所得稅鑒證規(guī)程(共45頁).ppt

1、所得稅鑒證規(guī)程所得稅鑒證規(guī)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)稅務(wù)師 管理學(xué)碩士管理學(xué)碩士 曾鈞曾鈞 高級(jí)講師高級(jí)講師有關(guān)概念的明確 所得稅鑒證 專項(xiàng)審計(jì) 鑒證責(zé)任的明確 及如何避免法律訴訟和賠償 程序的規(guī)范保證實(shí)質(zhì)的規(guī)范獨(dú)立性審計(jì)鑒證的靈魂 安達(dá)信獨(dú)立性的迷失安達(dá)信獨(dú)立性的迷失 安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在世界各地?fù)碛邪巳f五千名員工的國際會(huì)計(jì)公司，其首席執(zhí)行官伯拉蒂諾2002年1月29日表示，由于同破產(chǎn)的安然公司的聯(lián)系，安然破產(chǎn)事件已經(jīng)使安達(dá)信公司的信用受到了極大的損害，致使公司已失去了很多業(yè)務(wù)，損失了數(shù)億美元。安然的破產(chǎn)是一個(gè)悲劇，銷毀安然公司文件的安達(dá)信員工的行為僅僅個(gè)人行為，他的行為也與公

2、司的價(jià)值觀和職業(yè)道德相背離。但此人只是公司八萬五千員工中的一人，他并不能代表整個(gè)公司。另據(jù)調(diào)查，安然財(cái)務(wù)部門的高級(jí)成員原先曾就任于其審計(jì)公司安達(dá)信。所有這一切，均使得安達(dá)信公司的獨(dú)立審計(jì)地位遭到公眾的質(zhì)疑。最終導(dǎo)致幾近百年的安達(dá)信公司的垮臺(tái)。 鑒證收費(fèi)問題低價(jià)攬客低價(jià)攬客要求披露鑒證費(fèi)用要求披露鑒證費(fèi)用所得稅鑒證程序接受鑒證委托接受鑒證委托鑒證計(jì)劃鑒證計(jì)劃鑒證實(shí)施鑒證實(shí)施鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查鑒證工作底稿鑒證工作底稿鑒證計(jì)劃階段鑒證計(jì)劃階段鑒證計(jì)劃鑒證計(jì)劃稅務(wù)師稅務(wù)師為完成各為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的鑒證目到預(yù)期的鑒證目標(biāo)，在具體執(zhí)行標(biāo)，在具體執(zhí)行鑒證程序之前編鑒證

3、程序之前編制的工作計(jì)劃制的工作計(jì)劃編制者編制者編制時(shí)間編制時(shí)間項(xiàng)項(xiàng)目目負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)人人現(xiàn)場(chǎng)鑒證現(xiàn)場(chǎng)鑒證工作開始工作開始之前，但之前，但在鑒證中在鑒證中需要修改需要修改與完善與完善便于收集充便于收集充分適當(dāng)鑒證分適當(dāng)鑒證證據(jù)與監(jiān)督證據(jù)與監(jiān)督便于合理安便于合理安排工作，控排工作，控制鑒證成本制鑒證成本增強(qiáng)事務(wù)所增強(qiáng)事務(wù)所競爭力競爭力避免與鑒避免與鑒證客戶的證客戶的誤解誤解為日后鑒證工為日后鑒證工作提供參考作提供參考鑒證計(jì)劃鑒證計(jì)劃的作用的作用兩個(gè)層次的審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次的審計(jì)計(jì)劃總體鑒證計(jì)劃總體鑒證計(jì)劃具體鑒證計(jì)劃具體鑒證計(jì)劃鑒證計(jì)劃鑒證計(jì)劃稅務(wù)師從接受鑒證委托稅務(wù)師從接受鑒證委托到出具鑒證報(bào)告整個(gè)過到

4、出具鑒證報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。計(jì)劃。根據(jù)總體鑒證計(jì)劃，對(duì)根據(jù)總體鑒證計(jì)劃，對(duì)為實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)而采取為實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)而采取的各項(xiàng)鑒證程序的性質(zhì)、的各項(xiàng)鑒證程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍做出的詳細(xì)時(shí)間、范圍做出的詳細(xì)說明。說明。總體鑒證計(jì)劃總體鑒證計(jì)劃 委托委托單位背景；單位背景； 鑒證鑒證目標(biāo)及范圍；目標(biāo)及范圍； 以前年度審計(jì)鑒證情況；以前年度審計(jì)鑒證情況； 重大的會(huì)計(jì)政策及其變更情況；重大的會(huì)計(jì)政策及其變更情況； 鑒證鑒證風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的確定風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的確定； 審計(jì)策略；審計(jì)策略； 重大會(huì)計(jì)問題和重大審計(jì)鑒證領(lǐng)域；重大會(huì)計(jì)問題和重大審計(jì)鑒證

5、領(lǐng)域； 重要性水平重要性水平； 時(shí)間預(yù)算和鑒證收費(fèi)；時(shí)間預(yù)算和鑒證收費(fèi)； 鑒證鑒證小組成員及其分工（含專家等的利用）。小組成員及其分工（含專家等的利用）。對(duì)委托單位基本情況的了解。企業(yè)常用的會(huì)計(jì)政策 （1）執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度；）執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度； （2）會(huì)計(jì)年度；）會(huì)計(jì)年度； （3）記賬本位幣；）記賬本位幣； （4）記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則；）記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則； （5）外幣業(yè)務(wù)核算方法；）外幣業(yè)務(wù)核算方法； （6）外幣報(bào)表的折算方法；）外幣報(bào)表的折算方法； （7）合并報(bào)表的編制方法；（）合并報(bào)表的編制方法；（8）現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)）現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn) （9）壞賬的核算方法；）壞賬的核算方法； （10

6、）存貨核算方法；）存貨核算方法； （11）長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資以及長期投資減值準(zhǔn)備核）長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資以及長期投資減值準(zhǔn)備核算方法；算方法； （12）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法；）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法； （13）在建工程及借款費(fèi)用資本化核算方法；）在建工程及借款費(fèi)用資本化核算方法； （14）無形資產(chǎn)核算方法；）無形資產(chǎn)核算方法； （15）長期待攤費(fèi)用核算方法；）長期待攤費(fèi)用核算方法；（16）收入確認(rèn)方法；）收入確認(rèn)方法； （17）所得稅會(huì)計(jì)處理方法等。）所得稅會(huì)計(jì)處理方法等。具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃具具體體鑒鑒證證計(jì)計(jì)劃劃常規(guī)鑒常規(guī)鑒證程序證程序表表鑒證目標(biāo)鑒證目標(biāo)涉及的鑒證程序

7、涉及的鑒證程序執(zhí)行人與執(zhí)行日期執(zhí)行人與執(zhí)行日期鑒證工作底稿索引號(hào)鑒證工作底稿索引號(hào)其他有關(guān)內(nèi)容其他有關(guān)內(nèi)容該表針對(duì)委托項(xiàng)目的該表針對(duì)委托項(xiàng)目的共同特點(diǎn)所擬訂的通共同特點(diǎn)所擬訂的通常應(yīng)予實(shí)施的鑒證程常應(yīng)予實(shí)施的鑒證程序，在具體項(xiàng)目中稅序，在具體項(xiàng)目中稅務(wù)師可根據(jù)情況進(jìn)行務(wù)師可根據(jù)情況進(jìn)行修正修正對(duì)審計(jì)理論的借鑒：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 廣義的概念：廣義的概念： 審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符合審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符合而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)；而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)； 營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉所可能營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或事務(wù)所產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審

8、計(jì)人員或事務(wù)所產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)鑒證意見與被審計(jì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)鑒證意見與被審計(jì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)成果之間背離的可能性。狀況與經(jīng)濟(jì)成果之間背離的可能性。客觀是正確的，主觀判客觀是正確的，主觀判斷認(rèn)為其是錯(cuò)誤的斷認(rèn)為其是錯(cuò)誤的客觀是錯(cuò)誤的，主觀判客觀是錯(cuò)誤的，主觀判斷認(rèn)為其是正確的斷認(rèn)為其是正確的與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的概念 風(fēng)險(xiǎn)事故風(fēng)險(xiǎn)事故 多表現(xiàn)為受到行政處罰、民事賠償、刑事責(zé)任等多表現(xiàn)為受到行政處罰、民事賠償、刑事責(zé)任等 可能的損失可能的損失 損失的外在表現(xiàn)：聲譽(yù)受到損害、失去大量客戶和業(yè)務(wù)、損失的外在表現(xiàn)：聲譽(yù)受到損害、失去大量客戶和業(yè)務(wù)、取得新業(yè)務(wù)和客戶的難度增加、處理法律

9、糾紛索賠或爭取得新業(yè)務(wù)和客戶的難度增加、處理法律糾紛索賠或爭執(zhí)的代價(jià)、償付索賠的成本執(zhí)的代價(jià)、償付索賠的成本 風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性訴訟爆炸的外因訴訟爆炸的外因?qū)徲?jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告使用告使用者意識(shí)者意識(shí)到運(yùn)用到運(yùn)用訴訟手訴訟手段追究段追究注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)計(jì)師責(zé)任任政府政府更加更加注重注重對(duì)注對(duì)注冊(cè)會(huì)冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師責(zé)任責(zé)任的追的追究究注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師承師承擔(dān)法擔(dān)法律責(zé)律責(zé)任的任的機(jī)率機(jī)率提高提高訴訟案訴訟案件中的件中的“深口深口袋袋”傾傾向也促向也促使對(duì)民使對(duì)民間審計(jì)間審計(jì)的訴訟的訴訟增加增加期望期望差距差距的存的存在也在也是造是造成訴成訴訟增訟增加的加的原因原因訴訟爆炸的內(nèi)因訴訟爆炸的內(nèi)

10、因被審計(jì)單位被審計(jì)單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制的局限性的局限性審計(jì)技術(shù)審計(jì)技術(shù)的局限性的局限性審計(jì)的審計(jì)的成本效益成本效益限制審計(jì)限制審計(jì)時(shí)間、范圍時(shí)間、范圍審計(jì)是建審計(jì)是建立在檢查立在檢查內(nèi)部控制內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，基礎(chǔ)上的，基礎(chǔ)有漏基礎(chǔ)有漏洞，審計(jì)洞，審計(jì)能完美嗎？能完美嗎？審計(jì)技術(shù)中最有特審計(jì)技術(shù)中最有特色的當(dāng)屬抽樣技術(shù)，色的當(dāng)屬抽樣技術(shù)，但抽樣就存在著誤但抽樣就存在著誤差；其次，審計(jì)中差；其次，審計(jì)中的盤點(diǎn)和函證技術(shù)的盤點(diǎn)和函證技術(shù)也還是有瑕疵的也還是有瑕疵的。天上不再掉餡餅，事天上不再掉餡餅，事務(wù)所維持經(jīng)營的前提務(wù)所維持經(jīng)營的前提是成本可以得到補(bǔ)償。是成本可以得到補(bǔ)償。用最少的成本賺最到用最少

11、的成本賺最到的錢是每個(gè)經(jīng)濟(jì)人的的錢是每個(gè)經(jīng)濟(jì)人的正常心理。正常心理。CPA也不也不例外例外。我國風(fēng)險(xiǎn)事故的主要表現(xiàn)行政責(zé)任行政責(zé)任： 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，行政責(zé)任意味著：警告、停止?fàn)I對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，行政責(zé)任意味著：警告、停止?fàn)I業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格等；業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格等；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，行政責(zé)任意味著：警告、沒收對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，行政責(zé)任意味著：警告、沒收違法所得、罰款、停止執(zhí)業(yè)、撤消。違法所得、罰款、停止執(zhí)業(yè)、撤消。民事責(zé)任民事責(zé)任： 主要是對(duì)委托人和利益第三方的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，一般由主要是對(duì)委托人和利益第三方的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，一般由事務(wù)所作為賠償主體。事務(wù)所作為賠償主體。刑事責(zé)任刑

12、事責(zé)任： 按照刑法和相關(guān)法律規(guī)定判處的徒刑，其責(zé)任人可能是注冊(cè)按照刑法和相關(guān)法律規(guī)定判處的徒刑，其責(zé)任人可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也可能是事務(wù)所的法人代表或主要負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)師，也可能是事務(wù)所的法人代表或主要負(fù)責(zé)人。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 引發(fā)我國引發(fā)我國CPA法律意識(shí)（民事賠償責(zé)任）的首先是法律意識(shí)（民事賠償責(zé)任）的首先是在驗(yàn)資領(lǐng)域，即最高法院在驗(yàn)資領(lǐng)域，即最高法院199656號(hào)關(guān)于會(huì)計(jì)師號(hào)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函 該文的起因：四川德陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)德陽東方企該文的起因：四川德陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)德陽東方企業(yè)貿(mào)易公司業(yè)貿(mào)易公司 2

13、0012001年，銀廣夏和麥科特等案件，年，銀廣夏和麥科特等案件，20022002年東方電子年東方電子等案件已經(jīng)移交司法處理，涉嫌等案件已經(jīng)移交司法處理，涉嫌CPACPA被刑事拘留。被刑事拘留。 20032003年年9 9月，銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師被判刑。月，銀廣夏注冊(cè)會(huì)計(jì)師被判刑。質(zhì)量控制質(zhì)量控制 國際審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量控制要求國際審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量控制要求 將事務(wù)所質(zhì)量控制分為兩個(gè)層次：將事務(wù)所質(zhì)量控制分為兩個(gè)層次： 事務(wù)所層面的控制事務(wù)所層面的控制 單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目層面的控制單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目層面的控制我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則也采用了這種規(guī)我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則也采用了這種規(guī)定定基本的質(zhì)量控制政策基本的質(zhì)量控

14、制政策 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定和運(yùn)用以下方面的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定和運(yùn)用以下方面的質(zhì)量控制政策：質(zhì)量控制政策： （一）（一） 職業(yè)道德原則職業(yè)道德原則 （二）（二） 專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力 （三）（三） 工作委派工作委派 （四）（四） 督導(dǎo)督導(dǎo) （五）（五） 咨詢咨詢 （六）（六） 業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接 （七）（七） 監(jiān)控監(jiān)控接受鑒證階段的工作接受鑒證階段的工作1、評(píng)價(jià)委托單位（客戶）的可鑒證性：即管、評(píng)價(jià)委托單位（客戶）的可鑒證性：即管理當(dāng)局的正直性、確定特殊環(huán)境與異常風(fēng)險(xiǎn)。理當(dāng)局的正直性、確定特殊環(huán)境與異常風(fēng)險(xiǎn)。2、評(píng)價(jià)執(zhí)行鑒證的能力：對(duì)自身勝任能力的、評(píng)價(jià)執(zhí)行鑒證的能力：對(duì)自身勝任能力的考慮

15、、對(duì)自身獨(dú)立性的考慮、對(duì)克盡應(yīng)有職考慮、對(duì)自身獨(dú)立性的考慮、對(duì)克盡應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎的能力的考慮。業(yè)謹(jǐn)慎的能力的考慮。3、決定是否接受委托，若接受，準(zhǔn)備簽署鑒、決定是否接受委托，若接受，準(zhǔn)備簽署鑒證委托書。證委托書。鑒證業(yè)務(wù)約定書鑒證業(yè)務(wù)約定書 約定書（鑒證委托書）作用：約定書（鑒證委托書）作用： 涵蓋了涵蓋了安排測(cè)試時(shí)間和計(jì)劃全部服務(wù)安排測(cè)試時(shí)間和計(jì)劃全部服務(wù)項(xiàng)目必須考慮的重要因素。項(xiàng)目必須考慮的重要因素。 檢查雙方履約情況；檢查雙方履約情況； 促進(jìn)了解，避免分歧；促進(jìn)了解，避免分歧； 法律訴訟中確定雙方責(zé)任范圍依據(jù)；法律訴訟中確定雙方責(zé)任范圍依據(jù)；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 甲方、乙方甲方、乙方 業(yè)務(wù)

16、范圍及目的業(yè)務(wù)范圍及目的 甲方的責(zé)任和義務(wù)甲方的責(zé)任和義務(wù) 乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任和義務(wù) 鑒證收費(fèi)鑒證收費(fèi) 鑒證報(bào)告的使用責(zé)任鑒證報(bào)告的使用責(zé)任 約定書的有效期間約定書的有效期間 約定事項(xiàng)的變更約定事項(xiàng)的變更 違約責(zé)任違約責(zé)任 甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定 甲方、乙方的簽章甲方、乙方的簽章指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的關(guān)系指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的關(guān)系 指導(dǎo)指導(dǎo) 事前：按照工作能力委派工作指導(dǎo)被委派者事前：按照工作能力委派工作指導(dǎo)被委派者開展工作開展工作 監(jiān)督：監(jiān)督： 事中：隨鑒證項(xiàng)目的性質(zhì)、人員組成而改變。事中：隨鑒證項(xiàng)目的性質(zhì)、人員組成而改變。 復(fù)核復(fù)核 事后：在完成每一階段的審計(jì)工作

17、后，對(duì)其事后：在完成每一階段的審計(jì)工作后，對(duì)其完成的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)完成的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)質(zhì)量控制質(zhì)量控制督導(dǎo)督導(dǎo)復(fù)核復(fù)核 三級(jí)復(fù)核制度一般包括三級(jí)復(fù)核制度一般包括 項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人對(duì)所有工作底稿進(jìn)行的詳細(xì)復(fù)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人對(duì)所有工作底稿進(jìn)行的詳細(xì)復(fù)核，一級(jí)復(fù)核；核，一級(jí)復(fù)核； 部門經(jīng)理或項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行的一般復(fù)核，即二級(jí)部門經(jīng)理或項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行的一般復(fù)核，即二級(jí)復(fù)核；復(fù)核； 由合伙人進(jìn)行的重點(diǎn)復(fù)核，即三級(jí)復(fù)核。由合伙人進(jìn)行的重點(diǎn)復(fù)核，即三級(jí)復(fù)核。 有的重大、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目還需要獨(dú)立復(fù)核有的重大、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目還需要獨(dú)立復(fù)核 形成復(fù)核書面記錄，如復(fù)核單、重大事項(xiàng)請(qǐng)形成復(fù)核書面記錄，如復(fù)核單、重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告

18、、鑒證小結(jié)等。示報(bào)告、鑒證小結(jié)等。審計(jì)模式的借鑒審計(jì)模式的借鑒風(fēng)險(xiǎn)的頻發(fā)也引發(fā)了審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變：1、賬向?qū)驅(qū)徲?jì)模式2、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 著眼于查錯(cuò)防弊，從被審計(jì)期間關(guān)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)著眼于查錯(cuò)防弊，從被審計(jì)期間關(guān)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)原始憑證記錄入手，追查到記賬憑證、的會(huì)計(jì)原始憑證記錄入手，追查到記賬憑證、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成，驗(yàn)算其記帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成，驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)帳證、帳帳、帳表，如果它們之賬金額、核對(duì)帳證、帳帳、帳表，如果它們之間能鉤稽相符就證明了報(bào)表所反映的情況是真間能鉤稽相符就證明了報(bào)表所反映的情況是真實(shí)的。實(shí)的。 本質(zhì)上圍繞著

19、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程本質(zhì)上圍繞著會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程進(jìn)行的，都是以審查帳面上會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線。進(jìn)行的，都是以審查帳面上會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線。 該階段已形成了一些基本的審計(jì)方法該階段已形成了一些基本的審計(jì)方法 局限性：耗費(fèi)時(shí)間人力；樣本的選擇是根據(jù)主局限性：耗費(fèi)時(shí)間人力；樣本的選擇是根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，具有盲目性和偶然性。觀經(jīng)驗(yàn)判斷，具有盲目性和偶然性。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，著眼于報(bào)表的真實(shí)和內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，著眼于報(bào)表的真實(shí)和公允。公允。 審計(jì)測(cè)試分為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試是其標(biāo)志。審計(jì)測(cè)試分為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試是其標(biāo)志。 采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選擇樣本采

20、用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選擇樣本 優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)效率，防范與未然優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)效率，防范與未然與賬向模式的區(qū)別與賬向模式的區(qū)別確定范圍的確定范圍的方法不同方法不同目標(biāo)目標(biāo)不同不同采用的測(cè)試采用的測(cè)試方法不同方法不同審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序不同不同制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 運(yùn)用前提：運(yùn)用前提： 必須以內(nèi)部控制存在并可以信賴，符合成部效益原則必須以內(nèi)部控制存在并可以信賴，符合成部效益原則為前提為前提 內(nèi)部控制自身有局限性，內(nèi)部控制自身有局限性， 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況，執(zhí)行情況多變企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況，執(zhí)行情況多變 只適合于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較多情況只適合于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較多情況 沒有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系沒有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系 造成風(fēng)險(xiǎn)的

21、因素不僅僅是內(nèi)部控制造成風(fēng)險(xiǎn)的因素不僅僅是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 要求審計(jì)人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要要求審計(jì)人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，由此確定實(shí)對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，由此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和程度。質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和程度。 審計(jì)人員由被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展到主動(dòng)控審計(jì)人員由被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展到主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小來確定相應(yīng)的制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小來確定相應(yīng)的對(duì)策。對(duì)策。重要性水平 會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的程度能使特會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的程度能使特定情況下，一個(gè)有理性的人，由于定情況下，一個(gè)有理性的人，由于信賴了漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的信息

22、而影響或信賴了漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的信息而影響或變更其判斷變更其判斷這樣的會(huì)計(jì)信息就這樣的會(huì)計(jì)信息就稱為重要的稱為重要的 。 重要性判斷指南（1）絕對(duì)數(shù)：就是把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營規(guī)模或業(yè)務(wù)量的大小。 （2）占相關(guān)帳戶金額的百分比： （3）占利潤的百分比：許多人認(rèn)為應(yīng)把對(duì)凈利潤的影響作為衡量重要性的主要基礎(chǔ)。SEC建議將變化幅度達(dá)3%的每股盈余的變動(dòng)看成是重要的變動(dòng)。 （4）占資產(chǎn)的百分比：這實(shí)際上是考慮組織規(guī)模，審計(jì)人員往往關(guān)注經(jīng)營所占用的資產(chǎn)總額。一般是考慮標(biāo)準(zhǔn)在3-6%之間。 （5）性質(zhì)：錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)也影響重要性。判斷重要性，要考慮 錯(cuò)報(bào)是否是因?yàn)闇?zhǔn)確計(jì)量的能力，或者是因?yàn)楣烙?jì)。

23、錯(cuò)報(bào)是否是因?yàn)闇?zhǔn)確計(jì)量的能力，或者是因?yàn)楣烙?jì)。如果是，需要考慮估計(jì)固有的不嚴(yán)密性；如果是，需要考慮估計(jì)固有的不嚴(yán)密性； 錯(cuò)報(bào)是否掩蓋了收益或其他趨勢(shì)的改變；錯(cuò)報(bào)是否掩蓋了收益或其他趨勢(shì)的改變； 錯(cuò)報(bào)是否掩蓋了未能達(dá)到輿論的預(yù)期分析；錯(cuò)報(bào)是否掩蓋了未能達(dá)到輿論的預(yù)期分析； 錯(cuò)報(bào)是否涉及將損失變成收入，或相反；錯(cuò)報(bào)是否涉及將損失變成收入，或相反； 錯(cuò)報(bào)是否與企業(yè)某一部分業(yè)務(wù)相關(guān)，而這部分業(yè)務(wù)與錯(cuò)報(bào)是否與企業(yè)某一部分業(yè)務(wù)相關(guān)，而這部分業(yè)務(wù)與上市經(jīng)營或這種可能性密切相關(guān)；上市經(jīng)營或這種可能性密切相關(guān)； 錯(cuò)報(bào)是否影響上市公司對(duì)法規(guī)的遵循情況；錯(cuò)報(bào)是否影響上市公司對(duì)法規(guī)的遵循情況； 錯(cuò)報(bào)是否影響該公司遵循

24、貸款或其他契約要求；錯(cuò)報(bào)是否影響該公司遵循貸款或其他契約要求； 錯(cuò)報(bào)是否對(duì)增加管理當(dāng)局報(bào)酬有影響；錯(cuò)報(bào)是否對(duì)增加管理當(dāng)局報(bào)酬有影響； 錯(cuò)報(bào)是否涉及掩蓋違法事件。錯(cuò)報(bào)是否涉及掩蓋違法事件。鑒證的方法 檢查 監(jiān)盤 觀察 查詢及函證 計(jì)算 分析性復(fù)核存貨環(huán)節(jié)的欺詐技巧 貨物名不符實(shí) 將不同地點(diǎn)的存貨重復(fù)計(jì)算 安排對(duì)由他人保管的存貨做虛偽的回函確認(rèn) 對(duì)審計(jì)人員未抽點(diǎn)的項(xiàng)目，擅自更改數(shù)量 利用電腦程序產(chǎn)生不實(shí)的存貨數(shù)量清單或提高存貨的單價(jià) 將已銷售的存貨列入盤點(diǎn)中 多計(jì)在制品的完工程度 將實(shí)地盤點(diǎn)存貨的金額和總帳上虛偽的金額調(diào)節(jié) 提前盤點(diǎn)，操縱盤點(diǎn)日到結(jié)帳日的存貨結(jié)轉(zhuǎn)函證方法的運(yùn)用 銀行存款 債權(quán) 保管

25、在外的存貨、有價(jià)證券 交易條款 長期投資 持股權(quán)執(zhí)行分析程序執(zhí)行分析程序 什么是分析程序什么是分析程序指通過財(cái)務(wù)信息與前期可比信息、預(yù)計(jì)結(jié)指通過財(cái)務(wù)信息與前期可比信息、預(yù)計(jì)結(jié)果、類似行業(yè)信息等的比較，研究財(cái)務(wù)信息果、類似行業(yè)信息等的比較，研究財(cái)務(wù)信息要素之間，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)之間可能存在的關(guān)要素之間，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)之間可能存在的關(guān)系，來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。系，來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。鑒證證據(jù)與工作底稿 鑒證證據(jù) 稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定鑒證證據(jù)是否充分、適當(dāng)。 鑒證證據(jù)的種類： 實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。鑒證工作底稿 工作底稿的作用 工作底稿是鑒證人員執(zhí)行稅務(wù)鑒證工作的記錄，鑒證工作程序都要在工作底稿中反映