會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)年論文-對(duì)我國(guó)開征生態(tài)稅收的若干思考

1、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)年論文-對(duì)我國(guó)開征生態(tài)稅收的若干思考 對(duì)我國(guó)開征生態(tài)稅收的若干思考 指導(dǎo)老師:職稱: 摘要:我國(guó)目前還沒(méi)有純粹的生態(tài)稅收,雖然稅收方面也有一些支持環(huán)境保護(hù)的措施,但都是零星的、不系統(tǒng)的。著眼我國(guó)的主要環(huán)境問(wèn)題和現(xiàn)有稅收體制,借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn),通過(guò)完善和調(diào)整現(xiàn)行的相關(guān)稅種,開征專門的生態(tài)稅收,并對(duì)生態(tài)稅收進(jìn)行立法保護(hù)和監(jiān)督,同時(shí)結(jié)合多樣化的稅收優(yōu)惠措施和政府給予的鼓勵(lì)補(bǔ)貼政策等一系列措施,提高公民社會(huì)意識(shí)、環(huán)保意識(shí)和納稅意識(shí),從而有效促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 關(guān)鍵詞:生態(tài)稅收;環(huán)境保護(hù);稅收政策;可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境問(wèn)題是人類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同問(wèn)題。進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)人類面臨

2、的生存環(huán)境越來(lái)越受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn):森林銳減、土壤沙漠化、水和空氣污染、全球溫室效應(yīng)。當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)發(fā)展過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展造成生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞。為了避免重蹈西方國(guó)家“先污染,后治理”的覆轍,選擇適合我國(guó)國(guó)情的可持續(xù)發(fā)展模式,將環(huán)境保護(hù)納入稅收制度,利用稅收杠桿保護(hù)環(huán)境,對(duì)破壞、有損環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)課稅,已經(jīng)成為許多國(guó)家稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)。許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家已形成了較為完善的環(huán)境保護(hù)稅制,并取得了較好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。中國(guó)政府也明確強(qiáng)調(diào)要積極運(yùn)用財(cái)稅、信貸等調(diào)控手段,來(lái)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù),以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。 生態(tài)稅收即綠色稅收、環(huán)境保護(hù)稅收。生態(tài)稅收是指以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為

3、主要目的,向所有因其生產(chǎn)和消費(fèi)而造成外部不經(jīng)濟(jì)的納稅人而課征的稅收。典型的環(huán)境稅有:二氧化碳稅、硫稅、噪音稅、垃圾稅、資源稅等。生態(tài)稅收最早起源于英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的外部性理論,他提出了政府可將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。而真正從理論上和實(shí)踐中得到重視是在20世紀(jì)80年代末的西方。生態(tài)稅是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi),它體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理、誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)、誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)、誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償、誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”的生態(tài)環(huán)境開發(fā)利用保護(hù)原則。生態(tài)稅收具有雙贏效應(yīng),是為保護(hù)環(huán)境而征收的稅種。生態(tài)稅的征收不僅具有較高的透明度和公平性,可以調(diào)節(jié)有利與不利環(huán)保行為,而且有利于減少管理費(fèi)用,提高管理效率。我國(guó)不斷的提出要建設(shè)和諧社會(huì),走

4、可持續(xù)發(fā)展道路,保護(hù)生態(tài)平衡,但是,由于目前我國(guó)尚未設(shè)立以環(huán)境保護(hù)為根本目的的專門稅種,且稅收優(yōu)惠措施單一,環(huán)保建設(shè)措施不力,從而限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度。 開征生態(tài)稅收是實(shí)現(xiàn)生態(tài)和資源價(jià)值合理補(bǔ)償,確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。目前,可持續(xù)發(fā)展思想的提出迅速得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)同,而且在很多國(guó)家已經(jīng)成為政府管理經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要指導(dǎo)思想和行動(dòng)計(jì)劃,說(shuō)明了傳統(tǒng)的發(fā)展觀已經(jīng)從根本上得到了動(dòng)搖?？沙掷m(xù)發(fā)展已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展觀的一個(gè)指導(dǎo)思想,而稅收手段的利用已經(jīng)成為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)政策手段之一,明確列入了政府的文件。重新認(rèn)識(shí)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu),調(diào)整稅制設(shè)計(jì)思想,將生態(tài)稅收放到可持續(xù)發(fā)展的高度

5、去認(rèn)識(shí),設(shè)計(jì)出合理的生態(tài)稅種。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)該考慮到21世紀(jì)對(duì)稅制的這種要求,優(yōu)先考慮可持續(xù)發(fā)展,依靠生態(tài)型資源循環(huán)來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì),使資源利用最大化、廢棄物排放最小化。開征生態(tài)稅收是保護(hù)生態(tài)環(huán)境的有效措施之一,它不但可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一,使稅收政策最終服務(wù)于可循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道,而且有利于我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展,加強(qiáng)環(huán)保建設(shè),提高社會(huì)生態(tài)意識(shí)、資源意識(shí)、環(huán)保意識(shí)。 一、我國(guó)生態(tài)稅收的現(xiàn)狀、問(wèn)題及成因 (一)我國(guó)生態(tài)稅收的現(xiàn)狀 1978年至2006年,中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)9.67%,遠(yuǎn)高于同期世界經(jīng)濟(jì)3.3%左右的年均增長(zhǎng)速度。但是,由于在總體上沒(méi)有擺脫以浪費(fèi)資源和犧牲環(huán)

6、境為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的發(fā)展模式,這種成功伴隨著自然資源的過(guò)度開發(fā)和污染物排放量的大幅度提高,長(zhǎng)期積累的環(huán)境問(wèn)題尚未解決,新的環(huán)境問(wèn)題又在不斷產(chǎn)生。據(jù)統(tǒng)計(jì),全國(guó)每年流失土壤總量達(dá)50億噸,水土流失面積達(dá)260多萬(wàn)平方公里,1997年至2006年我國(guó)耕地面積減少了1.24億畝;缺水城市數(shù)量已達(dá)60%以上,每日處理城市污水規(guī)模達(dá)到7000萬(wàn)噸,處理率達(dá)60%左右;工業(yè)固體廢棄物每年堆存6億噸,城市生活垃圾每年以10%以上的速度遞增;全國(guó)二氧化硫排放量逐年增長(zhǎng)。發(fā)達(dá)國(guó)家上百年工業(yè)化過(guò)程中分階段出現(xiàn)的環(huán)境問(wèn)題,在我國(guó)已經(jīng)集中出現(xiàn)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染,嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展,也威脅著人們的生命健康和生

7、活質(zhì)量。 我國(guó)一直將保護(hù)生態(tài)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策,近年來(lái)我國(guó)對(duì)環(huán)境污染征收費(fèi)用,對(duì)一些資源開采征稅,并利用法律法規(guī)的環(huán)保條款等措施來(lái)保護(hù)環(huán)境,雖然取得了一定的成效,但由于沒(méi)有真正意義上的生態(tài)稅收,稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分的發(fā)揮,而且我國(guó)目前環(huán)境稅收上仍然是以征費(fèi)為主、征稅為輔的體制,同時(shí)沒(méi)有對(duì)環(huán)境污染征收專門的稅種,相應(yīng)的法制不健全,公民的環(huán)保意識(shí)薄弱,導(dǎo)致了征收效率低,征收的費(fèi)用使用方向不明確,稅收優(yōu)惠政策單一等。為了走可持續(xù)發(fā)展道路,使經(jīng)濟(jì)能循環(huán)穩(wěn)定的發(fā)展,創(chuàng)造和諧社會(huì),切實(shí)保護(hù)人們的生活環(huán)境質(zhì)量和生命健康,我國(guó)的生態(tài)稅收制度必須得到改革和完善,開征專門的生態(tài)稅收完全符合我國(guó)的

8、現(xiàn)狀。 (二)我國(guó)生態(tài)稅收存在的問(wèn)題 在控制污染中,稅收有著非常顯著重要的作用,也是政府籌集環(huán)保資金的最有效途徑。但因?yàn)闆](méi)有設(shè)置獨(dú)立的環(huán)保稅種,限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度,環(huán)保稅的專項(xiàng)收入也難以運(yùn)用到環(huán)境污染治理中,同時(shí)也使環(huán)保事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了阻力。比如我國(guó)消費(fèi)稅中對(duì)無(wú)鉛汽油征收每升0.2元和對(duì)含鉛汽油征收每升0.28元的消費(fèi)稅率,這主要是為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu),抑制超前消費(fèi)需求,并非出于保護(hù)環(huán)境的目的,因此并未把煤炭能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍,這樣只能對(duì)環(huán)保起到補(bǔ)充性作用,不能有效治理當(dāng)前的環(huán)境污染。正因?yàn)槿狈σ员Ｗo(hù)環(huán)境為目的的專門稅種,所以全球空氣污染最嚴(yán)重的城市20個(gè)中有10個(gè)在

9、中國(guó)。 目前我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策,主要以減免稅形式分散于各稅種中。受益面比較窄,缺乏針對(duì)性和靈活性,而且力度也不足,有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時(shí),對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起了負(fù)面作用。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中,但我國(guó)幾乎沒(méi)有這方面的內(nèi)容。 征收方式不合理,征收不具有針對(duì)性,對(duì)象也不明確,環(huán)保法制不健全;征收的費(fèi)用有些項(xiàng)目過(guò)低,征收效率低、成本大。比如廢氣、廢水的排污量仍是按幾分錢一公斤來(lái)計(jì)算,這種收費(fèi)制度使“三廢”日益嚴(yán)重。另外,為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展,增值稅對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收,但對(duì)農(nóng)藥、農(nóng)膜等也實(shí)行低稅率就會(huì)造成環(huán)境污

10、染,導(dǎo)致土地污染更加嚴(yán)重;征收的資金管理和使用不明確,很少用于治理環(huán)境污染的。 所得稅本來(lái)在社會(huì)分配環(huán)節(jié)應(yīng)該要起到重要的調(diào)節(jié)作用,但在我國(guó)目前收入差距不斷拉大,兩極分化的嚴(yán)重局面下,無(wú)論是個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅都顯得束手無(wú)策。多年來(lái),內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)與外資企業(yè)相比一直較重,盡管從2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法基本解決了上述稅負(fù)不公的問(wèn)題,但由于給予五年的過(guò)渡期,這就意味著徹底解決內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的問(wèn)題還需要較長(zhǎng)的時(shí)間,這樣的差異必然導(dǎo)致非公平競(jìng)爭(zhēng)。另外我國(guó)西部豐富資源的地區(qū),區(qū)域優(yōu)惠不到位,使資源得不到保護(hù)。稅收優(yōu)惠政策的漏洞就扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,造成國(guó)家稅款的流失。 (三)我國(guó)生

11、態(tài)稅收存在問(wèn)題的成因 改革開放后,我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,人口也是成正比的迅猛增長(zhǎng),因此在解決溫飽問(wèn)題的狀態(tài)下,毀林造田,亂砍濫伐,填海填河變耕地,大量開采自然資源(可再生的、不可再生的)等現(xiàn)象變的非常嚴(yán)重。隨著GDP的高速增長(zhǎng),“三廢”問(wèn)題日漸突出,農(nóng)藥化肥對(duì)土地的污染也日益嚴(yán)重,CO2、SO2、CFC等對(duì)空氣造成了嚴(yán)重的污染,固體廢棄物和垃圾由城市向農(nóng)村延伸。中國(guó)的稅制改革從1994年就開始,數(shù)次的改革雖然有一定的效果,但歷次稅制改革的核心是保證財(cái)政收入,沒(méi)有從財(cái)稅收入改革轉(zhuǎn)變到以環(huán)保為目的的思想體系上,從而導(dǎo)致了稅收環(huán)保調(diào)節(jié)作用的弱化。 環(huán)境保護(hù)是需要全民總動(dòng)員的,人人環(huán)保,才能社會(huì)環(huán)保,才能

12、全球環(huán)保。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告中指出,中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的。全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。環(huán)境的惡化不但直接影響我國(guó)人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。從1997年黃河全年入海僅有5天到1998年抗洪,從2003年SARS病毒到2008年罕見的雪災(zāi),生態(tài)危機(jī)不斷給我們敲響了警鐘。雖然美國(guó)現(xiàn)在汽車不斷增加,但美國(guó)全民動(dòng)員保護(hù)環(huán)境,使CO2的排放量反而比20世紀(jì)70年代減少了90%,空氣質(zhì)量明顯得到了提高。所以只有公民的環(huán)保意識(shí)提高了,都能積極參與到保護(hù)環(huán)境的運(yùn)動(dòng)中來(lái),相信我國(guó)的環(huán)境一定能夠得到改善。 我國(guó)目前對(duì)污染環(huán)

13、境行為征收排污費(fèi)制度,雖然取得了一定成效,但也存在諸多缺陷,其根源在于環(huán)境收費(fèi)制度作為行政行為,缺乏法律的規(guī)范和監(jiān)督,容易滋生個(gè)人不規(guī)行為,從而損害環(huán)境收費(fèi)的目標(biāo)。在環(huán)境保護(hù)方面還沒(méi)有專門的法律法制來(lái)約束和制約,這樣就造成那些稅收實(shí)施有很大阻力,資源的合理利用得不到保障,同時(shí)也制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 二、國(guó)外開征生態(tài)稅收的啟示 目前大多數(shù)西方國(guó)家都開征了環(huán)境稅。美國(guó)早在20世紀(jì)70年代初就開征了SO2稅,20世紀(jì)90年代開始,丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國(guó)和瑞典等國(guó)為了控制CO2的排放,相繼開征了碳素稅。1991年瑞典頒布了世界上第一部環(huán)境稅收調(diào)整法案,其中規(guī)定對(duì)每噸二氧化硫排放征稅3050

14、美元,每噸二氧化碳排放征稅120美元,對(duì)其他破壞環(huán)境的行為也規(guī)定了征稅標(biāo)準(zhǔn)。德國(guó)、新加坡、美國(guó)、俄羅斯、日本和瑞典等國(guó)都開征了水污染稅;美國(guó)、德國(guó)、日本和荷蘭等國(guó)開征了噪音稅;美國(guó)和比利時(shí)等國(guó)開征了固體廢棄物稅;荷蘭、芬蘭和英國(guó)開征了垃圾稅等等。另外,OECD成員國(guó)都對(duì)含鉛汽油和無(wú)鉛汽油在稅收上區(qū)別對(duì)待,規(guī)定無(wú)鉛汽油適用低稅率。 總結(jié)西方發(fā)達(dá)國(guó)家生態(tài)稅收的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),給我們的啟示是: (一)生態(tài)稅收種類多樣化 發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅多以能源、有害物和有關(guān)行為為征稅對(duì)象,且稅種呈多樣化。例如瑞典是實(shí)施環(huán)境稅較為成功的國(guó)家之一,瑞典政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、汽車排氣稅、土壤保護(hù)稅、噪音稅、固體廢

15、物稅、垃圾稅等十幾種之多,并都取得了顯著成效。因此開征新的生態(tài)稅種要呈多樣化,并逐步循環(huán)開征。 (二)生態(tài)稅收手段和其他手段相結(jié)合 稅收手段應(yīng)與其他手段相互協(xié)調(diào)結(jié)合,共同發(fā)揮作用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。 美國(guó)環(huán)保工作的顯著成效就是在使用稅收保護(hù)環(huán)境的同時(shí),也注重對(duì)環(huán)保稅收立法,用法律對(duì)稅收實(shí)施監(jiān)督和保護(hù)作用。 日本稅收最初是為了籌措道路交通服務(wù)和管理的必要資金,但現(xiàn)在建立了世界上最龐雜的運(yùn)輸稅收體系,這都是與政府的調(diào)控相互配合起到的作用。 丹麥在開征生態(tài)稅收時(shí),對(duì)那些為保護(hù)環(huán)境而建設(shè)的項(xiàng)目、購(gòu)進(jìn)的設(shè)備和回收利用廢舊物等都給予經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼。 (三)公民的環(huán)保意識(shí)和納稅意識(shí)薄弱 公民自覺(jué)

16、環(huán)保和納稅意識(shí)是基礎(chǔ),完善的環(huán)保立法和有效的稅收征管是保障。德國(guó)通過(guò)廣泛的宣傳教育增強(qiáng)公民的環(huán)保和納稅意識(shí),并制定嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保法,由政府到公民人人參與環(huán)保事業(yè),公民的環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)了,環(huán)境污染也就大大減少了,相對(duì)的為環(huán)保而納的稅也就逐漸減少了。相比之下,僅我國(guó)的排污收費(fèi),其漏交率就在30%以上。因此我國(guó)的公民素質(zhì)有待提高,特別是環(huán)保意識(shí)需要加大宣傳力度。 (四)注重稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用 為了提供正確的市場(chǎng)價(jià)格信號(hào),更好的引導(dǎo)人們的行為,完善國(guó)家的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用,因此發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境質(zhì)量都得到了很大的提高。比如丹麥的能源稅實(shí)施不同時(shí)期的稅率差別,能源稅

17、分為三個(gè)階段實(shí)施,每個(gè)階段稅率相同。美國(guó)環(huán)境稅體制尤其重視稅收優(yōu)惠減免,采取了一系列稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)使用清潔燃料和減少污染,如利用太陽(yáng)能和地?zé)崮茉O(shè)備,設(shè)備投資額的10%可獲得稅收減免,利用可再生資源發(fā)電,每千瓦可獲得1.5美分的稅收抵免等。 (五)完善環(huán)保立法,加大對(duì)環(huán)保事業(yè)的投資力度 美國(guó)通過(guò)廣泛的宣傳教育,將主要由政府重視的環(huán)保工作變成全民參與、人人重視的環(huán)保事業(yè)。并且通過(guò)完善的環(huán)保立法,使稅收等經(jīng)濟(jì)政策均能嚴(yán)格依法執(zhí)行,大大減少了偷逃稅款的現(xiàn)象。另外荷蘭對(duì)環(huán)保事業(yè)的投資力度也是值得我們借鑒的,比如對(duì)燃料稅的征收是政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金數(shù)額來(lái)確定征收率的。 三、我國(guó)開

18、征生態(tài)稅收的構(gòu)想 借鑒西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情,應(yīng)當(dāng)盡快建立和完善我國(guó)的環(huán)境稅收制度?，F(xiàn)代的生態(tài)稅制改革并不是對(duì)現(xiàn)有稅制的修修補(bǔ)補(bǔ),而是以人類社會(huì)長(zhǎng)期發(fā)展為著眼點(diǎn)的稅收制度的全面調(diào)整。要走可持續(xù)發(fā)展道路,要使社會(huì)和諧穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展,就要保護(hù)生態(tài)環(huán)境,設(shè)立專門的生態(tài)稅種,調(diào)整完善現(xiàn)行稅種,并對(duì)其立法,相應(yīng)還要提高政府的宏觀調(diào)控能力和公民的自覺(jué)意識(shí)。 (一)調(diào)整完善現(xiàn)行相關(guān)稅種 完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)和稅收調(diào)節(jié)措施,優(yōu)化生態(tài)體系。完善現(xiàn)行的消費(fèi)稅、增值稅、資源稅和所得稅等稅種,使稅收制度更加具有生態(tài)功能。在現(xiàn)行增值稅制度中,應(yīng)增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消塵、除塵及污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)施

19、允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)額的規(guī)定。在保持資源稅、消費(fèi)稅和所得稅原有的生態(tài)功能上,合理制定計(jì)稅依據(jù)和稅率,使征收更加合理。另外應(yīng)更多地將環(huán)保的目標(biāo)體現(xiàn)在車船稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種稅制的設(shè)計(jì)上,充分發(fā)揮這些輔助性稅種在環(huán)保方面的作用。 (1)擴(kuò)大資源稅的征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn) 資源稅的調(diào)整是要擴(kuò)大征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)將土地資源、水資源、森林資源、草原資源、海洋資源等列入征收范圍,以有效保護(hù)我國(guó)短缺的自然資源,保持生態(tài)平衡。對(duì)非再生、非替代性特別稀缺的資源課以重稅。應(yīng)擴(kuò)大資源稅目,將現(xiàn)行針對(duì)土地課征的耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅一并劃入資源稅,統(tǒng)一進(jìn)行管理,提高城鎮(zhèn)土地使

20、用稅稅額,從而借助市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制引導(dǎo)礦業(yè)生產(chǎn)主體合理開發(fā)節(jié)約資源。 (2)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍,采取差別稅率 對(duì)消費(fèi)稅而言,應(yīng)擴(kuò)大其征收范圍,采取差別稅率?？蛇m當(dāng)提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率,對(duì)排氣量相同的小汽車在安裝尾氣凈化裝置達(dá)標(biāo)與否方面實(shí)行差別對(duì)待,促使消費(fèi)者做出降低污染的理智選擇。提高消費(fèi)稅的環(huán)保功能,將那些難以降解和無(wú)法回收利用的、使用中容易給環(huán)境帶來(lái)污染的一次性使用的消費(fèi)品納入征收范圍,比如對(duì)塑料購(gòu)物袋征稅,提倡使用環(huán)保袋;還有一次性餐具等使用品。 (3)取消污染環(huán)境的農(nóng)業(yè)用品免征增值稅規(guī)定 降低環(huán)保產(chǎn)品在生產(chǎn)、消費(fèi)過(guò)程中的增值稅,對(duì)節(jié)能設(shè)備、環(huán)保設(shè)施等環(huán)保項(xiàng)目實(shí)

21、行消費(fèi)型增值稅。取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定,以免對(duì)土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響。雖然從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看,應(yīng)該免征這些農(nóng)業(yè)用品的增值稅,但是從國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,從可持續(xù)發(fā)展的角度看,我們不僅不該免這些稅,甚至還可以多征稅來(lái)防止環(huán)境的進(jìn)一步污染。 (4)對(duì)所得稅的綜合調(diào)整 2008年1月1日實(shí)施新企業(yè)所得稅法,其中國(guó)家對(duì)所得稅進(jìn)行了一系列的調(diào)整,重點(diǎn)是在環(huán)境保護(hù)的所得稅收方面進(jìn)行了調(diào)整。首先是明確了對(duì)減免稅的具體范圍和對(duì)象,其次是對(duì)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的項(xiàng)目所得實(shí)施“三免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%,可以從當(dāng)年的應(yīng)

22、納稅額中抵免,最后還對(duì)合理綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),減按90%計(jì)入收入總額。這些調(diào)整體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)環(huán)保的重視,同時(shí)也在逐步的實(shí)施生態(tài)稅收。 (二)開征專門的生態(tài)稅 開征獨(dú)立的生態(tài)稅,建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種,將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、垃圾稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。當(dāng)然還要根據(jù)我國(guó)的具體情況來(lái)實(shí)施分配,并對(duì)其設(shè)立專門的環(huán)保法制,確保專稅專用。稅收具有監(jiān)督作用,并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)環(huán)保資金的保值與增值,從而使得環(huán)境保護(hù)稅真

23、正起到保護(hù)環(huán)境,提高環(huán)境質(zhì)量和加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控的作用。比如對(duì)污染排放收費(fèi)方式改為生態(tài)稅收中的稅種,考慮到我國(guó)實(shí)際情況,開征初期課稅范圍不宜過(guò)寬,在稅基上,可采取污染物的排放濃度和數(shù)量雙重標(biāo)準(zhǔn);在稅率上,制定要適中,最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會(huì)損失成本相等,可采用幅度定額稅率、從量計(jì)征,根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化,稅率隨之合理地調(diào)整,以便使防治污染的總成本在每一時(shí)期都能趨于最小化。 (三)實(shí)施稅收優(yōu)惠措施 2008年國(guó)家將內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合二為一為企業(yè)所得稅法,對(duì)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整。新的企業(yè)所得稅涉及更多生態(tài)環(huán)保方面的優(yōu)惠措施,綜合運(yùn)用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速

24、折舊、減計(jì)收入、抵扣抵免等方法,統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法,有效的解決了稅收優(yōu)惠單一、區(qū)域優(yōu)惠過(guò)多和優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確等問(wèn)題。應(yīng)研究貫徹新所得稅法政策法規(guī),調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu),以便獲得稅收優(yōu)惠待遇。 (1)政府的宏觀調(diào)控 政府的宏觀調(diào)控使新企業(yè)所得稅法能有效合理的實(shí)施,政府部門要嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)法部門的落實(shí)情況,同時(shí)還要引導(dǎo)企業(yè)和公民認(rèn)真落實(shí)。鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人參與其中,對(duì)環(huán)保做出貢獻(xiàn)的企業(yè)給予鼓勵(lì)和補(bǔ)貼等政策。 (2)執(zhí)法部門的監(jiān)督 執(zhí)法部門要認(rèn)真依照新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)偷稅漏稅要嚴(yán)格依法處理,保護(hù)公共利益。 (3)公民的積極響應(yīng)和配合 認(rèn)真落實(shí)新企業(yè)所得稅法,公民的積極響應(yīng)和配合是關(guān)鍵。

25、公民的積極響應(yīng)和配合有利于新稅法的順利貫徹實(shí)施,同時(shí)也是在為環(huán)保事業(yè)做貢獻(xiàn)。 進(jìn)一步完善進(jìn)出口稅收政策。認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀調(diào)控政策,完善加工貿(mào)易稅收政策,研究完善出口退稅和進(jìn)口稅收政策,制定有利于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)和短缺資源性產(chǎn)品進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策。 采取多種稅收優(yōu)惠形式,擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。除繼續(xù)保留原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況,完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收支出政策,減少不利于污染控制的稅收支出,對(duì)清潔能源減稅。 環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)具有較大的彈性,即對(duì)那些有益于環(huán)境的產(chǎn)品實(shí)行低稅率,而對(duì)損害環(huán)境的產(chǎn)品或勞務(wù)課以重稅。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)

26、境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口,大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策,實(shí)施環(huán)保投資優(yōu)惠,鼓勵(lì)企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠,刺激企業(yè)投資于治污設(shè)備的稅收優(yōu)惠。 (四)對(duì)生態(tài)稅收立法 我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保收費(fèi)制度存在諸多缺陷,急需進(jìn)行環(huán)境稅立法。借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)、立足我國(guó)具體國(guó)情,逐步建立起相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度,是我國(guó)稅法建設(shè)的重要目標(biāo)。在環(huán)境保護(hù)方面,我國(guó)目前對(duì)污染環(huán)境行為實(shí)行的是征收排污費(fèi)制度。在多年的實(shí)踐中,環(huán)保收費(fèi)制度雖然取得了一定成績(jī),但卻存在諸多缺陷,已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。其根源在于環(huán)境收費(fèi)制度作為行政行為,缺乏法律的規(guī)范和監(jiān)督,容易

27、滋生個(gè)人不規(guī)行為,從而損害環(huán)境收費(fèi)的目標(biāo)。因此,我國(guó)在加快環(huán)境保護(hù)制度建設(shè)方面,急需通過(guò)立法的方式開征專門的環(huán)境稅,充分發(fā)揮其對(duì)環(huán)境污染和生態(tài)破壞直接、有效的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)于2001年加入WTO至今已有7年的時(shí)間了,但在環(huán)境稅立法方面卻仍然沒(méi)有邁出實(shí)質(zhì)性的一步。面對(duì)目前的現(xiàn)狀,開征生態(tài)稅收已經(jīng)迫在眉睫了,對(duì)生態(tài)稅收的征收當(dāng)然需要一個(gè)監(jiān)督的工具和后盾,所以對(duì)生態(tài)稅收立法不但可以鼓勵(lì)更多的貿(mào)易進(jìn)出口,而且還可以使稅收資金可以在法制的旗幟下得到合理利用。 (五)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼政策 這是政府為企業(yè)治理污染而發(fā)生的各種費(fèi)用給予的直接補(bǔ)貼,通過(guò)提供補(bǔ)貼,從價(jià)格上影響企業(yè)的生產(chǎn)行為,鼓勵(lì)削減污染。無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,政府投入都是國(guó)家生態(tài)環(huán)境投入的重要組成部分。現(xiàn)在的稅收體制對(duì)于環(huán)境、資源有關(guān)的問(wèn)題關(guān)注不夠,無(wú)法充分利用稅收這類經(jīng)濟(jì)手段緩解我國(guó)目前面臨的突出問(wèn)題,因此尚需借助政府干預(yù)手段,制定更多優(yōu)惠政策吸引廣大投資來(lái)建設(shè)環(huán)保,鼓勵(lì)環(huán)保者并給予補(bǔ)貼政策。另外政府還要領(lǐng)導(dǎo)廣大公民尊重環(huán)境,重視環(huán)保,提高自覺(jué)納稅意識(shí),灌輸人本意識(shí),全球意識(shí)。 四、研究結(jié)論 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境稅在保護(hù)環(huán)境資源中的地位和作用將不