贛南地區(qū)燕京啤酒分析案例

1、贛南地區(qū)燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司納稅分析報告一、 公司概況 燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司座落在風(fēng)景秀麗的贛南政治、經(jīng)濟、文化中心贛州市，是全國啤酒企業(yè)單一品牌產(chǎn)銷量最大的北京燕京啤酒股份有限公司的全資子公司，公司占地面積54.58畝、固定資產(chǎn)凈值達1.02億元，設(shè)備年生產(chǎn)能力達十萬噸，現(xiàn)有在職員工421人，專業(yè)技術(shù)人員89人，其它臨時性合同工200人左右。 燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司是2000年5月成立的按現(xiàn)代企業(yè)管理要求生產(chǎn)經(jīng)營啤酒的專業(yè)廠家，具有江西省一流的先進設(shè)備和先進工藝，部分引進德國先進釀造生產(chǎn)設(shè)備，全面消化吸收北京燕京啤酒股份有限公司的先進工藝、技術(shù)和管理，生產(chǎn)的“燕京啤酒”

2、、“贛江啤酒”質(zhì)量穩(wěn)定、口味純正，深受消費者歡迎。在贛州市場占有率達90%以上。 燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司以制造、銷售啤酒.礦泉水為主營業(yè)務(wù)。繳納的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等，該公司長年進入贛州國稅局納稅百強名單。 二、納稅情況 （一）稅收計算方法 該公司主要稅種、計稅依據(jù)及稅率如下： 增值稅 應(yīng)稅收入 17%、13% 消費稅 每噸啤酒出廠價格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的 220元/噸、每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的 250元/噸 營業(yè)稅 應(yīng)稅收入 5%、3% 城市維護建設(shè)稅 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 7%、5%、1% 教育費附加

3、 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 4%、3% 企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額 25% 應(yīng)交增值稅=增值稅進項稅額-增值稅銷項稅額=增值稅進項稅額-不含稅應(yīng)稅收入*17%或13% 應(yīng)交消費稅=銷售數(shù)量*220或250 應(yīng)交營業(yè)稅=應(yīng)稅收入*5%或3% 城市維護建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）*7%或5%或1% 教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅）*4%或3% 企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25% 二、 分析本公司稅負狀況 根據(jù)燕京啤酒2011年半年度報告，關(guān)于該公司應(yīng)交稅費情況如下： 稅項2011.06.302010.12.31增值稅37,971,691.91-69,796,788.74消費稅1

4、29,998,871.0877,926,731.51營業(yè)稅48,049.67259,666.73城建稅14,640,220.025,927,431.36企業(yè)所得稅89,634,749.6631,216,232.20房產(chǎn)稅1,726,672.934,622,434.04土地使用稅1,347,198.392,857,757.26個人所得稅14,295,575.262,020,773.69教育費附加3,878,780.937,154,889.29其他730,724.02864,322.03合計294,272,533.8763,053,449.37 從該半年度報告關(guān)于應(yīng)交稅費的情況，可以看出增值稅、消

5、費稅、企業(yè)所得稅占該公司應(yīng)交稅費比重較大。即該公司增值稅、消費稅，企業(yè)所得稅稅負較重。 四、稅務(wù)籌劃建議 （一）增值稅籌劃 1靈活運用不同銷售結(jié)算方式。該企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在存在各種銷售結(jié)算方式，而且結(jié)算方式主要取決于買方。 （1）稅法規(guī)定。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。具體根據(jù)不同的結(jié)算方式，有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認。 （2）籌劃建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的結(jié)算方式采用不同的籌劃方法。信用銷售情況下沒有收到貨款不開發(fā)票，以達到延期納稅的目的。盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式。2購進免稅農(nóng)產(chǎn)品。該企業(yè)增值稅進項

6、稅額主要來自原材料的購買，原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)原材料價格上漲，供不應(yīng)求，企業(yè)在采購方面處于被動。為了保證啤酒質(zhì)量，大麥基本都是進口，一些收購的子公司品牌很多用國產(chǎn)大麥，由企業(yè)的營運部直接購買。 （1）稅法規(guī)定。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照買價乘以13%的扣除率計算。 （2）籌劃建議。企業(yè)在主要的生產(chǎn)地成立一個直接向農(nóng)戶收購大麥和啤酒花的公司，將原來的采購部門剝離，既可以避免原材料采購處于被動的境地，又能享受直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 者采購原材料，從而以采購款的13%抵扣進項稅額的好處。 3成立儲運公司。該企業(yè)購買原材料和銷售在自行運輸還是委托運輸問題上，不同地區(qū)的運輸公司有不同的

7、運輸方式?？偛康貐^(qū)的工廠車隊都直屬工廠，不交營業(yè)稅。 （1）稅法規(guī)定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 （2）籌劃建議。企業(yè)成立獨立核算的儲運公司，在銷售貨物時如果運費是企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉?，就可以將貨物的運輸業(yè)務(wù)交由自己的儲運公司來完成，相關(guān)的手續(xù)費、運輸裝卸費、 儲備費等價外費用均由儲運公司收取，這樣儲運公司按交通運輸業(yè)繳納3的營業(yè)稅，價外費用部分的稅負將大幅降低。 （二）消費稅籌 1成立獨立核算的銷售部門。該企業(yè)現(xiàn)在采用的銷售方 式主要是直銷。 （1）稅法規(guī)定。消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)

8、稅消費品的生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必繳納消費稅。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮成立一個獨立核算的銷售部門，總公司可以較低但不違反公平交易原則的銷售價格將啤酒銷售給獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅的稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。這樣可以減少集團的消費稅，而又不增加整體的增值稅。 2對酒瓶等包裝物收取押金，不隨產(chǎn)品出售。啤酒的包裝物在政策允許的情況下，盡量采取收取押金形式，但酒瓶等只能隨產(chǎn)品銷售。 （1）稅法規(guī)定。對實行

9、從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為一年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。 （2）籌劃建議。如果能夠成立一個獨立核算的銷售部門，總公司生產(chǎn)的啤酒全部銷售給該銷售部門，則酒瓶等包裝物也可以采取收取押金的形式，這樣可以減少計稅金額，減輕稅負，這就相當(dāng)于把消費稅的納稅期間向后推遲了一年，改善了公司的現(xiàn)金流量狀況，相當(dāng)于獲取了一筆無息貸款。在遇到通貨膨脹時，由于押金已經(jīng)收取，其所計提的消費稅

10、稅額并不隨物價的上漲而增加，因而又可穩(wěn)定公司的稅負，是一件一舉多得的事情。 3.開拓國外市場。該企業(yè)的主要銷售市場為國內(nèi)，國外市場只占1左右。（1）稅法規(guī)定?，F(xiàn)行消費稅對出口應(yīng)稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以想方設(shè)法開拓國際市場，既可以出口創(chuàng)匯又可以為企業(yè)節(jié)約稅金。 （三）所得稅籌劃 1.固定資產(chǎn)折舊。該企業(yè)的大型設(shè)備采用直線法計提折舊，殘值年限等具體都有所不同。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

11、 （2）籌劃建議。企業(yè)可以盡可能地選擇較低的預(yù)計凈殘值，以在最初的年 份內(nèi)提取更多的折舊，沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸 款。這有利于企業(yè)節(jié)稅。 2.公益性捐贈。該企業(yè)的公益性捐贈很少。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。 （2）籌劃建議。企業(yè)在捐贈時，應(yīng)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)進行捐贈。另外，可抵扣捐贈的計算基礎(chǔ)是年度利潤總額，由于年度利潤總額計算受會計政策、會計估計的影響，所以企業(yè)可在一定范圍內(nèi)管理年度

12、利潤總額，進而影響可抵扣捐贈數(shù)額。 3.安置殘疾人員。該企業(yè)職工中殘疾人員不到10人，人均年收入2萬元左右。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些殘疾人保障法所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。另外，企業(yè)可以支付給殘疾人員較高的工資，然后將多支付的工資通過其他途徑收回，這樣企業(yè)并沒有增加額外的支出，卻仍然可以在原來的基礎(chǔ)上減少應(yīng)納稅所得額。 4.存貨計價。該企業(yè)存貨計價采用先進先出法。 （

13、1）稅法規(guī)定。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 （2）籌劃建議。隨著存貨的不斷流轉(zhuǎn)，一批存貨在一段時期內(nèi)會全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，因此無論存貨計價方式如何選擇，此期間實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但是在整段 時間內(nèi)前后各段時間里實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不一樣，并由此影響到所得稅應(yīng)納稅額。所得稅的稅金支出是一種強制性的現(xiàn)金流出，企業(yè)在選擇存貨計價方法時要以所得稅的稅金 支出的現(xiàn)值作為評判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計價方法?？紤]到目前物價普遍上漲的情況，企業(yè)可以改用個別計價法或加權(quán)平均法，以實現(xiàn)稅收上的優(yōu)惠

14、。 5.直接生產(chǎn)原材料。該企業(yè)主要需要的原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)在原材料價格上漲，供不應(yīng)求，公司在采購方面處于被動。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)從事免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮自身直接從事原材料的生產(chǎn)，如在某些地區(qū)承包土地，并雇用一些人員直接生產(chǎn)，這樣既減輕了企業(yè)購買原材料的壓力，又可以享受稅收上的優(yōu)惠。 6.租入資產(chǎn)。該企業(yè)現(xiàn)在的固定資產(chǎn)因種種考慮，沒有實行融資租賃，幾乎全部是購買。 （1）稅法規(guī)定。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣

15、除。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以在集團內(nèi)部，由A企業(yè)將盈利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起以租賃形式轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，并根據(jù)本集團整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨?，最終使企業(yè)整個利益集團既可以享受折舊的好處，又可以扣除租賃費用。另外，租賃產(chǎn)生的避稅效應(yīng)并非只能在同一利益集團內(nèi)部實現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍舊可以獲得稅收上的好處，而且可以馬上進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。所以企業(yè)可以考慮將企業(yè)的某些資產(chǎn)以租賃的方式獲得。 7.預(yù)約定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的價格因情況而異，沒有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)

16、協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。 （2）籌劃建議。預(yù)約定價制是稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙贏的選擇，它能使企業(yè)集團擺脫因轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理所產(chǎn)生的種種困擾。企業(yè)可以利用預(yù)約定價安排，設(shè)計對自己有利的方案，并設(shè)法與稅務(wù)機關(guān)達成協(xié)議。 利用本企業(yè)的技術(shù)、設(shè)備和勞動力，加工成產(chǎn)品后，再銷往國際市場。來料加工，是指受托方由國外委托方提供原輔材料，按照雙方商定的質(zhì)量、規(guī)格、款式加工為產(chǎn)品后交給委托方，受托方收取一定的加工費和代墊費用。 在現(xiàn)行出口貨物征退稅政策條件下，對進料加工和來料加工分別有不同的征免稅規(guī)定，因此企業(yè)在二種方式中需要采用比較有利的貿(mào)易經(jīng)營方式，才能使稅收負擔(dān)降到最低水平，以取得最佳的經(jīng)濟效益。

17、1、適用于來料加工的方式 通常情況下，企業(yè)的加工復(fù)出口貨物的增值額高，且貨物的退稅率低于征稅率的情況下，應(yīng)該選擇來料加工方式，因為進料加工雖然可辦理增值稅退稅，但因退稅率低于征稅率，其增值稅差額部分增加了出口貨物的成本；反之，當(dāng)出口貨物增值額較低時，由于進料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，則應(yīng)該選擇進料加工貿(mào)易方式對企業(yè)比較有利。 2、適用于進料加工的方式 當(dāng)料件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，因進料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，進料的業(yè)務(wù)成本會等于甚至小于來料的業(yè)務(wù)成本。因為，在來料加工方

18、式下，耗用的國產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。同樣，對于生產(chǎn)企業(yè)，若開展國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，如上分析，在出口貨物用的國產(chǎn)料 件少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式；反之，則應(yīng)選擇進料加工貿(mào)易方式。 （二）進料加工與來料加工的選擇 X 年 X 月 XX 電子有限公司接到一批訂單，為國外某汽車公司加工汽車用車載天線一批，那么在采用來料加工還是進料加工方式選擇上我們給企業(yè)做了如下測算： 1、采用進料加工方式為國外某汽車公司加工汽車用車載天線一批，進口保稅料件價值 X 萬元，加工完成后返銷國外某汽車公司售價X 萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費

19、等的進項稅額為 X 萬元，該車載天線征稅率 X，退稅率 X。 出口退稅進項稅額（出口銷售額保稅進口材料）×（XX）X（XX）×XX 萬元即該企業(yè)應(yīng)納稅額 X 萬元。 我們可以看到，這個方式下，企業(yè)實際需繳納的增值稅稅額為 X萬元。如果同樣是這筆業(yè)務(wù)，該企業(yè)選擇為來料加工復(fù)出口方式，由于來料加工方式實行不征不退的稅收政策，則比進料加工方式減少納稅 X 萬元。 2、上例中銷售價格如果改為 X 萬元，其他條件不變，按進料加工方式計算：出口退稅進項稅額（出口銷售額保稅進出口材料）×（XX）X（XX）×XX 萬元。 顯然采用進料加工方式可退稅 X 萬元，比來料加工

20、方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進料加工方式。 由此可見，當(dāng)出口貨物利潤較小，并且耗用的國產(chǎn)料件多時，出口貨物宜采用進料加工方式；反之，對于利潤率較高的出口貨物，耗用 的進口料件多時，采用來料加工方式則稅負更低。韓威電子有限公司對于大宗業(yè)務(wù)，據(jù)此進行計算，巧妙地利用來料加工和進料加工的變換來獲得最大的收益。 四、企業(yè)納稅籌劃中的幾點思考 納稅籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒樱€與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個可行的納稅籌劃要考慮方方面面，自己在公司的納稅籌劃過程中有以下幾點認識：

21、（一） 精通業(yè)務(wù)，全面了解相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例。既然納稅籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下的稅收規(guī)定的比較，因此，對與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，納稅籌劃活動就無法進行。 （二）納稅籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)納稅籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負的高低。某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因

22、而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重。同時，不僅要使企業(yè)整體稅負最低，還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超 過節(jié)稅收益。另外，在進行納稅籌劃時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。畢竟相對于增加企業(yè)綜合經(jīng)濟效益而言，節(jié)稅只是一個途徑、一種方法。 （三）具體問題具體分析，不能照搬他人套路。現(xiàn)實生活中，納稅籌劃沒有固定的套路或模式，納稅籌劃的手段及形式也是多樣的，所以針對不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。納稅籌劃方案及結(jié)果隨納稅人具體情況的不同而不同，

23、隨著國家有關(guān)政策的變化而變化。對他人適用的方案，對自己不一定適用；此時適用的方案，彼時不一定適用。 （四）正確理解納稅籌劃的有限性。正確看待納稅籌劃的作用。納稅籌劃可以適當(dāng)降低企業(yè)的稅負，但并不是無限制地減少，不足以使企業(yè)的效益發(fā)生翻天覆地的變化，所以過高的期望值是不可取的。有些企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營不善而導(dǎo)致虧損，卻企圖通過稅務(wù)籌劃來扭轉(zhuǎn)局面，這種想法是要不得的，納稅籌劃可以使企業(yè)的稅負相對減少，卻不能使企業(yè)的經(jīng)營活動得到改善，應(yīng)該把重點放在企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)化方面。如果企業(yè)對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮，并正確進行

24、有效而長期的稅務(wù)籌劃，并融入企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營 銷、管理等所有的企業(yè)活動中去，才能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展 5 / 9 1. 應(yīng)納增值稅額 = 70/(1 + 17%) x 17% - 60/(1 + 17%) x 17% = 1. 45(元)； 2. 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 70/(1 + 17%) - 60/(1 + 17%) X33% = 2. 82(元)； 3. 利潤額 = 70/(1 + 17%) - 60/ (1 + 17%) =8. 55(元)； 稅后凈利潤 = 8. 55 2.82 = 5.73(元)。 方案二：購物滿100元，贈送30元購物券（假定30元商品的成品為1

25、8元） 消費者購物滿100元，可獲得30元的購物券在商場購物。這種方式相當(dāng)于XX百貨公司贈送30元商品（成本為18元），贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。 視同銷售的銷項稅額由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 具體分析如下： 1. 應(yīng)納增值稅 銷售100 元商品時應(yīng)繳納增值稅 100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 贈送價值30 元的商品為視同銷售，應(yīng)繳納增值稅 30/(1 + 17%) X 17% - 18/(1 + 17%) X 17%=1.74(元

26、) 合計納增值稅=5.81 + 1. 74 = 7. 55(元)。 2. 應(yīng)納個人所得稅 根據(jù)國稅函200057 號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧30元.商場贈送的價值30 元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時XX百貨公司需代顧客繳納的個人所得稅額為：30/ (1 - 20%) X20% = 7. 5(元)。 3. 應(yīng)納企業(yè)所得稅 由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng) 6 / 9 納企業(yè)所得稅額=100/ (1 + 17%)-60/ (1 + 17%)

27、 X33% = 11. 28(元) 4. 利潤額= 100/ (1 + 17%) 60/ (1 + 17%) - 18 /( I + 17%) - 7. 5 = 11. 30(元) 稅后凈利潤=11. 30-11.28=0.02(元) 方案三：購物滿100元，贈30元現(xiàn)金 在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅扣除，而且照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到30 元的實惠，百貨公司贈送30元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由百貨公司承擔(dān)。因此，同方案二一樣，贈送現(xiàn)金的XX百貨公司在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅，分

28、析如下。 1. 應(yīng)納增值稅 銷售100 元商品時應(yīng)繳納增值稅 100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 2. 應(yīng)納個人所得稅（同方案二） 贈送價值30 元現(xiàn)金時XX百貨公司需代顧客繳納的個人所得稅額為： 30/(1 -20%) X 20%=7.5(元) 3. 應(yīng)納企業(yè)所得稅（同方案二） 由于贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則應(yīng)納的企業(yè)所得稅= 100/(1 + 17%) - 60/( 1 + 17%) x 33% = 11. 28(元) 4. 利潤額= 100/ (1 + 17%) 60/ (1 + 17%)

29、- 30 - 7. 5 = -3.31(元) 稅后凈利潤=-3.31-11.28=-14.59(元) 四、方案的對比分析 （一）利潤結(jié)構(gòu) 7 / 9 表一利潤結(jié)構(gòu)對比 項目 方案一 方案二 方案三 營業(yè)收入 70 100 100 營業(yè)成本 60 60 60 營業(yè)外支出 （含增值稅、返現(xiàn)等) 1.45 28.70 43.31 利潤額 8.55 11.30 -3.31 應(yīng)繳所得稅 2.82 11.28 11.28 稅后凈利潤 5.73 0.02 -14.59 （二）財務(wù)分析 表二各項財務(wù)指標(biāo)對比 項目 方案一 方案二 方案三 銷售毛比率 14.23% 22% 40% 銷售凈利率 8.19% 0.0

30、2% -14.59% 增值稅稅負 2.07% 7.55% 5.81% （三）稅負對比 8 / 9 表三 各方案稅收負擔(dān)比較 第一種方案，企業(yè)7 折銷售100元的商品，可獲得5. 73元的稅后凈利潤；而方案二購物滿100 元，贈送30元購物券的情況下企業(yè)可獲得0.02元的稅收凈利潤；如果企業(yè)采用方案三購物滿100元返還現(xiàn)金30元，企業(yè)將會出現(xiàn)14. 59 元的虧損。 通過比較可以看出，從稅收負擔(dān)角度看第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之,第三種方案即采取返現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。但是，從企業(yè)整體效益最大化的角度來看，第二種方案最優(yōu)，第一種方案次之，第三種方案即采取返現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。 五

31、、方案的延伸思考 僅憑單位稅負與利潤的大小來判斷選取促銷方案并不是合理、正確的籌劃。由于市場競爭的激烈，對于商場來說最主要的是擴大商品銷售，首先需要解決的是生存問題，稅負的考慮還在其次。因此，企業(yè)應(yīng)該在促銷效果與稅負、利潤之間綜合考慮，充分考慮消費者的消費心理，通過觀察、試銷等方式確定各種促銷  5 / 9  1. 應(yīng)納增值稅額 = 70/(1 + 17%) x 17% - 60/(1 + 17%) x 1

32、7% = 1. 45(元)； 2. 應(yīng)納企業(yè)所得稅 = 70/(1 + 17%) - 60/(1 + 17%) X33% = 2. 82(元)； 3. 利潤額 = 70/(1 + 17%) - 60/ (1 + 17%) =8. 55(元)； 稅后凈利潤 = 8.

33、60;55  2.82 = 5.73(元)。 方案二：購物滿100元，贈送30元購物券（假定30元商品的成品為18元） 消費者購物滿100元，可獲得30元的購物券在商場購物。這種方式相當(dāng)于XX百貨公司贈送30元商品（成本為18元），贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。 視同銷售的銷項稅額由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。 具體分析如下： 1. 應(yīng)納增值稅 銷售100 元商品時應(yīng)繳納增值稅 

34、;100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 贈送價值30 元的商品為視同銷售，應(yīng)繳納增值稅 30/(1 + 17%) X 17% - 18/(1 + 17%) X 17%=1.74(元) 合計納增值稅=5.81 + 1. 74 = 7.

35、60;55(元)。 2. 應(yīng)納個人所得稅 根據(jù)國稅函200057 號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧30元.商場贈送的價值30 元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時XX百貨公司需代顧客繳納的個人所得稅額為：30/ (1 - 20%) X20% = 7. 5(元)。 3. 應(yīng)納企業(yè)所得稅 由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許

36、稅前扣除，因此應(yīng)  6 / 9  納企業(yè)所得稅額=100/ (1 + 17%)-60/ (1 + 17%)  X33% = 11. 28(元)  4. 利潤額= 100/ (1 + 17%)  60/ (1 + 17%) - 18 /( I + 17

37、%) - 7. 5 = 11. 30(元) 稅后凈利潤=11. 30-11.28=0.02(元) 方案三：購物滿100元，贈30元現(xiàn)金 在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅扣除，而且照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到30 元的實惠，百貨公司贈送30元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由百貨公司承擔(dān)。因此，同方案二一樣，贈送現(xiàn)金的XX百貨公司在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅，分析如下。 1.&#

38、160;應(yīng)納增值稅 銷售100 元商品時應(yīng)繳納增值稅 100/(1 + 17%) X 17% - 60/ (1 + 17%) X 17%=5.81(元) 2. 應(yīng)納個人所得稅（同方案二） 贈送價值30 元現(xiàn)金時XX百貨公司需代顧客繳納的個人所得稅額為： 30/(1 -20%) X 20%=7.5(元) 3. 應(yīng)納企業(yè)所得稅（同方案二） 由于贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則應(yīng)納的企業(yè)所得稅= 100/(1 + 17%) - 60/( 1 + 17%) x 33% = 11. 28(元) 4. 利潤額= 100/ (1 + 17%)  60/ (1 + 1