湖南大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考研可用實(shí)用教案

1、 一、企業(yè)(qy)合并的含義及分類 二、企業(yè)(qy)合并的會(huì)計(jì)方法1第1頁(yè)/共58頁(yè)第一頁(yè)，共59頁(yè)。一、企業(yè)合并的含義(hny)及分類 （一）企業(yè)(qy)合并的含義 （二）企業(yè)(qy)合并的分類主要(zhyo)知識(shí)點(diǎn)什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？2第2頁(yè)/共58頁(yè)第二頁(yè)，共59頁(yè)。（一）企業(yè)(qy)合并（Business combination）的含義 兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)(y )報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（CAS20）經(jīng)濟(jì)(jngj)意義上:一個(gè)整體法律意義上:可能是

2、一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體3第3頁(yè)/共58頁(yè)第三頁(yè)，共59頁(yè)。（二）企業(yè)合并(hbng)的分類 按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類 按合并雙方合并前、后最終控制(kngzh)方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類4第4頁(yè)/共58頁(yè)第四頁(yè)，共59頁(yè)。5+=+=+1 12 23 3吸收合并創(chuàng)立合并控股(kn )合并母公司母公司子公司子公司按合并后主體(zht)的法律形式不同進(jìn)行分類第5頁(yè)/共58頁(yè)第五頁(yè)，共59頁(yè)。6按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行(jnxng)分類分類F兩類合并的概念(ginin)F兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的實(shí)施方式F兩類合并的

3、法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意(zh y)：比較第6頁(yè)/共58頁(yè)第六頁(yè)，共59頁(yè)。7 1.兩類合并的概念(ginin)比較（1）同一控制(kngzh)下的企業(yè)合并參與合并(hbng)的企業(yè)在合并(hbng)前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（子公司） （子公司）DCC+DA控制控制C、D在在12個(gè)月以上個(gè)月以上【例】同一控制非暫時(shí)性C、D同為同為A 的子公司的子公司C、D合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并第7頁(yè)/共58頁(yè)第七頁(yè)，共59頁(yè)。81.兩類合并的概念(ginin)比較（2）非同一控制(kngzh)下的企業(yè)合并A（母公

4、司） （子公司） （子公司）DCA、B分別分別(fnbi)控制控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并C+D第8頁(yè)/共58頁(yè)第八頁(yè)，共59頁(yè)。92.兩類合并(hbng)的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)同一控制下的企業(yè)(qy)合并，由于合并各方在合并前、后的合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。值進(jìn)行計(jì)

5、量。 非同一控制下的企業(yè)合并(hbng)，由于參與合并(hbng)各方在合并(hbng)前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并(hbng)實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值。第9頁(yè)/共58頁(yè)第九頁(yè)，共59頁(yè)。103.兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式(xngsh)比較付出付出(fch)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并兩類合并(hbng)，合并，合并(hbng)方的合并方的合并(hbng)對(duì)價(jià)都有可能是：對(duì)價(jià)都有可能是：第10頁(yè)/

6、共58頁(yè)第十頁(yè)，共59頁(yè)。11不形成母子公司關(guān)不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)系的企業(yè)(qy)合并合并吸收吸收(xshu)合并合并新設(shè)合并新設(shè)合并(hbng)形成母子公司形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán) 4.兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)第11頁(yè)/共58頁(yè)第十一頁(yè)，共59頁(yè)。12同一控制同一控制(kngzh)下的下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制非同一控制(kngzh)下的下的企業(yè)合并企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果(ji gu)1：吸收合并、新設(shè)

7、合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 控 制第12頁(yè)/共58頁(yè)第十二頁(yè)，共59頁(yè)。說(shuō)明：不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)：1、購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)2、其他不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的情況（1）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)的情況（2）僅通過(guò)合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)(y )報(bào)告主體的情況13第13頁(yè)/共58頁(yè)第十三頁(yè)，共59頁(yè)。二、企業(yè)合并(hbng)

8、的會(huì)計(jì)方法 （一）購(gòu)買法（Purchase method） （二）權(quán)益結(jié)合法（Pooling of interest method） （三）新起點(diǎn)法（the Fresh=Start method） （四）三種方法的適用范圍 （五）中國(guó)(zhn u)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)政策14第14頁(yè)/共58頁(yè)第十四頁(yè)，共59頁(yè)。15（一）購(gòu)買(gumi)法1、定義(dngy)：IAS No.22： 購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。支付(zhf)對(duì)價(jià)收購(gòu)B企業(yè)或購(gòu)買控股權(quán)A企業(yè)購(gòu)買方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購(gòu)買方第15頁(yè)/

9、共58頁(yè)第十五頁(yè)，共59頁(yè)。2、會(huì)計(jì)處理程序：（1）確定被收購(gòu)公司的有形資產(chǎn)、可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值(jizh)（2）確定收購(gòu)成本（3）比較購(gòu)買成本與被收購(gòu)公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(jizh)16第16頁(yè)/共58頁(yè)第十六頁(yè)，共59頁(yè)。高級(jí)(goj)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組17（三）購(gòu)買(gumi)法特點(diǎn)l合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易l合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及直接合并合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用費(fèi)用l需要需要(xyo)確認(rèn)合并商譽(yù)確認(rèn)合并商譽(yù)難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何確定公允價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？如何計(jì)量合并

10、商譽(yù)？第17頁(yè)/共58頁(yè)第十七頁(yè)，共59頁(yè)。18被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面產(chǎn)賬面(zhn min)價(jià)值價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允產(chǎn)公允(gngyn)價(jià)值價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付購(gòu)買方支付(zhf)的合并對(duì)價(jià)的合并對(duì)價(jià) 550萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)30萬(wàn)萬(wàn)舉例 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款貸：銀行存款 550商譽(yù)商譽(yù) 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550貸：銀行存款貸：銀行存款 550其中包括30萬(wàn)的商譽(yù)第18頁(yè)/共58頁(yè)第十八頁(yè)，共59頁(yè)。4、評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：（1）絕大多數(shù)企業(yè)合

11、并可認(rèn)定為收購(gòu)交易。（2）企業(yè)合并是以對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行交易的結(jié)果。（3）企業(yè)合并只能以公允市價(jià)進(jìn)行買賣。（4）報(bào)告了交易的實(shí)質(zhì)，需堅(jiān)持資產(chǎn)購(gòu)置的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理原則。缺點(diǎn)：（1）存在客觀確定發(fā)行股票、收到資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值的困難。（2）只有被購(gòu)公司進(jìn)行了重新(chngxn)計(jì)價(jià)。這種同類資產(chǎn)（或負(fù)債）或按歷史成本計(jì)價(jià)或按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的做法是極不對(duì)稱的。19第19頁(yè)/共58頁(yè)第十九頁(yè)，共59頁(yè)。20（二）權(quán)益(quny)結(jié)合法（Pooling of interest method）IAS No.22： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他

12、們實(shí)際上全部業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)的資產(chǎn)(zchn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。合并。IFRS No.3： 權(quán)益結(jié)合法的采權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式的企業(yè)對(duì)價(jià)形式的企業(yè)(qy)合并。合并。第20頁(yè)/共58頁(yè)第二十頁(yè)，共59頁(yè)。21“權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示含義簡(jiǎn)示以換股實(shí)施以換股實(shí)施(shsh)吸收合并吸收合并為例為例A企業(yè)企業(yè)(qy)B企業(yè)企業(yè)(qy)A企業(yè)股東企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收B企業(yè)B企業(yè)股東企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股股東東第21頁(yè)/共58頁(yè)第二

13、十一頁(yè)，共59頁(yè)。22l合并合并(hbng)的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易l合并合并(hbng)中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定l合并合并(hbng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用l不需要確認(rèn)合并不需要確認(rèn)合并(hbng)商譽(yù)商譽(yù)l需要調(diào)整股東權(quán)益需要調(diào)整股東權(quán)益權(quán)益(quny)結(jié)合法特點(diǎn)第22頁(yè)/共58頁(yè)第二十二頁(yè)，共59頁(yè)。23例1：換股實(shí)施吸收合并換出股份(gfn)面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股甲企業(yè)發(fā)行每股面值面值10元普通股元普通股25萬(wàn)股給乙企業(yè)萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，吸收的股東，吸收(xshu)合并

14、乙合并乙企業(yè)。企業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)(qy)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益600200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150250合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 750實(shí)施方式實(shí)施方式第23頁(yè)/共

15、58頁(yè)第二十三頁(yè)，共59頁(yè)。24例2：換股實(shí)施吸收合并(hbng)換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股甲企業(yè)發(fā)行每股面值面值10元普通股元普通股20萬(wàn)股給乙企業(yè)萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東的股東(gdng)，吸收合并乙企業(yè)。吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)(qy)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150200合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 7

16、90合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積50資本公積資本公積=9040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積+實(shí)施方式實(shí)施方式第24頁(yè)/共58頁(yè)第二十四頁(yè)，共59頁(yè)。25例3：換股實(shí)施吸收合并換出股份(gfn)面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股30萬(wàn)股給萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收吸收(xshu)合合并乙企業(yè)。并乙企業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)(qy)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益

17、留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益90500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積40資本公積資本公積=040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式第25頁(yè)/共58頁(yè)第二十五頁(yè)，共59頁(yè)。26例4：換股實(shí)施吸

18、收合并(hbng)換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)甲企業(yè)(qy)發(fā)行發(fā)行每股面值每股面值10元普元普通股通股30萬(wàn)股給乙萬(wàn)股給乙企業(yè)企業(yè)(qy)的股東，的股東，吸收合并乙企業(yè)吸收合并乙企業(yè)(qy)。甲企業(yè)甲企業(yè)(qy)660200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 810合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)

19、負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 810資本公積資本公積50資本公積資本公積=1060資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式第26頁(yè)/共58頁(yè)第二十六頁(yè)，共59頁(yè)。27權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響(yngxing)比較 （一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息(xnx)的主要影響的主要影響（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息(xnx)的主要的主要影響影響 在物價(jià)上漲條件下，與購(gòu)買法相比，權(quán)在物價(jià)上漲條件下，與購(gòu)買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并

20、入益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并入(bn r)凈資凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)的不予確認(rèn)以及產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)的不予確認(rèn)以及對(duì)被合并方凈收益的全部計(jì)入，不僅導(dǎo)致了對(duì)被合并方凈收益的全部計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，也帶來(lái)了以后各年較合并當(dāng)年的較高收益，也帶來(lái)了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來(lái)更多的可供分配利潤(rùn)。并有可能為股東帶來(lái)更多的可供分配利潤(rùn)。 歸納正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各國(guó)對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行取舍時(shí)的主要國(guó)對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行取舍時(shí)的主

21、要考慮因素?？紤]因素。第27頁(yè)/共58頁(yè)第二十七頁(yè)，共59頁(yè)。（三）新起點(diǎn)法（the Fresh=Start method） 假設(shè)合并后的企業(yè)是新成立的，對(duì)所有資產(chǎn)都按公允(gngyn)價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理方法。28第28頁(yè)/共58頁(yè)第二十八頁(yè)，共59頁(yè)。（四）三種(sn zhn)方法的適用范圍 P46 P46 表3 31 129第29頁(yè)/共58頁(yè)第二十九頁(yè)，共59頁(yè)。30（五）中國(guó)企業(yè)合并（五）中國(guó)企業(yè)合并(hbng)的會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)政策 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并(hbng)的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)確認(rèn)(qurn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 賬務(wù)處理歸納賬務(wù)處理歸

22、納主要(zhyo)知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第四章。第30頁(yè)/共58頁(yè)第三十頁(yè)，共59頁(yè)。31確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)與計(jì)量(jling)的基本要點(diǎn)的基本要點(diǎn)合并合并(hbng)費(fèi)用的處費(fèi)用的處理理 合并合并(hbng)方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量

23、直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序第31頁(yè)/共58頁(yè)第三十一頁(yè)，共59頁(yè)。32放棄資產(chǎn)實(shí)施放棄資產(chǎn)實(shí)施(shsh)的企業(yè)合并的企業(yè)合并合并合并(hbng)方賬務(wù)處理歸納方賬務(wù)處理歸納發(fā)行發(fā)行(fhng)債券實(shí)施的企業(yè)合債券實(shí)施的企業(yè)合并并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較第32頁(yè)/共58頁(yè)第三十二頁(yè)，共59頁(yè)。吸收合并(hbng)和新設(shè)合并(hbng)的會(huì)計(jì)處理 合并方在合并日對(duì)合并中取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)量入賬。 統(tǒng)一被合并方

24、的會(huì)計(jì)政策(zhngc) 無(wú)論是吸收合并還是新設(shè)合并，都可以以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)和發(fā)行權(quán)益性證券等方式作為支付的合并對(duì)價(jià)，支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益 。 例533第33頁(yè)/共58頁(yè)第三十三頁(yè)，共59頁(yè)。34放棄放棄(fngq)資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn)(zchn) 取得的被并方資產(chǎn)取得的被并方資產(chǎn)(zchn)賬面賬面價(jià)值價(jià)值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)支付的資產(chǎn)(zchn)的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬

25、面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。以下同 同一控制下的合并第34頁(yè)/共58頁(yè)第三十四頁(yè)，共59頁(yè)。35發(fā)行債券發(fā)行債券(zhiqun)實(shí)施的吸收合并：實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)借：有關(guān)(yugun)資產(chǎn)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 發(fā)行發(fā)行(fhng)債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大

26、于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值1800280011有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積200同一控制下的合并第35頁(yè)/共58頁(yè)第三十五頁(yè)，共59頁(yè)。36發(fā)行股票實(shí)施發(fā)行股票實(shí)施(shsh)的吸收合并：的吸收合并：借：

27、有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得取得(qd)的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本(gbn) 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。銀行存款銀行存款有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)股本股本180028001有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積199同一控制下

28、的合并例：鏈接例：鏈接第36頁(yè)/共58頁(yè)第三十六頁(yè)，共59頁(yè)。 控股合并(hbng)的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資的初始投資成本確定 以合并日取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為其初始投資成本。 合并方確認(rèn)的初始投資成本與其付出合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn) 。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 37第37頁(yè)/共58頁(yè)第三十七頁(yè)，共59頁(yè)。38放棄放棄(fngq)資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期借：長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金、存貨貸：現(xiàn)金、存貨(cn hu)

29、等等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。同一控制下的合并第38頁(yè)/共58頁(yè)第三十八頁(yè)，共59頁(yè)。39發(fā)行發(fā)行(fhng)債券實(shí)施的控股合并：債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z) 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券(zhiqun) 發(fā)行債券發(fā)行債券(zhiqun)的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等傭金等 B 資本公

30、積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1800111600資本公積資本公積200同一控制下的合并第39頁(yè)/共58頁(yè)第三十九頁(yè)，共59頁(yè)。40發(fā)行股票實(shí)施發(fā)行股票實(shí)施(shsh)的控股合并：的控股合并：貸：股本貸：股本(gbn) 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值

31、B 資本資本(zbn)公積公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積第40頁(yè)/共58頁(yè)第四十頁(yè)，共59頁(yè)。2 2、非同一控制(kngzh)(kngzh)下的企業(yè)合并

32、的會(huì)計(jì)處理 （1）確定購(gòu)買方 （2）確定購(gòu)買日 （3）確定合并成本 （4）合并成本在取得(qd)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配 （5）合并成本與合并中取得(qd)的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理 （6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（控股合并）41第41頁(yè)/共58頁(yè)第四十一頁(yè)，共59頁(yè)。422 2、非同一控制、非同一控制(kngzh)(kngzh)下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)與計(jì)量(jling)的基本要點(diǎn)的基本要點(diǎn) 賬務(wù)處理歸納賬務(wù)處理歸納這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題(wnt)請(qǐng)參見(jiàn)第四章。主要知識(shí)點(diǎn)（1）確定

33、購(gòu)買方）確定購(gòu)買方（2）確定）確定購(gòu)買日購(gòu)買日（3）確定合并成本）確定合并成本（4）合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配）合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配（5）合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)）合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理（6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（控股合并）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（控股合并）第42頁(yè)/共58頁(yè)第四十二頁(yè)，共59頁(yè)。43確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)與計(jì)量(jling)的基本要點(diǎn)的基本要點(diǎn) 要點(diǎn)要點(diǎn)(yodin)1購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并吸收合并(hbng

34、)取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并控股合并取得的股權(quán)按取得的股權(quán)按合并成本合并成本進(jìn)行初始計(jì)量進(jìn)行初始計(jì)量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申所以，要對(duì)合并成本在取得的凈所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配第43頁(yè)/共58頁(yè)第四十三頁(yè)，共59頁(yè)。44確認(rèn)與計(jì)量的基本確認(rèn)與計(jì)量的基本(jbn)要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)(yodin)2合并成本的計(jì)量合并(

35、hbng)成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用引申通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。第44頁(yè)/共58頁(yè)第四十四頁(yè)，共59頁(yè)。45確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)與計(jì)量(jling)的基本要點(diǎn)的基本要點(diǎn)合并(hbng)成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)3合并(hbng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)當(dāng)期損益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商譽(yù)的確認(rèn)：合并商譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并：在合并方吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的控股合并：

36、在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告中單項(xiàng)報(bào)告 第45頁(yè)/共58頁(yè)第四十五頁(yè)，共59頁(yè)。46確認(rèn)與計(jì)量的基本確認(rèn)與計(jì)量的基本(jbn)要點(diǎn)要點(diǎn)要點(diǎn)(yodin)4合并費(fèi)用的處理合并(hbng)成本與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用第46頁(yè)/共58頁(yè)第四十六頁(yè)，共59頁(yè)。47放棄資產(chǎn)實(shí)施放棄資產(chǎn)實(shí)施(shsh)的企業(yè)合并的企業(yè)合并購(gòu)買方賬務(wù)處理購(gòu)買方賬務(wù)處理(chl)歸納歸納發(fā)行債券實(shí)施發(fā)行債券實(shí)施(shsh)的企業(yè)合并的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較第47頁(yè)/共58頁(yè)第四十七頁(yè)，共59頁(yè)。吸收合并(

37、hbng)(hbng)和新設(shè)合并(hbng)(hbng)的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)買方在購(gòu)買日為合并付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面(zhn min)價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益 ；合并費(fèi)用計(jì)入合并成本； 合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量；48第48頁(yè)/共58頁(yè)第四十八頁(yè)，共59頁(yè)。合并成本與合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 ：合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入(j r)合并當(dāng)期損益第49頁(yè)/共58頁(yè)第四十九頁(yè)，共59頁(yè)。50放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收(xshu

38、)合并：合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 A 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入(shur) 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允取得凈資產(chǎn)的公允(gngyn)價(jià)值價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合

39、并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于（大于（B+C）之差）之差 D 借：商譽(yù)借：商譽(yù) （B+C）大于）大于A 之差之差 D借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公允價(jià)值銀行存款等銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用 C 非同一控制下的合并例：鏈接例：鏈接第50頁(yè)/共58頁(yè)第五十頁(yè)，共59頁(yè)。51發(fā)行發(fā)行(fhng)債券實(shí)施的吸收合并：債券實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)外收入外收入 A大于大于B之差之差 C 商譽(yù)商譽(yù)(shn y)

40、B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制下的合并第51頁(yè)/共58頁(yè)第五十一頁(yè)，共59頁(yè)。52發(fā)行股票實(shí)施的吸收發(fā)行股票實(shí)施的吸收(xshu)合并：合并：營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)外收入外收入 A大于大于B之差之差 商譽(yù)商譽(yù)(shn y) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制下的合并第52頁(yè)/共58頁(yè)第五十二頁(yè)，共59頁(yè)。（2）控股(kn )合并的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定： 購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允(gngyn)價(jià)值為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 作為合并對(duì)價(jià)付出凈資產(chǎn)的公允(gngyn)價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)