審計工作與審計證據(jù)的含義及作用(共99頁).ppt

1、來自中國最大的資料庫下載第五章第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿來自中國最大的資料庫下載v第五章第五章 審計證據(jù)與審計工作底審計證據(jù)與審計工作底稿稿v教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)，理解審計證據(jù)的含義，掌握審計證據(jù)的分類、審計取證方法及審計工作底稿的種類、編制方法與審核等內(nèi)容。v教學(xué)重點教學(xué)重點：審計證據(jù)的概念、種類及特性，審計證據(jù)的收集與評價，審計工作底稿的性質(zhì)、格式內(nèi)容和范圍，審計工作底稿的編制與復(fù)核。v教學(xué)難點教學(xué)難點：審計證據(jù)的收集與評價。v教學(xué)方法教學(xué)方法：運用案例設(shè)問及啟發(fā)式教學(xué)。運用案例設(shè)問及啟發(fā)式教學(xué)。本章計劃課時本章計劃課時：3課時。課時。來自中國最

2、大的資料庫下載v審計證據(jù)和審計工作底稿是審計人員在審計實施階段獲取和形成的重要審計文件，二者存在十分密切的關(guān)系。 v審計證據(jù)是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的最重要依據(jù)，是編制審計工作底稿、撰寫審計報告的基礎(chǔ)。 v而編制審計工作底稿，就是審計人員對審計證據(jù)進行歸類、整理的過程。來自中國最大的資料庫下載第一節(jié) 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義及作用一、審計證據(jù)的含義及作用（一）審計證據(jù)的含義（一）審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論，審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的信息，包括財務(wù)報表形成審計意見而使用的信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息

3、。依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 來自中國最大的資料庫下載 審計人員應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。 依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，審計人員應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。如果會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，審計人員還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。來自中國最大的資料庫下載v1、審計人員從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位內(nèi)部控制手冊、會議記錄、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；v2、審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性

4、的證據(jù)等；v3、審計人員自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如審計人員編制的各種計算表、分析表等。來自中國最大的資料庫下載v財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不同。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。v只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為審計人員發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。來自中國最大的資料庫下載（二）審計證據(jù)的作用1、審計意見和結(jié)論必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)。 審計人員必須用有充分說服力的證據(jù)來證明被審計事項的事實和性質(zhì)，并據(jù)此提出審計意見、得出審計結(jié)論。2、審計證據(jù)也是控制審計工作質(zhì)量的重

5、要工具。 審計項目負(fù)責(zé)人必須經(jīng)常性地查閱審計人員收集的審計證據(jù)和編制的審計工作底稿，以此來判斷審計人員的工作質(zhì)量，督促審計人員遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求，并不斷提高業(yè)務(wù)能力及工作效率。來自中國最大的資料庫下載 二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類 v按證據(jù)外表形式分，可分為實物證據(jù)、書面按證據(jù)外表形式分，可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)；v按證據(jù)的來源分，可分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)；v按證據(jù)提供的證明邏輯分，可分為正面證據(jù)和反面證據(jù)；來自中國最大的資料庫下載v按證據(jù)的重要性分，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)；v按證據(jù)與被審計事項的關(guān)系分，可分為直接證據(jù)和間接證

6、據(jù)。 本節(jié)主要講述按其外形特征分類的審計證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載（一）實物證據(jù)v 實物證據(jù)是通過實地觀察或清查盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。 v例如，可以通過實地的監(jiān)督盤點來對庫存現(xiàn)金的數(shù)額進行驗證；也可以通過實地的觀察和清點來確定各種存貨和固定資產(chǎn)是否確實存在。 來自中國最大的資料庫下載v由于實物證據(jù)是審計人員通過親自觀察或者在其監(jiān)督下得到的第一手證據(jù)，所以具有很強的說服力和證明力。 v但是實物證據(jù)也有其局限性，例如實物資產(chǎn)的存在并不完全能證實被審計單位對其擁有所有權(quán)，年終盤點的存貨可能包括其他企業(yè)寄售或委托加工的部分。因此對于取得實物因此對于取得實物證據(jù)的賬面

7、資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。價值情況另行審計。來自中國最大的資料庫下載（二）書面證據(jù)（二）書面證據(jù)v書面證據(jù)是審計人員獲得的以文件記錄形式（包含紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審計證據(jù)。v它主要包括與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄（記賬憑證、會計賬簿和各種明細(xì)表）、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。來自中國最大的資料庫下載v在審計過程中，審計人員往往要大量地獲取和利用書面證據(jù)，因此，書面證據(jù)是審計證據(jù)中的主要組成部分，審計意見的發(fā)表主要依靠大量的書面證據(jù)支持。故書面證據(jù)也被稱為基本證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載v書面證據(jù)

8、按其來源不同，又可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。 v1、外部證據(jù)、外部證據(jù)v外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或個人編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力。 來自中國最大的資料庫下載外部證據(jù)包括三類v1、由被審計單位以外的機構(gòu)或個人編制，并由其直接遞交審計人員的外部證據(jù)。v如應(yīng)收賬款函證回函、被審計單位律師與其他獨立的專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件、保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。 v此類證據(jù)不僅由完全獨立于被審計單位的外界組織或個人提供，而且未經(jīng)被審計單位有關(guān)職員之手，從而排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強。來自中國最大的資料庫下載v2、由被審計

9、單位以外的機構(gòu)或個人編制，但為被審計單位持有并提交審計人員的書面證據(jù)。v如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的契約、合同等。v由于此類證據(jù)已經(jīng)被審計單位職員之手，在評價其可靠性時，審計人員應(yīng)考慮被涂改或偽造的難易程度及其已被涂改的可能性。當(dāng)獲取的書面證據(jù)有被涂改或偽造的痕跡時，審計人員應(yīng)予以高度警覺。盡管如此，在一般情況下，此類外部證據(jù)仍是較被審計單位的內(nèi)部證據(jù)更具證明力的一種書面證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載v3、審計人員自行編制的審計證據(jù)。v如審計人員所做的各種計算表、趨勢分析表等，這類證據(jù)在評價其可靠性時，也高于內(nèi)部證據(jù)。 來自中國最大的資料庫下載2、內(nèi)部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)v內(nèi)

10、部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。它包括被審計單位的會計記錄、被審計單位聲明書和其他被審計單位編制和提供的文件。v一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。 v但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則其具有較強的可靠性。 來自中國最大的資料庫下載v即使只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)也即使只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)也因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。因被審計單位內(nèi)部控制的好壞而異。 若內(nèi)部證據(jù)（如收料單與發(fā)料單）經(jīng)過了被審計單位不同部門的審核、簽章，且所有憑據(jù)預(yù)先都有連續(xù)編號并按號依次處理，則這些內(nèi)部證據(jù)也具有較強的可靠性；相反，若

11、被審計單位的內(nèi)部控制不夠健全，審計人員就不能過分地信賴其內(nèi)部控制的書面證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載v內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)主要包括：內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)主要包括：v（1）會計記錄。）會計記錄。 v（2）被審計單位管理當(dāng)局聲明書。）被審計單位管理當(dāng)局聲明書。 v（3）其他書面文件。）其他書面文件。 來自中國最大的資料庫下載（三）口頭證據(jù)（三）口頭證據(jù)v口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。v例如在審計過程中，審計人員會向被審計單位有關(guān)人員詢問會計記錄、文件的存放地點，采用特別會計政策和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。 來自中國最大的資料庫下載v一般

12、而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但審計人員往往可以通過口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。 來自中國最大的資料庫下載v例如審計人員對應(yīng)收賬款進行賬齡分析后，可以詢問應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人收回逾期應(yīng)收賬款可能性的意見。如果其意見與審計人員自行估計的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實審計人員有關(guān)壞賬損失判斷的重要證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載v在審計過程中，審計人員應(yīng)對各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。v不同人員對同一問題所做的口頭陳述相同時，不同

13、人員對同一問題所做的口頭陳述相同時，口頭證據(jù)具有較高的可靠性?？陬^證據(jù)具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。來自中國最大的資料庫下載（四）環(huán)境證據(jù)（四）環(huán)境證據(jù)v環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。 包括：v 1、被審計單位內(nèi)部控制情況、被審計單位內(nèi)部控制情況 如果被審計單位有著良好的內(nèi)部控制，就可如果被審計單位有著良好的內(nèi)部控制，就可增加其會計資料的可信賴程度。增加其會計資料的可信賴程度。 來自中國最大的資料庫下載v2、被審計單位管理人員的素質(zhì)、被審計單位管理人員的素質(zhì) 一般情況下，被審計單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)

14、生差錯的可能性就越小。 v3、被審計單位各種管理條件和管理水平、被審計單位各種管理條件和管理水平 良好的管理條件和較高的管理水平，也是影響其所提供的證據(jù)的可靠程度的一個重要因素。v4、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟的運行情況、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟的運行情況來自中國最大的資料庫下載v環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助審計人員了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是審計人員進行判斷所必須掌握的資料。 來自中國最大的資料庫下載v盡管上述各種證據(jù)可用來實現(xiàn)各種不同的審計目標(biāo)，但是對每一具體賬戶及其相關(guān)的認(rèn)定來說，審計人員則應(yīng)選擇能以最低成本實應(yīng)選擇能以最低成本實現(xiàn)全部審計目標(biāo)的證據(jù)現(xiàn)全部審計目標(biāo)的證據(jù)，力求做到

15、證據(jù)收集既有效又經(jīng)濟。來自中國最大的資料庫下載三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性v中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù)第六條指出：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)?！?v充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特性充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特性。來自中國最大的資料庫下載（一）審計證據(jù)的充分性（一）審計證據(jù)的充分性v審計證據(jù)的充分性又稱為足夠性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使審計人員形成審計意見。 v它是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計人員確定的樣本量有關(guān)。審計人員需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量主要受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多

16、。 來自中國最大的資料庫下載v在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，審計人員就應(yīng)實施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險降至可接受水平，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。 來自中國最大的資料庫下載v但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，為了使審計人員進行有效率、有效益的審計，審計人員通常把足夠數(shù)量審計證據(jù)的范圍降低到最低限度。 來自中國最大的資料庫下載v審計人員判斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：v（1）審計風(fēng)險；v（2）具體審計項目的重要性；v（3）審計證據(jù)的質(zhì)量；v（4）審計人員及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；v（5）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。來自中國最大的資料庫下載（二）審計

17、證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性v1、適當(dāng)性的含義、適當(dāng)性的含義v審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 來自中國最大的資料庫下載v相關(guān)性是指審計證據(jù)能夠切合審計的具體目標(biāo)；v可靠性是指審計證據(jù)能如實地反映客觀事實。v相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。來自中國最大的資料庫下載v審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。v審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言

18、，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。 來自中國最大的資料庫下載v2、審計證據(jù)的相關(guān)性、審計證據(jù)的相關(guān)性v審計證據(jù)的相關(guān)性主要是針對具體項目審計目標(biāo)而言的。v任何審計證據(jù)都可能與審計目標(biāo)相關(guān)，只是有的相關(guān)性強，有的相關(guān)性弱。來自中國最大的資料庫下載v相關(guān)性強的審計證據(jù)與審計目標(biāo)直接相關(guān)，說服力較強；相關(guān)性弱的審計證據(jù)則與審計目標(biāo)的聯(lián)系較為間接，說服力較差。 來自中國最大的資料庫下載確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，應(yīng)考慮：v（1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存

19、在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。來自中國最大的資料庫下載v（2）針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如審計人員可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù)。v（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。例如有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載3、審計證據(jù)的可靠性、審計證據(jù)的可靠性v審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。它受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 來自中國最大的資料庫下載考慮審計證據(jù)的可靠性的原則：v（

20、1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 v（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。 v（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 來自中國最大的資料庫下載v（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 v（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 來自中國最大的資料庫下載（三）評價審計證據(jù)的特別考慮（三）評價審計證據(jù)的特別考慮v1、對文件記錄可靠性的考慮、對文件記錄可靠性的考慮v審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，審計工作通常不涉及鑒

21、定文件記錄的真?zhèn)?，審計人員也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，審計人員也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)控制的有并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)控制的有效性。效性。來自中國最大的資料庫下載v2、使用被審計單位生成信息時的考慮、使用被審計單位生成信息時的考慮v如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，審計人員應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。例如在審計收入項目時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮價格信息的準(zhǔn)確性以及銷售量數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。來自中國最大的資料庫下載v3、證據(jù)相互矛盾時的考慮、證據(jù)相互矛盾

22、時的考慮v如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。 v如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。 來自中國最大的資料庫下載v4、對取證成本的考慮、對取證成本的考慮v審計人員可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。 來自中國最大的資料庫下載 四、獲取審計證據(jù)的審計程序四、獲取審計證據(jù)的審計程序v（一）審計程序的目的（一）審計程序的目

23、的v 按審計程序的目的可將審計人員為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序分為風(fēng)險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。 來自中國最大的資料庫下載v1、風(fēng)險評估程序。審計人員應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。v風(fēng)險評估程序為審計人員確定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步審計程序等工作提供了重要基礎(chǔ)。v但其本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。來自中國最大的資料庫下載v2、控制測試。當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的

24、：v（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，審計人員應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；v（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。v實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。來自中國最大的資料庫下載v3、實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。v審計人員對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部

25、控制存在固有局限性，無論對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，審計人員都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。來自中國最大的資料庫下載（二）審計程序的類型（二）審計程序的類型v1、檢查記錄或文件、檢查記錄或文件v檢查記錄或文件是指審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的、以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。主要包括對會計記錄、計劃、合同、會議紀(jì)要等文件記錄形式的檢查，應(yīng)注意其是否真實、合法。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。來自中國最大的資料庫下載v2、檢查有形資產(chǎn)、檢查有形資產(chǎn)v檢查有形資產(chǎn)是指審計人員對資產(chǎn)實物

26、進行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。但通過檢查有形資產(chǎn)獲得的審計證據(jù)，只能為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。因此，審計人員還要采用其他審計方法對其權(quán)利和計價認(rèn)定進行審計。來自中國最大的資料庫下載v3、觀察、觀察v觀察是指審計人員察看被審計單位相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。但觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的地點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響審計人員對真實情況的了解。因此審計人員有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載v

27、4、詢問、詢問v詢問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。知情人員對詢問的答復(fù)可能為審計人員提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。但詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，審計人員還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。來自中國最大的資料庫下載v5、函證、函證v函證是指審計人員為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計

28、證據(jù)的過程。這是一種適用面較廣且較為可靠的重要審計程序。如果沒有回函或回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的替代程序（如派人面詢或電話查詢等），以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載v6、重新計算、重新計算v重新計算是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費用、應(yīng)納稅額的計算等。來自中國最大的資料庫下載v7、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行v重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如審計人員利用被審計單位的

29、銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。來自中國最大的資料庫下載v8、分析程序、分析程序v分析程序是指審計人員通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。例如審計人員可以對被審計單位的財務(wù)報表和其他會計資料中的重要比率及其變動趨勢進行分析性復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)其異常變動項目，并重新考慮其所采用的審計方法是否合適，必要時，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載v分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。一般而言，在整個審計過程中的風(fēng)

30、險評估程序、實質(zhì)性程序、總體復(fù)核中，審計人員都將運用分析程序。來自中國最大的資料庫下載（三）信息生成和儲存方式對審計程序的影響（三）信息生成和儲存方式對審計程序的影響v審計程序的性質(zhì)和時間可能受會計數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式的影響，審計人員應(yīng)當(dāng)提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計程序。來自中國最大的資料庫下載v某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或某一期間得到，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮這些特點對審計程序的性質(zhì)和時間的影響。v當(dāng)信息以電子形式存在時，審計人員可以通過使用計算機輔助審計技術(shù)實施某些審計程序。來自中國最大的資料庫下載 第二節(jié)第二節(jié)

31、審計工作底稿審計工作底稿v審計人員從接受審計任務(wù)開始，到出具審計報告為止，對整個審計過程中的各項工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計人員所執(zhí)行的具體程序、進行的分析判斷、收集到的審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論和審計意見，構(gòu)成了審計工作底稿。來自中國最大的資料庫下載一、審計工作底稿的含義、性質(zhì)及編制目的一、審計工作底稿的含義、性質(zhì)及編制目的v（一）審計工作底稿的含義與性質(zhì)（一）審計工作底稿的含義與性質(zhì)v審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論獲取的相

32、關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。做出的記錄。來自中國最大的資料庫下載v審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。v通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。v審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議的記錄、與其他人士（注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件和錯報匯總表等。來自中國最大的資料庫下載v審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在

33、印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。來自中國最大的資料庫下載（二）編制審計工作底稿的目的（二）編制審計工作底稿的目的1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)。2、提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。來自中國最大的資料庫下載v（三）編制審計工作底稿使用的文字（三）編制審計工作底稿使用的文字v編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。v中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同

34、時使用某種外計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。國文字。v會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。某種外國文字。來自中國最大的資料庫下載v（四）審計工作底稿的控制程序（四）審計工作底稿的控制程序v審計單位應(yīng)按相關(guān)規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求：v安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；v保證審計工作底稿的完整性；v便于對審計工作底稿的使用和檢索；v按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。v為了保證審計工作底稿的完整性，審計人員不得對其進行不當(dāng)刪除、廢棄和改動。來自中國最大的資料庫下載二、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

35、二、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍v（一）總體要求（一）總體要求v1、審計人員編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：v（1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；v（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；v（3）就重大事項得出的結(jié)論。來自中國最大的資料庫下載v2、在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：v（1）實施審計程序的性質(zhì)。通常不同的審計程序會使審計人員獲得不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此審計人員可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿。v（2）已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能v導(dǎo)致審

36、計人員實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。來自中國最大的資料庫下載v（3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的范圍。審計程序的選擇和實施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷，在做出職業(yè)判斷時所考慮的因素及范圍可能使審計人員做出不同內(nèi)容和范圍的記錄。來自中國最大的資料庫下載v（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度。審計人員通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取質(zhì)量不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有的質(zhì)量則較差，審計人員可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。因此審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。來自中國最大的資料庫下載v（5）已識別的例外事項的性質(zhì)和

37、范圍。例如某個函證的回函表明存在不符事項，但是審計人員如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，則審計人員可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響。反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，則審計人員可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能有很大不同。來自中國最大的資料庫下載v（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。在某些情況外，特別是涉及復(fù)雜的事項時，審計人員僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的審計人員通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基

38、礎(chǔ)。此時審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過程）及該事項的結(jié)論。 來自中國最大的資料庫下載v （7）使用的審計方法和工具。例如，如果使用計算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算時，通?？梢葬槍傮w進行測試，而采用人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進行測試，由此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。 來自中國最大的資料庫下載（二）審計工作底稿的要素（二）審計工作底稿的要素v1、被審計單位名稱。、被審計單位名稱。即財務(wù)報表的編制單位。若財務(wù)報表編制單位為某一集團的下屬公司，則應(yīng)同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可以簡稱。v2、審計項目名稱

39、。、審計項目名稱。即某一財務(wù)報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱。如具體審計項目時某一分類會計科目，則應(yīng)同時寫明該分類會計科目。來自中國最大的資料庫下載v3、審計項目時點或期間。、審計項目時點或期間。對資產(chǎn)負(fù)債表項目，應(yīng)在審計工作底稿上寫明審計項目的發(fā)生時點；對利潤表項目，則應(yīng)寫明審計項目的期間。v4、審計過程記錄。、審計過程記錄。審計工作底稿體現(xiàn)審計人員的工作軌跡。在審計工作中，審計人員應(yīng)對審計程序?qū)嵤┑娜^程進行詳細(xì)地記錄。審計工作底稿應(yīng)記錄審計證據(jù)的收集和評價情況、審計人員形成的各種專業(yè)判斷以及最終審計結(jié)論的形成過程?？梢哉f，對審計過程和結(jié)果的記錄是審計工作底稿的靈魂所在。來自中國

40、最大的資料庫下載v5、審計結(jié)論。、審計結(jié)論。審計人員恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，審計人員需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。來自中國最大的資料庫下載v6、審計標(biāo)識及其說明。、審計標(biāo)識及其說明。審計標(biāo)識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。一般的審計工作底稿都有一套統(tǒng)一規(guī)定好的審計標(biāo)識，一個審計機構(gòu)內(nèi)部的審計標(biāo)識應(yīng)該是一致的。通常在整個審計工作底稿的前面有一個審計標(biāo)識表。這樣，在以后的每張審計工作底稿中就不必對其所用的標(biāo)識一一加以解釋了。如C：已

41、發(fā)詢證函；C：已收回詢證函；S：與明細(xì)賬核對一致。來自中國最大的資料庫下載v7、索引號及編號。、索引號及編號。索引號是指審計人員為了便于審計工作底稿的分類和引用，對某一審計事項的審計工作底稿以固定的標(biāo)記和編碼加以表示所產(chǎn)生的一種特定符號，其主要作用是方便審計工作底稿的分類檢索和引用，并使分散的、活頁式的審計工作底稿構(gòu)成有機聯(lián)系的審計檔案。來自中國最大的資料庫下載v8、編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日、編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。期。在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄：v（1）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；v（2）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)

42、核的日期和范圍。v在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及日期。v通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。來自中國最大的資料庫下載v9、其他應(yīng)說明事項。、其他應(yīng)說明事項。其他事項是審計人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項。來自中國最大的資料庫下載三、審計工作底稿的歸檔三、審計工作底稿的歸檔v（一）審計工作底稿歸檔的期限（一）審計工作底稿歸檔的期限v審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計單位質(zhì)量控制政策和審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計單位質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最程序的規(guī)定，及時

43、將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)，如果審計人員未能完計報告日后六十天內(nèi)，如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。來自中國最大的資料庫下載v如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，審計單位應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。來自中國最大的資料庫下載（二）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)（二）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)v在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 來自中國最大的資料庫下載v如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，審計人員可以做出變動，主要包括：v（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；v（2）