營(yíng)業(yè)稅改增值稅講義ppt課件

1、MOTOROLA and the Stylized M Logo are trademarks or registered trademarks of Motorola Trademark Holdings, LLC. All other trademarks are the property of their respective owners. 2010 Motorola Mobility, Inc. All rights reserved. Motorola Confidential Restricted.Motorola MobilityChina VAT Reform.Motorol

2、a Mobility Confidential Proprietary目目錄錄 營(yíng)改增之前增值稅與營(yíng)業(yè)稅制度的特點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)時(shí)間表 營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍 營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后稅率比較 增值稅的零稅率問題R&D Expense Charge） 增值稅免稅問題Oversea Royalty Payment/Outsourcing Service ） 進(jìn)口服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅問題 營(yíng)改增部分過渡政策和注意事項(xiàng) 營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理 2.Motorola Mobility Confidential Proprietary增值稅增值稅 Value Added Tax (“VAT”)適用范

3、圍：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口適用范圍：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物貨物一般稅率為一般稅率為17%, 特殊貨物為特殊貨物為13%出口貨物，稅率為零，適用于免抵退稅出口貨物，稅率為零，適用于免抵退稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 Business Tax 適用于除增值稅適用范圍外的其他勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)適用于除增值稅適用范圍外的其他勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)適用于提供或者接受勞務(wù)的單位或

4、者個(gè)人在境內(nèi)適用于提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)一般稅率為一般稅率為3%或或5%，不同行業(yè)適用不同稅率，不同行業(yè)適用不同稅率離岸服務(wù)外包、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)等免稅離岸服務(wù)外包、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)等免稅營(yíng)改增之前增值稅與營(yíng)業(yè)稅制度的特點(diǎn)營(yíng)改增之前增值稅與營(yíng)業(yè)稅制度的特點(diǎn)3.Motorola Mobility Confidential Proprietary營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)時(shí)間表營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)時(shí)間表2019年2019年2019年-2019年 11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布財(cái)稅2019110和111號(hào)

5、文，啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn) 1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)正式在上海啟動(dòng)運(yùn)行 北京營(yíng)改增試點(diǎn)已在9月1日啟動(dòng)運(yùn)行 安徽、江蘇營(yíng)改增試點(diǎn)在10月1日啟動(dòng)運(yùn)行 福建、廣東營(yíng)改增試點(diǎn)將在11月1日啟動(dòng)運(yùn)行 天津、湖北、浙江營(yíng)改增試點(diǎn)將在12月1日啟動(dòng)運(yùn)行 力爭(zhēng)在十二五期間完成增值稅改革的目標(biāo)4.Motorola Mobility Confidential Proprietary營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍5.Motorola Mobility Confidential Proprietary其他與業(yè)務(wù)相關(guān)的應(yīng)稅范圍的解釋其他與業(yè)務(wù)相關(guān)的應(yīng)稅范圍的解釋61.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、

6、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。.Motorola Mobility Confidential Proprietary7營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目 vs 增值稅改革試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目.Motorola Mobility Confidential Proprietary增值稅的零稅率問題增值稅的零稅率問題 -總局總局2019年第年第13號(hào)公告號(hào)公告 增值稅一般納稅人在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零

7、稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。 零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)。（向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。） 零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對(duì)應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。8.Motorola Mobility Confidential Proprietary9免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計(jì)算公式如下：（一零稅率

8、應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額。（二當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：1.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2.當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0“當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期的“期末留抵稅額”。（三零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。.Motorol

9、a Mobility Confidential Proprietary101. 在申報(bào)辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退免稅認(rèn)定。2. 應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅。資料不齊全或內(nèi)容不真實(shí)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理免抵退稅申報(bào)，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。對(duì)外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)的，在辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：1.免抵退稅申報(bào)匯總表及其附表；2.應(yīng)稅服務(wù)研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表；3.當(dāng)期增值

10、稅納稅申報(bào)表；4.免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；5.下列原始憑證：（1與零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的復(fù)印件；（2與境外單位簽訂的研發(fā)、設(shè)計(jì)合同；（3提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票；（4）向境外單位提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細(xì)清單（附件3）；（5從與簽訂研發(fā)、設(shè)計(jì)合同的境外單位取得收入的收款憑證；（6主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。增值稅的零稅率須注意的問題增值稅的零稅率須注意的問題.Motorola Mobility Confidential Proprietary增值稅的免稅問題增值稅的免稅問題 免稅服務(wù)范圍：需要備案或批復(fù)免稅服務(wù)范圍：需要備案或批復(fù)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：向境外單位提供的下

11、列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、物流輔助服務(wù)倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、咨業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、物流輔助服務(wù)倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、咨詢服務(wù)。詢服務(wù)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅: 不可以抵扣。不可以抵扣。11.Motorola Mobility Confidential Proprietary12浙江省關(guān)于免稅項(xiàng)目的備案要求文件浙江省關(guān)于免稅項(xiàng)目的備案要求文件技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)

12、的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)：1、備案類減免稅登記表；、備案類減免稅登記表；2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)合同經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)管理、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)合同經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室審定蓋章以及技術(shù)合同登記證明原件和復(fù)印件；辦公室審定蓋章以及技術(shù)合同登記證明原件和復(fù)印件；外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，能提供由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的商務(wù)外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，能提供由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的商務(wù)部原為對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)的地方商務(wù)部門原為地方外經(jīng)貿(mào)部門出部原為對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)的地方商務(wù)部門原為地方外經(jīng)貿(mào)部門出具的技術(shù)轉(zhuǎn)

13、讓合同、協(xié)議批準(zhǔn)文件原件和復(fù)印件的，可不再提供上述科技主管部具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議批準(zhǔn)文件原件和復(fù)印件的，可不再提供上述科技主管部門出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明原件和復(fù)印件；門出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明原件和復(fù)印件；3、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人如委托境內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)辦理備案手續(xù)的，應(yīng)提供委托書原件和復(fù)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人如委托境內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)辦理備案手續(xù)的，應(yīng)提供委托書原件和復(fù)印件注明與原件一致，并加蓋公章），如系外文的應(yīng)翻譯成中文；印件注明與原件一致，并加蓋公章），如系外文的應(yīng)翻譯成中文；納稅人委托中介機(jī)構(gòu)辦理鑒證的，可將中介機(jī)構(gòu)出具的符合減免稅條件的鑒證材料一納稅人委托中介機(jī)構(gòu)辦理鑒證的，可將中介機(jī)構(gòu)出具

14、的符合減免稅條件的鑒證材料一并報(bào)備。并報(bào)備。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)：離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)：1、備案類減免稅登記表；、備案類減免稅登記表；2、離岸服務(wù)外包項(xiàng)目業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；、離岸服務(wù)外包項(xiàng)目業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。.Motorola Mobility Confidential Proprietary進(jìn)口服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅問題進(jìn)口服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅問題 境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位提供應(yīng)稅服務(wù)，以代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人 。有些服務(wù)

15、可以申請(qǐng)免稅。 按照適用稅率扣繳增值稅： 扣繳增值稅計(jì)算方法：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的含稅價(jià)款/(1+稅率)x稅率 例：含稅價(jià)為106元，稅率為6%，應(yīng)扣繳稅額=106/(1+6%)x6%=6元 服務(wù)接受方為境外單位扣繳增值稅，準(zhǔn)予抵扣該代扣代繳的進(jìn)項(xiàng)稅，其金額為解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用繳款書上注明的增值稅額以上述為例，稅額為6元）13.Motorola Mobility Confidential Proprietary營(yíng)改增部分過渡政策和注意事項(xiàng)營(yíng)改增部分過渡政策和注意事項(xiàng) 跨年度租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃）：試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)生效日前簽訂的跨年度租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃）：試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)生效日前簽訂的尚

16、未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 原留抵稅額：試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，截止到試點(diǎn)生效日原留抵稅額：試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，截止到試點(diǎn)生效日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 出售固定資產(chǎn)：出售固定資產(chǎn)： 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人銷售試點(diǎn)實(shí)施日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人銷售試點(diǎn)實(shí)施日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；用稅率征收增值稅； 銷售自己使用過的試點(diǎn)實(shí)施日以前購進(jìn)

17、的固定資產(chǎn)，按照銷售自己使用過的試點(diǎn)實(shí)施日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4%征收率征收率減半征收增值稅減半征收增值稅14.Motorola Mobility Confidential Proprietary營(yíng)改增部分過渡政策和注意事項(xiàng)營(yíng)改增部分過渡政策和注意事項(xiàng) 試點(diǎn)實(shí)施前業(yè)務(wù)：試點(diǎn)實(shí)施前業(yè)務(wù)： 試點(diǎn)實(shí)施日之前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)實(shí)施之后發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)試點(diǎn)實(shí)施日之前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)實(shí)施之后發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅；向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅； 試點(diǎn)實(shí)施日之前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)試點(diǎn)實(shí)施日之前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳

18、稅款的，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅；補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅； 試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。 本卷須知本卷須知:在收到試點(diǎn)地區(qū)納稅人的發(fā)票時(shí)在收到試點(diǎn)地區(qū)納稅人的發(fā)票時(shí),注意發(fā)票上是否為正確的增值注意發(fā)票上是否為正確的增值稅稅率稅稅率,有些原來提供營(yíng)業(yè)稅服務(wù)的供應(yīng)商，在改成增值稅納稅人后有些原來提供營(yíng)業(yè)稅服務(wù)的供應(yīng)商，在改成增值稅納稅人后,可能可能開出不正確的增值稅稅率開出不正確的增值稅稅率(如如: 應(yīng)該開應(yīng)該開6% 的的,開成開成17%)?；蚴且琅f開營(yíng)業(yè)稅。或是依舊開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。必須是按