廈門三德興作業(yè)成本法分析

1、v1.0可編輯可修改 1 作業(yè)成本法應(yīng)用案例：三德興公司 一. 企業(yè)背景及問題的提出 廈門三德興公司為生產(chǎn)硅橡膠按鍵的企業(yè)，主要給遙控器、普通電話、移動 電話、計算器和電腦等電器設(shè)備提供按鍵。1985 年 11 月開始由新加坡廠商在廈 門設(shè)廠生產(chǎn)，1999 年為美國 ITT 工業(yè)集團(tuán)控股。廈門三德興公司年總生產(chǎn)品種 約 6000 種，月總生產(chǎn)型號 300 多個， 每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá) 2 千萬件， 月產(chǎn)值為 人民幣 1500 萬元， 員工約 1700人。企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不 易精確核算。 廈門三德興公司在成本核算和成本管理方面大致經(jīng)過兩個階段： 第一階段（1980 年一 199

2、4 年）：無控制階段。 第二階段（1994 年一 2000 年底）：傳統(tǒng)成本核算階段。 二. 作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用 具體來說，廈門三德興公司實(shí)施的作業(yè)成本法包括以下三個步驟： （一） 確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。 （二） 選擇成本動因，設(shè)立成本。 在廈門三德興公司備料、油壓、印刷林硫和檢查等五項(xiàng)主要作業(yè)里，對成本 動因各自選擇如下： 1、 備料作業(yè)。該作業(yè)很多工作標(biāo)準(zhǔn)或時間的設(shè)定都是以重量為依據(jù)。 因此, 該作業(yè)的制造成本與該作業(yè)產(chǎn)出半成品的重量直接相關(guān)， 也就是說，產(chǎn)品消耗該 作業(yè)的量與產(chǎn)品的重量直接相關(guān)。所以選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動因。 2、 油壓作業(yè)。該作業(yè)的制造成本主要表

3、現(xiàn)為電力的消耗和機(jī)器的占用，這 主要與產(chǎn)品在該作業(yè)的生產(chǎn)時間有關(guān)，即與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時間有關(guān)。因此， 選擇油壓小時作為該作業(yè)的成本動因。 3、 印刷作業(yè)。從工藝特點(diǎn)來看，該作業(yè)主要與印刷的道數(shù)有關(guān)，因此，選 擇印刷道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。v1.0可編輯可修改 2 4、 加硫作業(yè)。該作業(yè)兩個特點(diǎn)，一萬面，該作業(yè)的制造成本主要為電力消 耗，而這與時間直接相關(guān)；另一方面，該作業(yè)產(chǎn)品的加工形式為成批加工的形式, 因此，選擇批產(chǎn)品的加硫小時做為該作業(yè)的成本動因。 5、 檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工為主，而廈門三德興公司的工資以績效時間為 基礎(chǔ)，因此，選擇檢查小時做為該作業(yè)的成本動因。 制造費(fèi)用 備料 油壓

4、 印刷: 加盛 檢査 管邁郡門 4 313.60 27 173.-85 、J 15 745 55 2 726.73 1 2 769.TO 2 M2.54 ll - 1 成生動 產(chǎn)品消 油壓 _ =_, 印刷 加続1 檢査 直接 因選擇 小時 抵歡 小時 人工 26 妁5& 朋 176 1SM00 2 9斛 19 903 87 53 2S534 0 000063 1.006601 O,om866 09135821 ( (0139154 0054127 （三）最終產(chǎn)品的成本分配。 根據(jù)所選擇的成本動因，對各作業(yè)的動因量進(jìn)行統(tǒng)計，再根據(jù)該作業(yè)的制造 成本求 t- .B- I f ft 4 f

5、 印刷加Ki 成本卜油EP 成本庫 黑 E咸 檢驗(yàn)次數(shù) 加硫小吋 油印小時 v1.0可編輯可修改 3 出各作業(yè)的動因分配率，將制造成本分配到相應(yīng)的各產(chǎn)品中去。 然后根據(jù) 各產(chǎn)品消耗的動因量算出各產(chǎn)品的總作業(yè)消耗及單位作業(yè)消耗。 最后將所算出的 單位作業(yè)消耗與直接原材料和直接人工相加得出各個產(chǎn)品的實(shí)際成本狀況。v1.0可編輯可修改 4 作蟻林下（O輔的分配 單位縊曲本 1斕 * * & f ft 8M 3D5OM7O ACM 17E-0e lE-07 3E-07 14E-O6 1E-07 0,00054 | 0.01499 -0.01444 3DSOM70 AEAA 2.7E-0S1 O

6、.OOC14 0.00027 0.002(1 83E-05 0.00M9 0,00311 001499 -0,01 EUR51CT 785H 0.00038 1 0.00242 0-00173 0,0365* 0,00056 0.00032 1 0.041951 0.00422 0.03773 3DSO7M6 ACAA 0.0003 0M06 0.0063 0 5.4E-O5 O.OOB38 0.00262 0.00576 7505832 X01 8.5E-06 r 8.W-05 1.5E-05 4.3E-K 9.4E-06 0.00384 0 0M97 O, Slt -0.0+114 rO,

7、flOJJ6 000087 0MW L0.0M71 0.00038 1 0.008亦 0.00015 三、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法實(shí)地研究結(jié)果的比較 根據(jù)上述步驟，選擇三德興公司在 2000 年 9 月份的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，對 378 種 型號的產(chǎn)品分別進(jìn)行計算。 表 3-1 和表 3-2 分別列出兩組主要有代表性的實(shí)地 研究成果。其中，表 3- 1 為根據(jù)傳統(tǒng)成本法計算虧本，而經(jīng)作業(yè)成本法重新計 算并沒有虧本的產(chǎn)品型號；表 3- 2 為在傳統(tǒng)成本法下沒有虧本，而按作業(yè)成本 法再計算卻顯示為虧本的產(chǎn)品型號 表37傳統(tǒng)成本法核算下為虧本而作業(yè) 產(chǎn)品型號 單tfr L 生產(chǎn)數(shù) 作業(yè)成本旅 - - TUT -

8、 - 1 - 曜拉成*1單位剎單位成年 單位利淸 3DS06070ACM U 2 T 3R5233 04207 | -0.0007 041 r 0.01 3DSO6O7OAEAA U.t2 1 434 0J 207 * *0.0007 =1廠 obi 7505632X(1 | 0.)4 424376 0,36 j 0JD2 J 1 031 i! 0.03 成本法核算下為盈利的產(chǎn)品型號 單位;美元 v1.0可編輯可修改 5 表卜2傳統(tǒng)成本法核算于為盈利而作業(yè) 成本法核算下為虧本的產(chǎn)甜型號 產(chǎn)品餾號 1 - - 一!生產(chǎn) ft* 持St成聒旅 I 件業(yè)成本at 單也或牛丨單愎利科 單怕利蝎 EUR

9、51C1765H 1 - 0.05 25 003 | 0.02 | 0.0? -0.02 3DS07206ACAA jaw 3 015 1 0 02 r oj7 0.47 1 -0.38 UR51C4 O.D61 103 0 04 j 0.02 0.2 1 - - -0J8 - I ST-3000 | 0.04 I 0.03B 0.002 0XJ43 | 7003 51W-207 73731 0.11 456 0.07 I ,O.(M 1 P -0.09 | MO4-207-68052 :0,16 1 513 1 0.12 004 313227-647 1 0.OT 1 006 1 0.22 3D5HJ13-0211 W J 0*07 Q02 1 | -L90 12 | 0,14 0.27 1 0M 0.23 11 401 HHG42000SA ode QOS om - -0.002 i 四.對廈門三德興公司作業(yè)成本法實(shí)地研究的體會與思考 在歷時半年多的對廈門三德興公司應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)地研究中， 我們有如 下四個方面的體會和思考。 （1） 動因的選擇不必求