金融企業(yè)會(huì)計(jì)第三章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

1、金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第三章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 l第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述l第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 l第三節(jié) 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算 l第四節(jié) 貸款減值業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述l 一、貸款的意義l貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)?？梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來(lái)源）l二、貸款的分類l1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期

2、貸款。l短期貸款是指貸款期限在年以下（含1年）的各種貸款；l中期貸款是指貸款期限在年以上5年（含5年）以下的各種貸款；l長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述l2.按貸款的對(duì)象劃分，分為單位貸款和個(gè)人貸款l單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。l個(gè)人貸款是銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述l3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸

3、款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款l4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款l5.按貸款的資金來(lái)源分為： 自營(yíng)貸款和委托貸款第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述l6. 按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款l正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。l關(guān)注：盡管目前借款人沒(méi)有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述l次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還貸款本息。l可疑：借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。l

4、損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無(wú)法收回。l后三類貸款合稱為不良貸款。l三、貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算方式l在銀行貸款中，貸款的審批權(quán)由銀行信貸部門負(fù)責(zé)，貸款的具體發(fā)放與收回則是會(huì)計(jì)部門的職責(zé)。l目前，會(huì)計(jì)部門的賬務(wù)核算采用了四種核算方式：逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述l四、貸款業(yè)務(wù)核算的要求l（一）堅(jiān)持國(guó)家信貸政策和貸款原則l（二）加強(qiáng)期限管理，監(jiān)督貸款的使用和歸還l（三）正確核算貸款本息第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l一、企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的核算l（一）應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用的賬戶l1.“貸款”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸

5、款。本賬戶可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。l2.“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。本賬戶可按計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末貸方余額，反映商業(yè)銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。 l3.“應(yīng)收利息”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收的利息。本賬戶可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。第

6、二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l4.“利息收入”賬戶l屬損益類賬戶，用于核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入。本賬戶可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。l5.“資產(chǎn)減值損失”賬戶l屬損益類賬戶，用于核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l6.“抵債資產(chǎn)”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶。本賬戶核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。本賬戶可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余

7、額，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。l7.“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶l屬資產(chǎn)類賬戶。本賬戶核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。本賬戶可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l（二）信用貸款的核算l信用貸款是商業(yè)銀行根據(jù)借款單位的信譽(yù)而發(fā)放的不需要提供擔(dān)保的一種貸款。l商業(yè)銀行是否向客戶采用信用方式發(fā)放貸款，需根據(jù)借款人的信用等級(jí)進(jìn)行綜合考評(píng)。l信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1.發(fā)放貸款的核算 l憑

8、證：申請(qǐng)書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián)) 、借款合同，貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。會(huì)計(jì)分錄：借：貸款-本金戶 貸：吸收存款活期存款戶第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l例1. 2005年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)： 2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。l會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200,000 貸：吸收存款活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200,000第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l2.貸款歸還的核算 l貸款到期，由借款單位主動(dòng)還款，或銀行主動(dòng)扣收。l收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄

9、：l借：吸收存款活期存款戶l 貸：應(yīng)收利息l 貸款-本金第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l接例接例1，6個(gè)月后，個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。l例1. 2005年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)： 2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。l利息 200,000 4.35 65,220（元）l會(huì)計(jì)分錄：l借：吸收存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 205,220l 貸：貸款 本金-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200,000l 應(yīng)收利息 5,220第二節(jié) 企業(yè)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算3. 利息核算（1）利

10、隨本清l利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，采用對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。l貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50 ）計(jì)收罰息。例2l某銀行于20年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。l到期利息3000006

11、4.35 7830（元）l逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元）l應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。3. 利息核算（2）定期結(jié)息l根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按年收息的，以12月的20日為結(jié)息日。 貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，每年計(jì)息四次，計(jì)息為上季末月的21日至本季末月20月止 。l計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息-單位戶 貸：利息收入-戶3. 利息核算l銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，則計(jì)收利息的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款戶 貸：利息收入貸款利息收

12、入戶l如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸款利息收入戶例3l銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（采用定期結(jié)息的計(jì)息方法）l2002年8月1日借：貸款本金A廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 000l2002年9月21日l(shuí)借：應(yīng)收利息 850 （51天10萬(wàn) 5 /30）l 貸：利息收入 850l2002年12月21日l(shuí)借：應(yīng)收利息 1516.67（91天10萬(wàn) 5 /30 ）l 貸：利息收入 1516.6

13、7l2003年2月1日l(shuí)借：吸收存款活期存款A(yù)廠 103066.67l 貸：貸款本金A廠 100 000l 應(yīng)收利息 2366.67l 利息收入 700（42天）課堂練習(xí)l銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5 ，計(jì)息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（采用定期結(jié)息的計(jì)息方法）答案l2002年8月1日借：貸款本金A廠 100 000 貸：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 000l2002年9月21日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 850 （51天10萬(wàn) 5 /30） 貸：利息收入 850l2002年12月21日借：吸收存款

14、活期存款A(yù)廠 1516.67（91天） 貸：利息收入 1516.67l2003年2月1日借：吸收存款活期存款A(yù)廠 100 700 貸：貸款本金A廠 100 000 利息收入 700（42天10萬(wàn) 5 /30）4.貸款展期的處理l未到期前先申請(qǐng)信貸部門批準(zhǔn)會(huì)計(jì)部門保管l展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過(guò)原貸款期限；中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)年；貸款展期只限一次。l展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。l展期后按未到期的正常貸款處理5.貸款逾期的處理l逾期貸款系指借款人超過(guò)借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過(guò)借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過(guò)貸款展期未

15、能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。5.貸款逾期的處理（1）貸款逾期時(shí)的處理l根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：逾期貸款借款人戶 貸：貸款本金-借款人戶l計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息. 借：應(yīng)收利息借款人利息戶 貸： 利息收入借款人利息戶5.貸款逾期的處理（2）貸款逾期后的處理l等借款單位存款帳戶有款支付時(shí)，應(yīng)主動(dòng)一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計(jì)息外，還按實(shí)際逾期天數(shù)計(jì)收罰息。l逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬(wàn)分之二點(diǎn)一計(jì)收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50。l會(huì)計(jì)分錄

16、如下：借：吸收存款借款人一般存款戶 貸：逾期貸款借款人貸款戶 應(yīng)收利息借款人貸款利息戶 利息收入借款人貸款逾期利息戶l“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。（三）擔(dān)保貸款的核算l擔(dān)保貸款包括抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。l抵押貸款是指借款人或第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押物的占有，銀行將該抵押物作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款。l質(zhì)押貸款是指借款人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交銀行占有、或?qū)⑵淠稠?xiàng)權(quán)利出質(zhì)給銀行，銀行以該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款。l保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)按約定承擔(dān)一半保證責(zé)任或連帶責(zé)任或以連帶責(zé)任為前提二發(fā)放的貸款。（三）擔(dān)保貸款的核算l1.抵押財(cái)產(chǎn)和質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的種類l可

17、以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，一般有：l抵押人所有的房屋和其他地上定著物；l抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；l抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；l抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；l抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；l依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。（三）擔(dān)保貸款的核算2.抵押貸款發(fā)放與收回的核算 l會(huì)計(jì)科目：可以用“貸款”來(lái)核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。l抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款借款人戶 貸：吸收存款借款人戶l會(huì)

18、計(jì)部門對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收入憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 收：待處理抵押品企業(yè)例4l2005年7月1日，開戶單位塑料廠申請(qǐng)辦理抵押貸款300 000元，審核后辦理。借：抵押貸款塑料廠戶 300 000 貸：吸收存款塑料廠戶 300 000（三）擔(dān)保貸款的核算l委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查；出納部門代管的有價(jià)證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以防發(fā)生損失。（2）抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款借款人戶 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入戶l抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。 付：待處理抵押品企業(yè)（三）

19、擔(dān)保貸款的核算（3）借款人到期不能還款的核算l借款人到期不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。按對(duì)抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：A.拍賣抵押品。l如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。（三）擔(dān)保貸款的核算l分錄如下：借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入l處理結(jié)束時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款購(gòu)買人戶 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物 吸收存款借款人存款戶例5l2005年7月5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計(jì)740 000元，處置收入800 000元。l借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 000l 貸：其他資產(chǎn)待處

20、理抵押物 740 000l 吸收存款新興百貨公司戶 60 000（三）擔(dān)保貸款的核算l如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。分錄如下：借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸：抵押貸款借款人戶 應(yīng)收利息借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入l處理結(jié)束時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款購(gòu)買人戶 吸收存款借款人存款戶 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物（三）擔(dān)保貸款的核算l出售拍賣后，不足部分如果借款人無(wú)法償還,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸款損失準(zhǔn)備 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物例6l2005年7月15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980 000元，利息45 000元，銀行處理抵

21、押的設(shè)備一套，得款1 000 000元。l借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 000l 貸款損失準(zhǔn)備 25 000l 貸：其他資產(chǎn)待處理抵押物 1 025 000lB.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。l如果將抵押品按其實(shí)物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：l借：固定資產(chǎn)l 貸：抵押貸款借款人戶l 應(yīng)收利息借款人戶l或l借：短期投資股票（或債券投資）l 貸：抵押貸款借款人戶l 應(yīng)收利息借款人戶例7l2005年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓戶作抵押）貸款到期未還，本金500 000元，應(yīng)收利息20 000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價(jià)入賬。l（1）借：其他資產(chǎn)-待處理抵押物 5200

22、00l 貸：抵押貸款-汽車廠戶 500000l 應(yīng)收利息 20000l（2）借：固定資產(chǎn) 520000l 貸：其他資產(chǎn)-待處理抵押物 520000二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l票據(jù)貼現(xiàn)是指貸款人以購(gòu)買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。通過(guò)票據(jù)貼現(xiàn)，持票人可提前收回墊支與商業(yè)信用的資金，對(duì)貼現(xiàn)銀行則是一種將商業(yè)信用轉(zhuǎn)化為銀行信用的融資業(yè)務(wù)。l（一）貼現(xiàn)的含義l 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。l（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求l1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。l2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。l3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須

23、具備一定的條件。l（三）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)l1. 行為方式不同l2. 法律關(guān)系不同l3. 流動(dòng)性不同l4.計(jì)息方法不同二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l（四）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算l1. 審核并受理貼現(xiàn)憑證l計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額（公式）l記賬的會(huì)計(jì)分錄為：l借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌或銀行承兌匯票xx戶l 貸：吸收存款活期存款xx戶l 貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌或銀行承兌匯票xx戶 （利息調(diào)整）l收入：有價(jià)單證買入票據(jù)業(yè)務(wù)二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l2. 資產(chǎn)負(fù)債表日l(shuí)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌或銀行承兌匯票xx戶 （利息調(diào)整）l 貸：利息收入l3. 貼現(xiàn)票據(jù)到期l（1）付款人開戶行或承兌銀行的處理l借：吸收存款活期存款xx戶l 貸：清算資金

24、往來(lái)二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l（2）貼現(xiàn)行收到匯劃款項(xiàng)的處理l借：清算資金往來(lái)l 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票戶（面值）l借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票戶（利息調(diào)整）l 貸：利息收入l付出：有價(jià)單證買入票據(jù)業(yè)務(wù)二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算l（3）到期未收回l貼現(xiàn)銀行做出如下會(huì)計(jì)分錄：l借：吸收存款活期存款xx戶l 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票xx戶l如貼現(xiàn)聲請(qǐng)人存款賬戶余額不足，則不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款：l借：吸收存款活期存款xx戶l 貸款逾期貸款xx戶l 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票xx戶l（三）貼現(xiàn)的核算（三）貼現(xiàn)的核算l1.辦理貼現(xiàn)的核算 l例8： 2005年9月12日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州開關(guān)廠（

25、賬號(hào)： 2010006 ）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為 2005年7月12日，到期日為2005年10月12日， 審核無(wú)誤，予以辦理，月貼現(xiàn)率為 3.54 。l分別從貼現(xiàn)行和付款行兩個(gè)角度寫一下會(huì)計(jì)分錄二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： l貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 100000013.543540（元）l實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 10000003540996460（元） 其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000 貸：吸收存款-開關(guān)廠戶 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 3540同時(shí)按匯票金額登記表外科目

26、，收：代保管有價(jià)值品 1000000二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算 l貼現(xiàn)行，借：清算資金往來(lái) 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 3540 貸：利息收入 3540同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品 1000000l付款行，借：吸收存款付款人戶 1000000 貸：清算資金往來(lái) 1000000二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算課堂練習(xí)l2005年12月9日某行開戶單位A廠申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為 2005年11月12日，到期日為2006年2月12日， 審核無(wú)誤，予以辦理，月貼現(xiàn)率

27、為 3.45 。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 答案（1）12月9日計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： l貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 2000000653.45/3014950（元）l實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 2000000149501985050（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 2000000 貸：吸收存款-A廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 14950同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品 2000000（2）12月31日銀行計(jì)提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 5060（22天） 貸：利息收入 5060（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：清算資金往來(lái) 2000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值

28、2000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 9890（43天） 貸：利息收入 9890同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品 2000000 接上第三節(jié) 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算l個(gè)人貸款是指商業(yè)銀行向借款人個(gè)人發(fā)放的， 用于其本人或家庭進(jìn)行消費(fèi)的人民幣擔(dān)保貸款。l一、個(gè)人貸款的種類l目前我國(guó)商業(yè)銀行開展的個(gè)人信貸業(yè)務(wù)品種主要有個(gè)人消費(fèi)貸款、國(guó)家助學(xué)貸款和個(gè)人住房貸款三大類。l 個(gè)人質(zhì)押貸款l 個(gè)人汽車消費(fèi)貸款l 個(gè)人消費(fèi)貸款 個(gè)人大額耐用消費(fèi)品貸款l 助學(xué)貸款 國(guó)家助學(xué)貸款l個(gè)人貸款l 一般助學(xué)貸款l 個(gè)人住房貸款 個(gè)人公積金住房貸款l l 個(gè)人商業(yè)性住房貸款個(gè)人貸款的種類二、個(gè)人住房貸款的核算l個(gè)人住房

29、貸款，通常其貸款額度最高為所購(gòu)住房全部?jī)r(jià)款或評(píng)估價(jià)值的80%；住房公積金貸款數(shù)額不得超過(guò)借款人家庭成員退休年齡所交住房公積金數(shù)額的兩倍。貸款期限最長(zhǎng)為30年。l（一）貸款發(fā)放的核算l借款人到經(jīng)辦銀行申請(qǐng)辦理個(gè)人住房貸款時(shí)，應(yīng)填寫書面申請(qǐng)并按要求提交有關(guān)資料，經(jīng)辦銀行審查客戶提交的資料無(wú)誤，填寫個(gè)人消費(fèi)信貸資料清單。經(jīng)審批同意向借款人貸款的，通知借款人來(lái)行辦理貸款手續(xù)，簽訂借款合同和擔(dān)保合同。l如售房單位未在本行開戶時(shí)：l借：貸款個(gè)人住房貸款xx戶l 貸：清算資金往來(lái)l如售房單位在本行開戶時(shí)l借：貸款個(gè)人住房貸款xx戶l 貸：吸收存款活期存款xx售房單位戶（二）貸款按期收回的核算l個(gè)人住房貸款的

30、還款方式有多種，比較常用的是等額本息還款法和等額本金還款法。l1. 等額本息還款法l即貸款每月以相等的額度平均償還貸款本息。計(jì)算公式為：l每月償還貸款本息金額 = 貸款本金*月利率*（1+月利率）*還款總月數(shù) / (1+月利率)*還款總月數(shù)-1l還款當(dāng)月應(yīng)還利息 = 貸款本金*月利率l應(yīng)還本金 = 每月償還貸款本息金額 當(dāng)月應(yīng)還利息l2. 等額本金還款法l即在每月（季）固定的還款日，等額償還貸款的本金，貸款利息隨本金逐年遞減。l按月等額本金歸還法計(jì)算公式l貸款每次歸還的本金 = 貸款總金額貸款期月數(shù)l貸款每次歸還的利息=（貸款總金額-已歸還貸款本金累計(jì)數(shù)金額）*月利率l借款人償還貸款本息有現(xiàn)金

31、還款和委托扣款方式。記賬的會(huì)計(jì)分錄分別為：l借： 庫(kù)存現(xiàn)金l或借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款xx戶l 貸：貸款個(gè)人住房貸款xx戶l 利息收入第四節(jié) 貸款減值業(yè)務(wù)的核算l一、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的有關(guān)規(guī)定l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如存在，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)需要通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備的形式將資產(chǎn)的賬面金額調(diào)減至可收回金額，調(diào)減的金額直接以成本形式計(jì)入當(dāng)期損益。l（一）提取種類l貸款損失準(zhǔn)備包括特種準(zhǔn)備和專項(xiàng)準(zhǔn)備。l1. 特種準(zhǔn)備：針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。l2. 專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)貸款進(jìn)行五級(jí)分類后計(jì)提的準(zhǔn)備。l（二）提取范圍l貸款損失準(zhǔn)備的提取范圍不僅局限于商業(yè)銀行的各種貸款資產(chǎn)，還包括商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。具體包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。l（三）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提比例l特種準(zhǔn)備由商業(yè)銀行綜合考慮其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素，原則上不低于年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1%。l專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類及時(shí)、足額計(jì)提，具體比例如下：關(guān)注類貸款2%，