固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、盤點(diǎn) 11. 固定資產(chǎn)盤盈：企業(yè)應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng) 資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值。借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈2. 固定資產(chǎn)盤虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 經(jīng)準(zhǔn)備后轉(zhuǎn)作企業(yè)損失 借 : 營(yíng)業(yè)處支出固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢折舊 2固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生磨損，消耗，其價(jià)值會(huì)逐漸減少，這種價(jià)值的減少就是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減少，就應(yīng)該把這種價(jià)值的減少計(jì)算出來(lái)（即

2、計(jì)提折舊），并在賬戶中予以記錄。固定資產(chǎn)價(jià)值的減少同時(shí)引起費(fèi)用的增加，所以，從理論上講，計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)該根據(jù)使用該固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入折舊費(fèi)用，采用誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)原則?！袄塾?jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)剛好相反，累計(jì)折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。累計(jì)折舊指企業(yè)在報(bào)告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。該指標(biāo)按會(huì)計(jì)“資產(chǎn)負(fù)債表”中“累計(jì)折舊”項(xiàng)的期末數(shù)填列。折舊計(jì)提后，累計(jì)折舊科目余額在貸方，作為固定資產(chǎn)科目的抵減項(xiàng)目。折舊提完時(shí)，固定資產(chǎn)項(xiàng)目在報(bào)表中僅反映為“凈殘值”，該殘值在報(bào)廢時(shí)或變買時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，清理變賣的凈損失為“營(yíng)業(yè)外支出”

3、。借：生產(chǎn)成本X 產(chǎn)品 （如果機(jī)器專為生產(chǎn)某種產(chǎn)品，可直接入生產(chǎn)成本）制造費(fèi)用（機(jī)器為生產(chǎn)多種產(chǎn)品，先入制造費(fèi)用，再按比例分配到生產(chǎn)成本）管理費(fèi)用（機(jī)器為管理部門使用）銷售費(fèi)用（銷售門市部或獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)使用）貸：累計(jì)折舊資產(chǎn)減值3固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果已計(jì)提的固定資產(chǎn)減

4、值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失期末，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失判斷你的分錄是否正確，還要看你執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了。為什么要將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從結(jié)轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用改為結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失

5、，同為損益類科目，這樣記的好處是什么？資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，消除了一些企業(yè)通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，限制了利潤(rùn)的人為波動(dòng)。資產(chǎn)減值損失的確定1、可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的

6、折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。3、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“ 在建工程減值準(zhǔn)備” 、“工程物資減值準(zhǔn)備” 、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “無(wú)形資

7、產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “商譽(yù)減值準(zhǔn)備” 、 “貸款損失準(zhǔn)備”、 “抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備” 、“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。四、企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、 “持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 、“貸款損失準(zhǔn)備”、 “抵債資產(chǎn) 跌價(jià)準(zhǔn)備”、“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。例子某公司2000年12月購(gòu)入設(shè)備1套，原值100必 可使用5年，無(wú)凈殘值，直線法計(jì)提折舊。2002 年 12 月 3

8、1 日。 該設(shè)備預(yù)計(jì)可回收金額為30w。 2004 年 12月31若回收金額為17w。編制2004年有關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)分錄該設(shè)備自2001 年 1 月開(kāi)始計(jì)提折舊。截至 2002 年末累計(jì)已提折舊40 萬(wàn)元，凈值60 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可回收金額為30萬(wàn)元，減值30 萬(wàn)元，提取減值準(zhǔn)備的分錄是：借：營(yíng)業(yè)外支出30 萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 萬(wàn)元截至 2004 年末累計(jì)已提折舊80 萬(wàn)元，凈值20 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可回收金額為17萬(wàn)元，減值3 萬(wàn)元（即：原提取的減值準(zhǔn)備30 萬(wàn)元應(yīng)沖回27 萬(wàn)元） ，沖回減值準(zhǔn)備的分錄是：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備27 萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外支出27 萬(wàn)元調(diào)撥A 和 B 公司是

9、集團(tuán)公司下屬的全資子公司，A 和 B 之間因業(yè)務(wù)改變，現(xiàn)有部分資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備和部分房產(chǎn)等固定資產(chǎn)從A 公司無(wú)償調(diào)撥到B 公司，請(qǐng)問(wèn)賬務(wù)如何處理？借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：相關(guān)稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)貸：固定資產(chǎn)清理報(bào)廢報(bào)廢閑置機(jī)器一臺(tái)，原值為30000 元，已提折舊27000 元，機(jī)器殘值收入1800 元。1、轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理300027000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)、出售殘值收入21800借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理1800、清理完成后損益的處理3借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1200固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種

10、不可抗力的自然 災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等 原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出 售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，其貸方余額表示清理后的凈收益； 借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè) 外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。固定資產(chǎn)清理的核算程序（ 1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面

11、價(jià)值）累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，2（借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款（ 3）計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（ 4）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理（ 5）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（ 6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：管理費(fèi)用（屬于籌建期間）營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）7）固定資產(chǎn)清理后的凈損

12、失，借：管理費(fèi)用（屬于籌建期間） 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失）營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失）貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理的示例【例】某村通過(guò)清理資產(chǎn)，出售一臺(tái)舊495 機(jī)器，原值1200 元，售價(jià)900元收到現(xiàn)金，495 機(jī)器已提折舊800 元。會(huì)計(jì)分錄：（ 1）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：借：固定資產(chǎn)清理 495 機(jī)器 400累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)1200（ 2）收回價(jià)款：借：庫(kù)存現(xiàn)金900貸：固定資產(chǎn)清理 495 機(jī)器 9003）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：貸：營(yíng)業(yè)外收入500【例】某村因火災(zāi)燒毀倉(cāng)庫(kù)一座，原值52000 元，已

13、提折舊22000 元，保險(xiǎn)公司賠償15000 元通過(guò)銀行已支付。清理殘料變賣收入現(xiàn)金1100 元，以現(xiàn)金開(kāi)支清理費(fèi)1300 元。 經(jīng)批準(zhǔn)， 轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)處理，分 4 年攤銷。 資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：（ 1）先注銷固定資產(chǎn)和折舊：借：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)庫(kù) 30000累計(jì)折舊22000貸：固定資產(chǎn) 倉(cāng)庫(kù) 52000（ 2）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)庫(kù) 1300貸：庫(kù)存現(xiàn)金1300（ 3）保險(xiǎn)公司賠償：借：銀行存款15000貸：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)庫(kù) 150004）殘料變賣收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金1100貸：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)庫(kù) 1100（ 5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（30000+1300-15000-1100）借： 遞延所得稅資產(chǎn)

14、15200貸：固定資產(chǎn)清理倉(cāng)庫(kù) 15200（ 6）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年攤銷數(shù)（15200/4）借：其他支出3800貸：遞延所得稅資產(chǎn)3800固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、 “原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目，