年；獲博士學(xué)位。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)考試科目包括與審計專業(yè)相關(guān)知識的綜合考試和審計理考試科目包括與審計專業(yè)相關(guān)知識的綜合考試和審計理論與實務(wù)考試。前者包括宏觀經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)財務(wù)管論與實務(wù)考試。前者

18、包括宏觀經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)財務(wù)會計、經(jīng)濟法等內(nèi)容，后者包括審計理論理、企業(yè)財務(wù)會計、經(jīng)濟法等內(nèi)容，后者包括審計理論與方法、企業(yè)財務(wù)審計、行業(yè)審計等內(nèi)容。與方法、企業(yè)財務(wù)審計、行業(yè)審計等內(nèi)容。審計人員的初級、中級審計專業(yè)技術(shù)資格，通過參加全審計人員的初級、中級審計專業(yè)技術(shù)資格，通過參加全國統(tǒng)一考試，并達到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得；高級審計專業(yè)技國統(tǒng)一考試，并達到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得；高級審計專業(yè)技術(shù)資格，除通過參加全國統(tǒng)一考試并達到合格標(biāo)準(zhǔn)外，術(shù)資格，除通過參加全國統(tǒng)一考試并達到合格標(biāo)準(zhǔn)外，還要經(jīng)過高級審計師資格評審委員會按照規(guī)定評審后方還要經(jīng)過高級審計師資格評審委員會按照規(guī)定評審后方可獲得。可獲得

19、。 第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)四、最高審計機關(guān)國際組織四、最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織(International Organization of Supreme Audit Institutions ，簡稱，簡稱INTOSAI)，是由聯(lián)，是由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的一個獨立自主的、非政合國成員國的最高審計機關(guān)組成的一個獨立自主的、非政治性的國際性組織，總部和秘書處設(shè)在治性的國際性組織，總部和秘書處設(shè)在維也納維也納，日常工作日常工作由奧地利審計院承擔(dān)。由奧地利審計院承擔(dān)。最高審計機關(guān)國際組織目前擁有最高審計機關(guān)國際組織目前擁有160160多個

20、成員國，并在亞多個成員國，并在亞洲、非洲、阿拉伯和拉美地區(qū)設(shè)立了四個區(qū)域性的分支組洲、非洲、阿拉伯和拉美地區(qū)設(shè)立了四個區(qū)域性的分支組織。我國最高審計機關(guān)織。我國最高審計機關(guān)國家審計署于國家審計署于19821982年年5 5月月4 4日在馬日在馬尼拉召開的第十一屆大會上，正式被批準(zhǔn)成為該組織的成尼拉召開的第十一屆大會上，正式被批準(zhǔn)成為該組織的成員國。員國。第一節(jié)第一節(jié) 國家審計機關(guān)國家審計機關(guān)最高審計機關(guān)國際組織的宗旨是：增強各國最高審計機最高審計機關(guān)國際組織的宗旨是：增強各國最高審計機關(guān)之間審計技術(shù)和審計信息的理解和交流，推動和促進關(guān)之間審計技術(shù)和審計信息的理解和交流，推動和促進各國最高審計機

21、關(guān)更好地完成該國的審計工作。各國最高審計機關(guān)更好地完成該國的審計工作。最高審計機關(guān)國際組織在指導(dǎo)各國國家審計準(zhǔn)則的制定最高審計機關(guān)國際組織在指導(dǎo)各國國家審計準(zhǔn)則的制定和國際協(xié)調(diào)方面，和國際協(xié)調(diào)方面，19771977年第九屆大會上通過的年第九屆大會上通過的利馬宣利馬宣言言審計準(zhǔn)則指南審計準(zhǔn)則指南、19861986年第十二屆大會上發(fā)表的年第十二屆大會上發(fā)表的關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明，以及以及19921992年第十四屆大會簽署并于年第十四屆大會簽署并于19951995年第十五屆大會年第十五屆大會修訂的修訂的INTOSAIINTOSAI審

22、計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則三個文件，影響最大。三個文件，影響最大。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織本節(jié)講述如下五個大問題：本節(jié)講述如下五個大問題：一、會計師事務(wù)所組織形式一、會計師事務(wù)所組織形式二、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍二、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍三、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制三、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制四、注冊會計師資格確認制度四、注冊會計師資格確認制度五、國際會計師聯(lián)合會（五、國際會計師聯(lián)合會（IFACIFAC）第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織一、會計師事務(wù)所組織形式一、會計師事務(wù)所組織形式 會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所, ,是指國家依法批準(zhǔn)設(shè)立的，獨立是指國家依法批準(zhǔn)設(shè)立的，獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的，實

23、行自收自支、獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的，實行自收自支、獨立核算、依法納稅的社會中介機構(gòu)。核算、依法納稅的社會中介機構(gòu)。 國外會計師事務(wù)所組織形式國外會計師事務(wù)所組織形式 獨資獨資 普通合伙普通合伙 有限責(zé)任公司制有限責(zé)任公司制 股份有限公司制股份有限公司制 第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織獨資會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所，是由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格獨資會計師事務(wù)所，是由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開設(shè)的，承擔(dān)的個人獨立開設(shè)的，承擔(dān)無限責(zé)任無限責(zé)任。優(yōu)點：容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、優(yōu)點：容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會

24、計代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求，實際發(fā)生風(fēng)險的程度相對較低；師服務(wù)的需求，實際發(fā)生風(fēng)險的程度相對較低；缺點：無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁缺點：無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織普通合伙制會計師事務(wù)所普通合伙制會計師事務(wù)所是由兩個或兩個以上注冊會計師組成的合伙組織，合是由兩個或兩個以上注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任無限連帶責(zé)任。優(yōu)點：在風(fēng)險牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)優(yōu)點：在風(fēng)險牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險的能力；所

25、強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險的能力； 缺點：建立大型會計師事務(wù)所要經(jīng)過漫長過程，而缺點：建立大型會計師事務(wù)所要經(jīng)過漫長過程，而且任何一個合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生錯弊行為都會給整且任何一個合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生錯弊行為都會給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩個會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。瓦解。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織有限責(zé)任制會計師事務(wù)所有限責(zé)任制會計師事務(wù)所有限責(zé)任制會計師事務(wù)所有限責(zé)任制會計師事務(wù)所(Limited Liability Companies，簡稱，簡稱LLC) )，是由注冊會計師認購，是由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份，并以其認購的股

26、份對會計師會計師事務(wù)所股份，并以其認購的股份對會計師事務(wù)所事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以其全部資會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點優(yōu)點, ,是可以通過股份制形式迅速聚集一批注冊是可以通過股份制形式迅速聚集一批注冊會計師，組成大型所，承辦大型業(yè)務(wù)；會計師，組成大型所，承辦大型業(yè)務(wù)；缺點缺點, ,是降低了風(fēng)險責(zé)任對從業(yè)人員行為的高度是降低了風(fēng)險責(zé)任對從業(yè)人員行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所是為順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展對注

27、冊會計師行業(yè)的要求興起的，是為順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展對注冊會計師行業(yè)的要求興起的，最大特點在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會最大特點在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又擯棄了它們的不足。計師事務(wù)所的優(yōu)點，又擯棄了它們的不足。與普通合伙制的區(qū)別：無過失的合伙人對其他合伙與普通合伙制的區(qū)別：無過失的合伙人對其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)無限連帶責(zé)任；人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)無限連帶責(zé)任；與有限責(zé)任制的區(qū)別：對會計師事務(wù)所的債務(wù)以其與有限責(zé)任制的區(qū)別：對會計師事務(wù)所的債務(wù)以其全部財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，全部財產(chǎn)不足以承擔(dān)的部分，全部財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，全部財產(chǎn)不足以承擔(dān)的部分，由對債務(wù)的發(fā)生負

28、有直接責(zé)任的合伙人以個人財產(chǎn)由對債務(wù)的發(fā)生負有直接責(zé)任的合伙人以個人財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織我國會計師事務(wù)所組織形式我國會計師事務(wù)所組織形式 根據(jù)根據(jù)注冊會計師法注冊會計師法規(guī)定，我國注冊會計師只規(guī)定，我國注冊會計師只準(zhǔn)設(shè)立準(zhǔn)設(shè)立: :合伙會計師事務(wù)所合伙會計師事務(wù)所 有限責(zé)任會計師事務(wù)所有限責(zé)任會計師事務(wù)所為了加強對這兩種會計師事務(wù)所的管理，財政部相為了加強對這兩種會計師事務(wù)所的管理，財政部相應(yīng)制定了應(yīng)制定了有限責(zé)任制會計師事務(wù)所設(shè)立及審批暫有限責(zé)任制會計師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法行辦法、合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法

29、法，對這兩種形式的會計師事務(wù)所的設(shè)立及審批，對這兩種形式的會計師事務(wù)所的設(shè)立及審批作出了具體規(guī)定。作出了具體規(guī)定。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織1 1設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件：設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件：（1 1）有）有2 2名名以上的合伙人；以上的合伙人；（2 2）有書面合伙協(xié)議；）有書面合伙協(xié)議；（3 3）有會計師事務(wù)所的名稱；）有會計師事務(wù)所的名稱；（4 4）有固定的辦公場所。）有固定的辦公場所?！纠纠? 2】以下關(guān)于申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件中】以下關(guān)于申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件中不恰當(dāng)?shù)氖遣磺‘?dāng)?shù)氖?( )( ) A. A.合伙人必須有書面合伙協(xié)議合伙人必須有書面

30、合伙協(xié)議 B.B.有固定的辦公場所有固定的辦公場所 C.C.要有要有5 5名以上的合伙人名以上的合伙人 D.D.設(shè)立的合伙會計師事務(wù)所要有名稱設(shè)立的合伙會計師事務(wù)所要有名稱第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織2 2設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件：設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件：（1 1）有）有5 5名名以上的股東；以上的股東；（2 2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；（3 3）有不少于人民幣）有不少于人民幣3030萬元萬元的注冊資本；的注冊資本；（4 4）有股東共同制定的章程；）有股東共同制定的章程；（5 5）有會計師事務(wù)所的名稱；）有會計師事務(wù)所的名稱；（6 6）有固

31、定的辦公場所。）有固定的辦公場所。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織二、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍二、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 國外會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍國外會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 在西方國家，一般將注冊會計師提供的服務(wù)分為在西方國家，一般將注冊會計師提供的服務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)、咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類。鑒證業(yè)務(wù)、咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類。 鑒證業(yè)務(wù)，一般包括審計業(yè)務(wù)、審查業(yè)務(wù)、復(fù)核鑒證業(yè)務(wù)，一般包括審計業(yè)務(wù)、審查業(yè)務(wù)、復(fù)核業(yè)務(wù)和商定程序業(yè)務(wù)等。業(yè)務(wù)和商定程序業(yè)務(wù)等。 咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)，主要有管理咨詢、會計服務(wù)、咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)，主要有管理咨詢、會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和其他服務(wù)等。稅務(wù)服務(wù)和其他服務(wù)等。第二節(jié)第二節(jié) 民間審

32、計組織民間審計組織我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 20072007年年1 1月月1 1日起施行的日起施行的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則準(zhǔn)則，明確了注冊會計師業(yè)務(wù)范圍是，明確了注冊會計師業(yè)務(wù)范圍是鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類型。兩大類型。 第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)圖圖2-22-2：鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)：鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證

33、對象信息以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 審計業(yè)務(wù)。它是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、審計業(yè)務(wù)。它是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務(wù)信息所進行的合理其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務(wù)信息所進行的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，對保證鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，對所審計的信息是否不存在重大錯報提供所審計的信息是否不存在重大錯報提供合理合理保證，保證，并以并以積極方式積極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織

34、民間審計組織 審計業(yè)務(wù)包括：審計業(yè)務(wù)包括：（1 1）審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告（請鏈接第）審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告（請鏈接第1212章）；章）；（2 2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告（鏈接第）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告（鏈接第2020章第章第2 2節(jié)）；節(jié)）；（3 3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；具有關(guān)報告；（4 4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。應(yīng)的審計報告。 注意：審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。注意：審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，

35、非注冊會計師不得承辦。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織審閱業(yè)務(wù)。它是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、審閱業(yè)務(wù)。它是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務(wù)信息所進行的有限其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務(wù)信息所進行的有限保證鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供審閱服務(wù)時，對保證鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供審閱服務(wù)時，對所審計信息是否不存在重大錯報提供所審計信息是否不存在重大錯報提供有限有限保證，并保證，并以以消極方式消極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。 審閱業(yè)務(wù)包括：審閱業(yè)務(wù)包括：（1 1）IPOIPO公司備考報表和資產(chǎn)剝離的審閱；公司備考報表和資產(chǎn)剝離的審閱；（2 2）IPOIPO公司非經(jīng)常性損

36、益明細表、原始財務(wù)報表和公司非經(jīng)常性損益明細表、原始財務(wù)報表和申報財務(wù)報表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱；申報財務(wù)報表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱；（3 3）對同時在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會計準(zhǔn)則）對同時在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會計準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表的審閱。差異調(diào)節(jié)表的審閱。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織其他鑒證業(yè)務(wù)。它是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他鑒證業(yè)務(wù)。它是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝馄渌?jīng)濟組織或個人的歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供其他鑒證服務(wù)時，要的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供其他鑒證服務(wù)時，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約

37、定書的要求，提供根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保有限保證或合理保證證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)包括：其他鑒證業(yè)務(wù)包括：（1 1）預(yù)測性財務(wù)信息審核（請鏈接第）預(yù)測性財務(wù)信息審核（請鏈接第2121章第章第2 2節(jié)）；節(jié)）；（2 2）網(wǎng)域認證；）網(wǎng)域認證；（3 3）系統(tǒng)鑒證；）系統(tǒng)鑒證；（4 4）內(nèi)部控制審核。）內(nèi)部控制審核。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)，以人的財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)，以及其他會計咨詢

38、和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供及其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師在提供相關(guān)服務(wù)時，相關(guān)服務(wù)時，不提供任何程度的保證不提供任何程度的保證。 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序。它是指注冊會計師對特定對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序。它是指注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序?qū)徲嬓再|(zhì)的程序，并就執(zhí)，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。行的商定程序及其結(jié)果出具報告。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織 代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)。它是指注冊會計師運用會計而代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)。它是指注冊會計師

39、運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。信息。 其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。通常包括以下內(nèi)容：其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。通常包括以下內(nèi)容：審核企審核企業(yè)前景財務(wù)資料業(yè)前景財務(wù)資料擔(dān)任會計顧問、提供會計、財務(wù)、擔(dān)任會計顧問、提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟管理咨詢；稅務(wù)和其他經(jīng)濟管理咨詢；代理記賬；代理記賬；代理納稅代理納稅申報；申報；代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟文件；章程及其他經(jīng)濟文件；培訓(xùn)會計

40、人員等。培訓(xùn)會計人員等。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織【例【例3 3】下列相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)中，需要注冊會計師執(zhí)行】下列相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)中，需要注冊會計師執(zhí)行審計審計性質(zhì)的程序性質(zhì)的程序的是的是( )( )。 A.A.代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息 B.B.稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù) C.C.管理咨詢管理咨詢 D.D.財務(wù)信息執(zhí)行商定程序財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 【解析】【解析】對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的行與特定主體

41、商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。商定程序及其結(jié)果出具報告。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的區(qū)別（鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的區(qū)別（P14P14）：）：（1 1）涉及的關(guān)系人不同）涉及的關(guān)系人不同（2 2）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同（3 3）工作的結(jié)果不同（保證程度不同）工作的結(jié)果不同（保證程度不同） 鑒證業(yè)務(wù)：合理保證或有限保證。鑒證業(yè)務(wù)：合理保證或有限保證。 相關(guān)服務(wù)：不提供任何程度的保證。相關(guān)服務(wù)：不提供任何程度的保證。（4 4）獨立性要求不同）獨立性要求不同 鑒證業(yè)務(wù)：要求注冊會計師獨立于其他兩方。鑒證業(yè)務(wù)：要求注冊會計師獨立于

42、其他兩方。 相關(guān)服務(wù)：沒有獨立性要求。相關(guān)服務(wù)：沒有獨立性要求。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織【例【例4 4】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中不屬】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（于鑒證業(yè)務(wù)的是（ ）。）。 A A驗資驗資 B B財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱 C C對財務(wù)報表信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)報表信息執(zhí)行商定程序 D D預(yù)測性財務(wù)信息審核預(yù)測性財務(wù)信息審核第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織三、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制三、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制國外注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制國外注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制縱觀世界各國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制，按照縱觀世界各國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制，按照政府

43、介入的程度不同，基本上可分為三類：政府介入的程度不同，基本上可分為三類：政府干預(yù)型政府干預(yù)型行業(yè)自律型行業(yè)自律型政府干預(yù)與行業(yè)自律結(jié)合型政府干預(yù)與行業(yè)自律結(jié)合型第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制以政府干預(yù)為主，行業(yè)自律為輔的管理體制。以政府干預(yù)為主，行業(yè)自律為輔的管理體制。 1.1.政府監(jiān)管政府監(jiān)管 法律規(guī)范是法律規(guī)范是注冊會計師法注冊會計師法； 政府行政管理部門有財政部門、審計部門、證監(jiān)會、工商政府行政管理部門有財政部門、審計部門、證監(jiān)會、工商行政管理部門、稅務(wù)部門等。行政管理部門、稅務(wù)部門等。2.2.行業(yè)自律管理行業(yè)自律管理 中國注冊

44、會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，于中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，于19881988年年1111月在北京成立。月在北京成立。 根據(jù)根據(jù)注冊會計師法注冊會計師法和和中國注冊會計師協(xié)會章程中國注冊會計師協(xié)會章程的的規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)實行統(tǒng)一管理。規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)實行統(tǒng)一管理。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織四、注冊會計師資格確認制度四、注冊會計師資格確認制度 國外注冊會計師資格確認制度國外注冊會計師資格確認制度 美國注冊會計師資格、英國特許會計師美國注冊會計師資格、英國特許會計師(CA)(CA)資格，日本公認資格，日本公認會計士資格確認制度。會計士資格確認制度。

45、我國注冊會計師資格確認制度我國注冊會計師資格確認制度考試制度。根據(jù)考試制度。根據(jù)注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法規(guī)定，規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：高等高等專科以上學(xué)歷；專科以上學(xué)歷；會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上專業(yè)技術(shù)職會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上專業(yè)技術(shù)職稱；稱；具有會計或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員（包括具有會計或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員（包括學(xué)校及科研單位中具有會計或相關(guān)專業(yè)副教授、副研究員學(xué)校及科研單位中具有會計或相關(guān)專業(yè)副教授、副研究員以上職稱者）可以免試一門專長科目。以上職稱者）可以免試一門專長科目。

46、第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織注冊制度。根據(jù)注冊制度。根據(jù)注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定: : 非執(zhí)業(yè)會員的注冊（基本規(guī)定，熟悉）非執(zhí)業(yè)會員的注冊（基本規(guī)定，熟悉）（1 1）取得全科合格證書；）取得全科合格證書；（2 2）向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。）向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。 注冊會計師會員的注冊（基本規(guī)定，熟悉）注冊會計師會員的注冊（基本規(guī)定，熟悉）（1 1）取得全科合格證書；）取得全科合格證書；（2 2）從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上；）從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上；（3 3）向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案。）向省級注協(xié)申請，由省級

47、注協(xié)審批，報財政部備案。年檢制度。凡經(jīng)過批準(zhǔn)注冊的中國注冊會計師，均應(yīng)接受注年檢制度。凡經(jīng)過批準(zhǔn)注冊的中國注冊會計師，均應(yīng)接受注冊會計師協(xié)會的年度檢驗，未能通過年檢的注冊會計師，撤冊會計師協(xié)會的年度檢驗，未能通過年檢的注冊會計師，撤銷其注冊。銷其注冊。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織五、國際會計師聯(lián)合會五、國際會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會( International Federation of ( International Federation of Accountants,Accountants,簡稱簡稱IFAC)IFAC)，于，于19771977年年1010月月7

48、 7日，在德國慕尼日，在德國慕尼黑由黑由4949個國家的個國家的6363個會計職業(yè)組織共同發(fā)起成立，目前參個會計職業(yè)組織共同發(fā)起成立，目前參加的會員已發(fā)展到加的會員已發(fā)展到8080多個國家的多個國家的120120多個會計職業(yè)組織，該多個會計職業(yè)組織，該組織在瑞士日內(nèi)瓦注冊，實際行政總部設(shè)在美國紐約。組織在瑞士日內(nèi)瓦注冊，實際行政總部設(shè)在美國紐約。19971997年年5 5月月8 8日，國際會計師聯(lián)合會全票通過，接納中國注日，國際會計師聯(lián)合會全票通過，接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員。冊會計師協(xié)會為正式會員。國際會計師聯(lián)合會的宗旨是：在國際間開展合作的協(xié)調(diào)，國際會計師聯(lián)合會的宗旨是：在國際間開展

49、合作的協(xié)調(diào)，謀求在技術(shù)上、道德上和教育上提高水平，促使會計師資謀求在技術(shù)上、道德上和教育上提高水平，促使會計師資格的互相承認，在世界范圍內(nèi)發(fā)展和繁榮社會職業(yè)。格的互相承認，在世界范圍內(nèi)發(fā)展和繁榮社會職業(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)本節(jié)講述如下五個大問題：一、內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制一、內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限三、內(nèi)部審計管理三、內(nèi)部審計管理四、國際注冊內(nèi)部審計師資格考試規(guī)定四、國際注冊內(nèi)部審計師資格考試規(guī)定五、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（五、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIAIIA） 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)一、內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)

50、體制一、內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制 國外內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制國外內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制 在西方，企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種模式：在西方，企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種模式： 受董事會或其下設(shè)審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)受董事會或其下設(shè)審計委員會的領(lǐng)導(dǎo) 受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 受企業(yè)主計長的領(lǐng)導(dǎo)受企業(yè)主計長的領(lǐng)導(dǎo) 受董事會下設(shè)的審計委員和主計長的雙重領(lǐng)導(dǎo)受董事會下設(shè)的審計委員和主計長的雙重領(lǐng)導(dǎo)事業(yè)單位及行政機關(guān)的內(nèi)審機構(gòu)則由最高管理者或其他事業(yè)單位及行政機關(guān)的內(nèi)審機構(gòu)則由最高管理者或其他副職領(lǐng)導(dǎo)。副職領(lǐng)導(dǎo)。第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)我國內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制我國內(nèi)部審

51、計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制 根據(jù)根據(jù)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定的規(guī)定，我國內(nèi)的規(guī)定，我國內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制上，具有如下特征：部審計在機構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制上，具有如下特征：在機構(gòu)設(shè)置上，有兩種形式：在機構(gòu)設(shè)置上，有兩種形式： 一是部門內(nèi)部審計機構(gòu)。一是部門內(nèi)部審計機構(gòu)。 二是單位內(nèi)部審計機構(gòu)。二是單位內(nèi)部審計機構(gòu)。在領(lǐng)導(dǎo)體制上，有兩種模式：在領(lǐng)導(dǎo)體制上，有兩種模式： 一是受本單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。一是受本單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。 二是受本單位權(quán)力機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)。二是受本單位權(quán)力機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)。第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的

52、職責(zé)與權(quán)限 我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé) 根據(jù)根據(jù)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定的規(guī)定，的規(guī)定，我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)包括以下幾個方面：我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)包括以下幾個方面： 對本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支及其有對本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。 對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計。使用情況進行審計。 對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計。責(zé)任進行審計。

53、第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計。計。對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審。有效性以及風(fēng)險管理進行評審。對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。審計。法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)我國內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限我國內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限 根據(jù)根據(jù) 審計署關(guān)于內(nèi)部審

54、計工作若干規(guī)定審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定的規(guī)定，的規(guī)定，在審計管轄范圍內(nèi)，內(nèi)部審計機構(gòu)有以下權(quán)限：在審計管轄范圍內(nèi)，內(nèi)部審計機構(gòu)有以下權(quán)限： 要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況劃、預(yù)算執(zhí)行情況 、決算、會計報表和其他有關(guān)文、決算、會計報表和其他有關(guān)文件資料。件資料。 參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議。參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議。 參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行。制度，由單位審定公布后施行。第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審

55、計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)4.4.檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件和檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物。現(xiàn)場勘察實物。5.5.檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。6.6.對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料。調(diào)查，并取得證明材料。7.7.對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定。作出臨時制止決定。第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)8.8.對可能轉(zhuǎn)移、穩(wěn)匿、篡改、毀棄會計憑證、會對可能轉(zhuǎn)移、穩(wěn)匿、篡

56、改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)經(jīng)本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存予以暫時封存9.9.提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議。經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議。10.10.對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)三、內(nèi)部審計管理三、內(nèi)部審計管理我國對內(nèi)部審計

57、實行政府管理和職業(yè)化管理相結(jié)合的模式。我國對內(nèi)部審計實行政府管理和職業(yè)化管理相結(jié)合的模式。 政府管理政府管理國家審計機關(guān)根據(jù)國家審計機關(guān)根據(jù)審計法審計法和和審計署關(guān)于內(nèi)部審計工審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定作若干規(guī)定的規(guī)定，依法對屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對的規(guī)定，依法對屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。象的單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。職業(yè)化管理職業(yè)化管理內(nèi)部審計師協(xié)會是實行內(nèi)部審計的職業(yè)化管理的組織。內(nèi)部審計師協(xié)會是實行內(nèi)部審計的職業(yè)化管理的組織。中國內(nèi)部審計師協(xié)會依照中國內(nèi)部審計師協(xié)會依照審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定規(guī)定和和中國

58、內(nèi)部審計師協(xié)會章程中國內(nèi)部審計師協(xié)會章程對內(nèi)部審計進行對內(nèi)部審計進行職業(yè)管理。職業(yè)管理。第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)四、國際注冊內(nèi)部審計師資格考試有關(guān)規(guī)定四、國際注冊內(nèi)部審計師資格考試有關(guān)規(guī)定國際注冊內(nèi)部審計師（國際注冊內(nèi)部審計師（Certified Certified Internal AuditorInternal Auditor，簡稱，簡稱CIACIA），是國際內(nèi)），是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，是目前國際審計部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，是目前國際審計界唯一公認的職業(yè)資格。界唯一公認的職業(yè)資格。CIACIA資格需要通過資格需要通過考試取得，考試合格者，由國際內(nèi)部審計考試取得，考試合格者，由國際內(nèi)部審計師協(xié)會師協(xié)會(IIA)(IIA)頒發(fā)證書，授予頒發(fā)證書，授予“CIA”CIA”稱號。稱號。注：美國中央情報局（注：美國中央情報局（Central Central Intelligence AgencyIntelligence Agency）也